Директива 2018/822/ЕС (DAC6) закрепляет обязанность налоговых посредников (intermediaries) сообщать налоговым органам о трансграничных сделках/структурах, содержащих признаки «агрессивного налогового планирования».
Ожидается, что на Кипре предоставление отчетности будет осуществляться в стандартном предписанном формате и в форму отчетности будут включены следующие данные:
Идентификация налогоплательщиков, их зависимых лиц и посредников, включая информацию о налоговой резидентности; ФИО, дату, место рождения (для физлиц); номер налогоплательщика (TIN).
Подробная информация об отличительных признаках, на основании которых возникла обязанность по предоставлению отчетности.
Дата, когда были реализованы (или будут реализованы) первые действия по трансграничной сделке/структуре, подлежащей раскрытию.
Подробное описание положений национального законодательства, являющихся правовой основой трансграничной сделки/структуры, подлежащей раскрытию.
Стоимость /сумма трансграничной сделки/структуры, подлежащей раскрытию.
Идентификация соответствующих налогоплательщиков или любого другого лица в любом государстве-члене ЕС, которое может быть затронуто трансграничной сделкой/структурой, подлежащей раскрытию.
Действие Директивы распространяется на все виды прямых налогов (налог на прибыль, подоходный налог, налог на прирост капитала, налог на наследство). Косвенные налоги не попадают под её действие (НДС, таможенные сборы). Однако Директива представляет собой минимальный стандарт, и страны-члены ЕС имеют возможность предусмотреть дополнительные требования.
В соответствии с требованиями Директивы, посредники/налогоплательщики обязаны сообщать о сделках/структурах, которые попадают под действие Директивы в течение 30 дней после того, как такая сделка/структура станет доступной для реализации, будет готова к реализации или по ней будет реализовано первое действие.
Если посредник/налогоплательщик должен предоставить информацию о трансграничных сделках/структурах, подлежащих раскрытию, компетентными органам более чем одного государства-члена ЕС, достаточно будет предоставить информация одному из государств.
Напомним, что 27 июля 2020 года Налоговое управление Кипра опубликовало официальное объявление о том, что крайние сроки для отчетности и обмена информацией о трансграничных сделках/структурах, подлежащих раскрытию, будут перенесены на шесть месяцев.
Налоговый орган Чили (Servicio de Impuestos Internos - SII) объявил о публикации пятого обновления Каталога налоговых схем.
Каталог предназначен для обеспечения уверенности налогоплательщиков в соблюдении налоговых требований по различным вопросам, которые могут повлиять на налоговую систему Чили.
Пятое обновление включает в себя в общей сложности 55 схем с добавлением 10 новых схем, в том числе 5 внутренних схем и 5 международных.
Решаемые внутренние проблемы включают налоговые схемы, связанные с частичным или полным уклонением от налога на наследство, использованием некоммерческих фондов для уклонения от уплаты налогов и налоговыми убытками между связанными компаниями.
Рассматриваемые международные вопросы включают налоговые схемы, связанные с использованием возврата капитала из-за границы (репатриация), займами за границей между связанными сторонами, налоговыми убытками и злоупотребление международными соглашениями об избежании двойного налогообложения.
Наконец, следует отметить, что подготовка и публикация такого типа каталога является частью рекомендаций и передовой международной практики в рамках ОЭСР и координационных органов налоговых администраций разных стран, в которых Чили активно участвует.
Италия предоставит вычет по подоходному налогу для работников, нанятых иностранными компаниями
Италия распространила свой специальный налоговый режим на работников, которые переезжают в Италию из-за своего налогового резидентства, работая удаленно на зарубежного работодателя.
Италия распространила свой специальный налоговый режим на работников, которые переезжают в Италию из-за своего налогового резидентства, работая удаленно на зарубежного работодателя.
Режим, введенный в апреле 2019 года, предоставляет удаленно работающим налогоплательщикам 70%-е освобождение от налога на доходы в течение пяти налоговых лет. Этот срок может быть продлен до десяти лет при определенных обстоятельствах, например, если рабочий покупает итальянское жилье или у него есть дети, хотя размер компенсации в таких случаях обычно снижается до 50%.
Освобождение от налогов составит 90%, если налогоплательщик проживает в одном из экономически неблагополучных южных регионов страны, даже если он выполняют свою работу в другом итальянском муниципалитете, сохраняя свое место жительства на юге.
До сих пор льгота была ограничена людьми, работающими прямо или косвенно на итальянские компании. Сотрудник также должен стать налоговым резидентом Италии и проводить большую часть своего рабочего времени в Италии.
Однако итальянское налоговое управление (Agenzia delle Entrate) объявило в Циркуляре 33/E, что другие удаленно работающие иностранные лица также могут иметь право на участие, хотя существуют дополнительные ограничения для спортсменов и временно назначенных рабочих. Режим может также применяться к доходам, полученным непосредственно авторами или изобретателями интеллектуальных произведений, промышленных патентов и технологических решений. Гражданство работника не имеет значения, даже если он происходит из юрисдикции, не входящей в ЕС, без соглашения об избежании двойного налогообложения с Италией.
Чтобы воспользоваться таким режимом, работник должен подать письменную декларацию своим работодателям с просьбой о применении пониженных налоговых ставок. Самозанятые работники и руководители предприятий смогут автономно применять режим при подаче налоговой декларации, а также при подаче письменных запросов своим клиентам о снижении ставок.
Франция вводит процедуру добровольной проверки соблюдения налоговых требований
Франция опубликовала Указ № 2021-25 от 13 января 2021 года, который предусматривает введение новой процедуры добровольной налоговой проверки с целью повышения уверенности налогоплательщиков.
Франция опубликовала Указ № 2021-25 от 13 января 2021 года, который предусматривает введение новой процедуры добровольной налоговой проверки с целью повышения уверенности налогоплательщиков.
Процедура доступна для всех физических или юридических лиц, независимо от их налогового режима или их оборота.
Согласно новой процедуре, налогоплательщикам разрешается проводить добровольную налоговую проверку, осуществляемую внешним частным поставщиком аудиторских услуг, чтобы проверить, соблюдает ли налогоплательщик соответствующее налоговое законодательство.
Если проверка проводится в соответствии с установленными правилами, итоговый отчет о проверке может быть представлен налогоплательщиком вместе с годовой налоговой декларацией.
В случае, если налоговый орган произведет переоценку, налогоплательщик будет иметь право на возмещение гонораров, уплаченных внешнему аудитору.
Процедура добровольного налогового аудита доступна для налоговых лет, заканчивающихся 31 декабря 2020 года или позднее.
Европарламент настаивает на изменении системы формирования списка налоговых убежищ
Европейский парламент объявил о принятии Резолюции по изменению системы, используемой для включения стран и территорий в «черный список» ЕС (не сотрудничающих по налоговым вопросам юрисдикций).
Европейский парламент объявил о принятии Резолюции по изменению системы, используемой для включения стран и территорий в «черный список» ЕС (не сотрудничающих по налоговым вопросам юрисдикций).
Список был составлен в 2017 году и пока оказал «положительное влияние», но не смог «полностью реализовать свой потенциал», заявили депутаты Европарламента. Резолюция, принятая на пленарном заседании в четверг, называет сегодняшнюю систему «запутанной и неэффективной».
Европарламент предлагает изменения процесса включения и исключения государств из списка: сделать его более прозрачным, последовательным и беспристрастным. Необходимо добавить критерии, чтобы больше юрисдикций считались налоговыми убежищами, и страны не удалялись из списка чересчур поспешно. Страны-члены ЕС также должны проходить проверку: демонстрируют ли они какие-либо характеристики налогового убежища (PARA 9).
Парламент заявляет, что критерии оценки справедливости налоговой системы нужно расширить, добавив в него больше практики, а не только льготные налоговые ставки. Депутаты Европарламента считают, что факт того, что Кайманы совсем недавно были исключены из «черного списка» при наличии нулевой налоговой ставки, является таким доказательством. Соответственно, среди других мер в Резолюции предлагается, чтобы все государства и территории с нулевой ставкой корпоративного налога или при отсутствии налогов на прибыль должны автоматически включаться в список.
Все третьи страны нуждаются в справедливом рассмотрении и проверке с использованием одних и тех же критериев. Нынешний перечень этому не соответствует.
Предлагается оформить список официальным юридическим документом к концу 2021 года.
Перу вводит новые налоговые меры для поддержки индустрии туризма
Республика Перу опубликовала Закон №31103 и Верховный указ №432-2020-EF, которые предусматривают введение новых налоговых мер для поддержки индустрии туризма в свете вирусных ограничений.
Республика Перу опубликовала Закон №31103 и Верховный указ №432-2020-EF, которые предусматривают введение новых налоговых мер для поддержки индустрии туризма в свете вирусных ограничений.
Одна из основных мер - это схема отсрочки / рассрочки налоговых платежей.
Схема позволяет поставщикам туристических услуг отложить выплату непогашенной налоговой задолженности при условии, что чистая прибыль налогоплательщика не превышала 2300 налоговых единиц (UIT) в 2019 году и соблюдены некоторые другие условия. Схема доступна в отношении налогов, взимаемых налоговой администрацией, включая взносы на здравоохранение и таможенные пошлины.
Другая мера касается вычета расходов, понесенных физическими лицами на туризм и ремесленные услуги в течение 2021 и 2022 налоговых лет.
Под этим подразумевается, что:
50% понесенных расходов могут быть вычтены в связи с выплатами дохода четвертой категории (доход от независимых профессиональных услуг);
25% понесенных расходов могут быть вычтены в отношении выплат третьей категории (доход от бизнеса); и
25% понесенных расходов также могут быть вычтены в отношении гостиничных и ресторанных услуг.
Доминиканская Республика расширяет налоговые льготы Proindustria
Центр промышленного развития и конкурентоспособности Доминиканской Республики (Proindustria) объявил о публикации 28 декабря 2020 года Закона 242-20, который предусматривает расширение налоговых льгот для соответствующих налогоплательщиков в соответствии с Законом Proindustria.
Центр промышленного развития и конкурентоспособности Доминиканской Республики (Proindustria) объявил о публикации 28 декабря 2020 года Закона 242-20, который предусматривает расширение налоговых льгот для соответствующих налогоплательщиков в соответствии с Законом Proindustria.
Льготы продлены на 15 лет и в основном доступны производителям для обновления и модернизации своей деятельности, в том числе:
Снижение на 50% налога на передачу промышленных товаров и услуг (ITBIS), уплачиваемого при импорте сырья, оборудования и капитальных товаров, а также возможная дополнительная компенсация за оплату ITBIS;
Возможность выбора соответствующими налогоплательщиками:
1. ускоренной амортизации (в 2 раза превышающая стандартные нормы амортизации) приобретенных машин, устройств и технологий; или
2. вычет из налогооблагаемого дохода суммы в размере 50% от вложений в приобретение машин, устройств и технологий;
Исключение основных средств, приобретенных в период обновления отрасли, из налоговой базы по налогу на активы.
Без продления на 15 лет льготы истекли бы 31 декабря 2020 года.
Испания откладывает первоначальные сроки уплаты налога на финансовые операции и цифровые услуги
Испанское налоговое агентство сообщило об отсрочке начальных сроков введения нового налога на финансовые операции (FTT) и налога на цифровые услуги (DST), которые вступили в силу 16 января 2020 года.
Испанское налоговое агентство сообщило об отсрочке начальных сроков введения нового налога на финансовые операции (FTT) и налога на цифровые услуги (DST), которые вступили в силу 16 января 2020 года.
Предоставление отсрочки в первую очередь связано с адаптацией и внесением необходимых изменений в соответствии с вновь созданными налогами.
Что касается FTT, расчетный период составляет месяц, а стандартный период подачи документов - с 10-го по 20-е число следующего месяца. За январь и февраль 2021 года предусмотрено, что платеж, соответствующий этим месяцам, должен быть произведен к крайнему сроку в марте 2021 года (с 10 по 20 апреля 2021 года).
Что касается DST, расчетный период составляет квартал, а стандартный период подачи - месяц, следующий за расчетным периодом. Для первого квартала 2021 года предусмотрено, что платеж, соответствующий этому кварталу, должен быть произведен до крайнего срока на второй квартал 2021 года (с 1 по 31 июля 2021 года).
Наследники империи Wildenstein, занимающейся сделками с предметами искусства, вернутся в суд по делу об уклонении от налогообложения
В 2016 году парижский суд признал Гая Вайлденстейна и его племянника виновными в сокрытии от французского налогообложения в офшорных гаванях более полумиллиарда евро с обязанностью заплатить 616 млн евро налога и 250 млн евро штрафа.
В 2016 году парижский суд признал Гая Вайлденстейна и его племянника виновными в сокрытии от французского налогообложения в офшорных гаванях более полумиллиарда евро с обязанностью заплатить 616 млн евро налога и 250 млн евро штрафа.
В 2017 году обвиняемые были оправданы на основании того, что до изменения налогового законодательства в 2011 году их действия были технически легальными. В 2018 году апелляционный суд поддержал оправдательный приговор.
6 января 2021 года Верховный суд Франции отменил решение апелляционного суда и направил дело на повторное рассмотрение.
Суд решил, что истечение срока давности не защищает наследников Вайлденстейнов от обвинения, а также что апелляционный суд не обосновал своего решения оправдать использование наследниками трастов и ошибочно посчитал, что до 2011 года не было необходимости учитывать имущество, находящееся в трастах, в наследуемом имуществе.
Адвокат подсудимых надеется на повторное оправдание, но так ли это, еще предстоит увидеть.
Этот случай показывает, что интерпретация законодательства может меняться спустя годы после его использования, а также потенциально неоднозначную роль трастов в налоговых целях.
Словения опубликовала обновленный в соответствии с BEPS MLI текст налоговой конвенции с Россией
Минфин Словении опубликовал синтезированный текст налоговой конвенции с Россией от 29 сентября 1995 года, обновленный в соответствии с Многосторонней конвенцией (BEPS MLI).
Минфин Словении опубликовал синтезированный текст налоговой конвенции с Россией от 29 сентября 1995 года, обновленный в соответствии с Многосторонней конвенцией (BEPS MLI).
Обновленный документ был подготовлен с учетом уведомлений и оговорок, которые были представлены Депозитарию Словенией и РФ.
Аутентичные правовые тексты конвенции и MLI имеют преимущественную силу и остаются применимыми правовыми текстами.
Положения MLI действуют в отношении налоговой конвенции между Словенией и Россией:
по налогам, удерживаемым у источника на суммы, уплаченные или зачисленные нерезидентам, в том случае, если событие, приводящее к уплате таких налогов, происходит с 1 января 2021 года;
по всем другим налогам, взимаемым Словенией по налоговым периодам с 30 ноября 2020;
по всем другим налогам, взимаемым Россией, по налоговым периодам с 1 января 2021 года.
Албания внесла несколько налоговых изменений на 2021 год, в том числе изменения для поддержки малого бизнеса.
Изменения включают в себя следующие:
Изменено общее определение облагаемых налогом лиц для целей налога на прибыль, чтобы включить юридическое лицо или товарищество, получающее годовой доход более 8 миллионов албанских лек (ALL).
Малые предприятия с годовым оборотом до 8 миллионов ALL облагаются упрощенным налогом для малых предприятий со ставкой 0%.
Вводится новый порог регистрации по НДС: регистрация требуется, если годовой налогооблагаемый оборот превышает 10 миллионов ALL, и разрешается добровольная регистрация, если оборот превышает 5 миллионов ALL.
Согласованы периоды декларации по НДС, в том числе все налогоплательщики, зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, должны соблюдать ежемесячный период, при этом декларация по НДС должна быть подана к 14-му числу следующего месяца.
Национальная минимальная заработная плата увеличена с 26 000 до 30 000 ALL, что используется в качестве минимальной основы для взносов на социальное и медицинское страхование.
Еврокомиссия начинает общественные консультации по цифровому налогу
Европейская комиссия начала публичные консультации по инициативе введения цифрового налога (Digital Levy) в ЕС для решения вопроса о справедливом налогообложении цифровой экономики.
Европейская комиссия начала публичные консультации по инициативе введения цифрового налога (Digital Levy) в ЕС для решения вопроса о справедливом налогообложении цифровой экономики.
Консультации включают первоначальный период обратной связи с 14 января по 11 февраля по дорожной карте инициативы и отдельный период обратной связи с 18 января по 12 апреля для основных общественных консультаций.
Общественная консультация предназначена для всех заинтересованных сторон: национальных и субнациональных администраций в ЕС и во всем мире, предприятий, торговых ассоциаций, неправительственных организаций, граждан, ассоциаций трудящихся и профсоюзов, консультантов, аналитических центров, научно-исследовательских и академических учреждений. Это особенно касается заинтересованных сторон, действующих в цифровой экономике.
Технологические достижения и цифровизация коренным образом меняют наш подход к работе, ведению бизнеса, к тому, как люди путешествуют и общаются. Эти изменения порождают инновации, рост и новые бизнес-модели, но также и важные проблемы. Сегодняшний кризис явился катализатором перемен, ускоряя переход к более цифровому миру и вызывая важные изменения в поведении, которые могут иметь долгосрочные последствия.
На этом фоне ЕС нуждается в современной, стабильной нормативной и налоговой базе, чтобы надлежащим образом реагировать на изменения и вызовы цифровой экономики. Летом прошлого года Европейский Совет поручил Комиссии выдвинуть предложения о выделении дополнительных собственных ресурсов. Цифровой налог - один из них. Новая инициатива поможет решить вопрос о справедливом налогообложении, связанном с цифровизацией экономики, и в то же время призвана не мешать текущей работе G20 и ОЭСР по реформе международной системы корпоративного налогообложения. Комиссия особенно заинтересована в сборе мнений по основным проблемам, связанным с налогообложением цифровой экономики, для государств-членов и деловых кругов и просит представить отзывы о возможных решениях этих проблем.
Налоговый департамент Кипра выпустил два уведомления от 5 января 2020 года относительно требований к отчетности DAC6 для трансграничных соглашений.
Первое уведомление содержит общее руководство по требованиям к отчетности DAC6, включая общие правила для отчетов о трансграничных соглашениях, отличительные признаки и т. д. Руководство также включает информацию, которую необходимо сообщить, в том числе идентификацию посредников и налогоплательщиков, подробности о том, почему договоренность подлежит отчету и т. д.
Второе уведомление касается регистрации, в том числе того, что посредники и налогоплательщики теперь могут регистрироваться для отчетности DAC6 через портал Ariadni. После регистрации могут быть отправлены необходимые файлы XML.
Следует отметить, что, поскольку директива для DAC6 еще не перенесена во внутреннее законодательство Кипра, предоставление информации DAC6 будет добровольным, пока не будет принято требуемое законодательство и требования не станут обязательными.
Согласно первому уведомлению, данный закон должен быть принят до конца января 2021 года.
Кипр опубликовал сообщение о возмещении НДС на деловые расходы, понесенные в Великобритании
Налоговый департамент Кипра опубликовал сообщение о возмещении НДС на деловые расходы, понесенные в Великобритании, с учетом выхода Великобритании из ЕС.
Налоговый департамент Кипра опубликовал сообщение о возмещении НДС на деловые расходы, понесенные в Великобритании, с учетом выхода Великобритании из ЕС.
Директива 2008/9 / EC от 12 февраля 2008 г., устанавливающая подробные правила возврата налога на добавленную стоимость налогоплательщикам, не зарегистрированным в государстве-члене ЕС, но зарегистрированным в другом государстве-члене ЕС, не будет применяться в отношении Соединенного Королевства (Великобритании) после даты выхода Соединенного Королевства из Европейского Союза, то есть после 31.12.2020.
С этой даты прекращается доступ к электронному заявлению на возмещение НДС, и, следовательно, не будет возможности для возмещения НДС, понесенного в Соединенном Королевстве, в соответствии с положениями настоящей Директивы.
НДС до 31.12.2020 г.
В отношении НДС, уплаченного в Великобритании в 2020 году, наложенного на товары или услуги, предоставленные другими налогоплательщиками в Соединенном Королевстве, или на импорт товаров в этом государстве-члене, при условии, что такие товары и услуги используются для деловых целей, может быть подан запрос в соответствии с положениями, изложенными в настоящей Директиве до 31.03.2021.
НДС с 01.01.2021 г.
В отношении НДС, взимаемого в Великобритании с 01.01.2021, он будет взиматься с товаров или услуг, предоставленных другими налогоплательщиками в Соединенном Королевстве, или с импорта товаров в Соединенное Королевство, при условии, что такие товары и услуги используются для деловых целей, а также может быть подан запрос в соответствии с положениями, изложенными в 13-й Директиве ЕС по НДС (Директива 86/560 / EEC).
Статус лица как налогового резидента или нерезидента влияет на порядок его налогообложения. Как правило, налоговый резидент какой-либо страны уплачивает в ней налоги на доходы со своего мирового дохода, а нерезиденты только с доходов из источников в этой стране. Если страна применяет «территориальный принцип налогообложения», то здесь потенциально может облагаться налогом не весь мировой доход резидентов.
Статус лица как налогового резидента или нерезидента влияет на порядок его налогообложения. Как правило, налоговый резидент какой-либо страны уплачивает в ней налоги на доходы со своего мирового дохода, а нерезиденты только с доходов из источников в этой стране. Если страна применяет «территориальный принцип налогообложения», то здесь потенциально может облагаться налогом не весь мировой доход резидентов.
Налоговое резидентство
Налоговое резидентство физических лиц
Каждая страна самостоятельно устанавливает правила налогового резидентства. В России пока критерий один: количество дней, проведенных в РФ в году, пороговое значение – 183 дня. Во многих других странах правила гораздо сложнее. Кроме того, после получения налогового резидентства какой-то страны может быть сложно его потерять.
Примеры определения налогового резидентства в некоторых странах
Налоговый резидент США
Налоговыми резидентами США признаются:
все граждане США;
обладатели карт постоянного резидента (green card);
иные лица, удовлетворяющие в календарном году условиям теста на существенное присутствие. Существенное присутствие возникает при физическом нахождении в США по крайней мере:
В течение 31 дня в текущем году и
183 дня в течение текущего и двух предыдущих лет. Для этих целей учитываются все дни текущего года, 1/3 предыдущего года и 1/6 позапрошлого года.
Даже если вы проживаете за рубежом, но являетесь гражданином США или обладателем грин кард, вы должны платить американский налог со своего мирового дохода. При этом часть дохода может освобождаться (в 2020 году «трудовой» доход до 107 600 долл. не облагался налогом).
Для того чтобы перестать быть американским налоговым резидентом, нужно сдать американский паспорт. При этом при доходах/активах выше определенного уровня нужно будет заплатить налог (exit tax).
Налоговый резидент Швеции
Физическое лицо может быть признано налоговым резидентом Швеции по любому из следующих критериев:
постоянное проживание в стране;
пребывание свыше 6 месяцев подряд;
существенная связь со страной, если ранее лицо было шведским налоговым резидентом.
Шведские граждане и иностранцы, являвшиеся налоговыми резидентами страны в течение 10 лет и более, признаются налоговыми резидентами Швеции, пока они не докажут, что все значимые связи со Швецией прекращены.
По истечении 5 лет бремя доказательства переходит от физического лица к налоговым органам: теперь они должны доказывать, что существенные связи между физическим лицом и Швецией все еще имеют место.
Налоговый резидент Великобритании
Физическое лицо признается налоговым резидентом Великобритании, если в налоговом году (который длится с 6 апреля по 5 апреля следующего года)
лицо провело не менее 183 дней в Великобритании, или
единственный дом лица находился в Великобритании в течение по крайней мере 91 дня, и при этом такое лицо провело в Великобритании не менее 30 дней в этом году. Дом может быть в собственности, аренде или просто доступен для проживания.
Налоговые резиденты без «домициля» в Великобритании могут не платить налог в отношении доходов от иностранных источников, если эти доходы не переводятся/не используются в Великобритании.
Однако при длительном проживании в Великобритании данная льгота не применяется. «Домициль» определяется по ряду критериев, например, по месту жительства отца лица, домициль которого определяется.
Налоговый резидент Франции
Физическое лицо признается налоговым резидентом Франции, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:
Франция – место обычного проживания лица или его семьи;
профессиональная деятельность осуществляется во Франции;
если оно провело в стране не менее 183 дней в течение двенадцати месяцев или
если центр его жизненных интересов - в Казахстане.
Центр жизненных интересов находится в Казахстане, если одновременно выполняются следующие условия:
казахское гражданство или постоянный вид на жительство;
семья и (или) близкие родственники живут в Казахстане;
лицо и (или) члены его семьи владели недвижимостью в Казахстане, доступной для проживания лица и (или) членов его семьи.
Налоговый резидент Испании
Физические лица признаются налоговыми резидентами при выполнении по крайней мере одного из следующих критериев:
183 дня и более пребывания в Испании в календарном году;
Испания является основным местом пребывания, центром деятельности или центром экономических интересов.
Испания презюмируется основным местом пребывания лица, если его супруга и несовершеннолетние дети постоянно проживают в Испании.
Налоговый резидент Беларуси
Физическое лицо признается налоговым резидентом Беларуси, если оно удовлетворяет любому из следующих условий:
срок пребывания в стране превышает 183 дня в календарном году;
физическое лицо является гражданином Беларуси или обладателем вида на жительство и при этом не является налоговым резидентом какой-либо иной страны.
Налоговый резидент Украины
При определении налогового резидентства учитываются различные факторы:
наличие места постоянного жительства/пребывания;
центр жизненных интересов, включая место постоянного пребывания членов семьи;
при невозможности определения центра жизненных интересов или отсутствии постоянного места пребывания за рубежом, пребывание в стране в течение 183 дней и более в календарном году;
украинское гражданство при невозможности определения резидентства на основании иных факторов.
Зарегистрированные фрилансеры и индивидуальные предприниматели также признаются налоговыми резидентами Украины.
Возможно ли не быть налоговым резидентом нигде?
Перестать быть налоговым резидентом России не сложно. Во многих других странах правила признания физического лица гораздо более сложные. Поэтому на практике довольно трудно не быть налоговым резидентом нигде за исключением, возможно, случая, если у человека нет какой-либо семьи и жилья и он постоянно переезжает из одной страны в другую. Кроме того, отсутствие налогового резидентства в иной стране может являться важным фактором признания человека резидентом страны, с которой у него все-таки есть какие-то связи.
Например: В Израиле в 2019 году суд отверг утверждение супермодели Рефаэли (Refaeli), что, будучи моделью и постоянно путешествуя по свету, она принадлежит к редкому случаю лиц без налогового резидентства. Суд посчитал, что в отсутствие иностранного налогового резидентства, у модели достаточно связей с Израилем для признания ее налоговым резидентом страны. Подобное решение было вынесено в Израиле и в отношении международного игрока в покер. В Австралии авиационный механик развелся с женой, не имел там жилья или машины, проводил в стране незначительное число дней в году, у него там был только банковский и пенсионный счет. Тем не менее, суд посчитал, что хотя человек сделал достаточно для прекращения связей с Австралией, он должен продолжать признаваться ее налоговым резидентом, поскольку не приобрел постоянного дома за рубежом.
Следует также иметь в виду, что отсутствие налогового резидентства не всегда выгодно с налоговой точки зрения. В частности, в России налогообложение нерезидентов в отношении доходов из источников в РФ в определенных случаях более обременительно, чем налогообложение резидентов.
Определение налогового резидентства для целей автоматического обмена информацией
Отмечается, что правила налогового резидентства отличаются в различных странах, и лицо может признаваться налоговым резидентом более чем одного государства.
В связи с этим финансовые институты должны обеспечивать предоставление в порядке самоидентификации владельцами счетов/контролирующими лицами информации обо всех своих налоговых резидентствах.
В список таких стран включены, в частности, ОАЭ, Мальта, Кипр, Багамы и др.
ОЭСР отмечает, что такие схемы предоставления гражданства, потенциально вполне лигитимные, могут использоваться для ухода от обмена информацией в рамках CRS.
В частности, идентификационные документы, выдаваемые в рамках программ CBI/RBI, могут использоваться для предоставления неполных сведений о налоговом резидентстве лица, мешая процессу его идентификации для целей CRS.
Такая ситуация возникает, если физическое лицо фактически не проживает или проживает не только в стране, предоставляющей резидентство по CBI/RBI программе, но заявляет, что он является налоговым резидентом такой страны и предоставляет в финансовый институт документы, выпущенные в рамках CBI/RBI программы: сертификат резидентства, идентификационную карточку или паспорт.
Указывается, что не все RBI/CBI программы представляют высокий риск ухода от CRS. К высоко-рискованным относятся программы, предоставляющие низкие ставки подоходного налога – менее 10% - в отношении зарубежных финансовых активов и не требующие длительного присутствия в стране (т.е. по крайней мере в течение 90 дней в году).
Если CBI/RBI программа отвечает обоим критериям и соответствующие документы, выданные участникам программы, могут быть четко идентифицированы как выпущенные в рамках CBI/RBI программы, такие документы должны признаваться как потенциально высокорискованные для целей CRS и в их отношении финансовые институты должны выполнять дополнительные процедуры. ОЭСР называет такие программы и соответствующие документы в отношении Панамы.
В соответствии с частью VII общего стандарта отчетности (CRS – Common reporting standard) финансовые институты не могут полагаться на самоидентификацию лица или предоставленное документальное подтверждение, если финансовое учреждение знает или должно знать, что самоидентификация или предоставленные документы неправильны или ненадежны.
Финансовое учреждение должно принять во внимание всю имеющуюся у него информацию, включая результаты анализа риска, сопряженного с CBI/RBI программами, представленными ОЭСР.
ОЭСР проанализировала более 100 CBI/RBI программ на предмет их рискованности для CRS. Если в результате анализа возникнут сомнения в налоговом резидентстве физического лица, следует предпринять меры для установления его резидентства/резидентств.
Если сомнения связаны с тем, что заявляется резидентство в стране, предлагающей потенциально высокорискованные CBI/RBI программы, может быть целесообразным задать следующие вопросы:
Вы получили права резидента в рамках CBI/RBI программы?
Являетесь ли вы также резидентом иной страны/стран?
Провели ли вы более 90 дней в какой-либо иной стране (странах) в предыдущем году?
В какой юрисдикции/юрисдикциях вы подавали налоговые декларации в предыдущем году?
Определение налогового резидентства юридических лиц
Компания, учрежденная в какой-либо стране, обычно по умолчанию признается ее налоговым резидентом. Дополнительно законодательством многих стран устанавливается, что иностранная компания может быть признана налоговым резидентом страны по месту ее эффективного управления или центрального управления и контроля.
В России понятие корпоративного налогового резидентства стало частью налогового законодательства с 2015 года. Теперь помимо российских компаний, иностранные компании, управляемые из России, могут признаваться российскими налоговыми резидентами.
В Великобритании, исходя из сложившейся практики, компания признается налоговым резидентом страны, если ее центральное управление и контроль осуществляется в Великобритании. С 1988 года законодательно установлено, что компания, учрежденная в Великобритании, признается ее налоговым резидентом. Критерий места центрального управления и контроля также применяется.
На Кипре пока единственным основанием признания компании налоговым резидентом страны является место управления и контроля. Планируется ввести также критерий по месту инкорпорации на Кипре.
Критерий места управления, очевидно, не является простым. В России в связи с тем, что эта концепция была лишь недавно введена в законодательство, пока фактически не сложилось судебной практики по признанию иностранных компаний российскими налоговыми резидентами. Даже в Великобритании, где данный критерий используется очень давно, существует неопределенность в его применении.
Английская компания (DS plc) создала три дочерние компании на Джерси. Директорами джерсийских компаний были секретарская компания DS plc – налоговый резидент Великобритании и три налоговых резидента Джерси. Заседания совета директоров проводились на Джерси, директора их лично посещали. Тем не менее, суд первого уровня (First-tier Tribunal) поддержал налоговые органы и решил, что центральное управление и контроль джерсийских компаний осуществлялся из Великобритании, поскольку советы директоров компаний не принимали существенных решений, а получали инструкции от DS plc. Суд следующего уровня (Upper Tribunal) отменил решение нижестоящего, в частности, отметив, что не следует путать инструкции материнской компании с одобрением решений акционером. Апелляционный суд, не согласился с мотивировкой нижестоящего суда, и решил, что центральное управление и контроль джерсийскими компаниями осуществлялось из Великобритании, поскольку джерсийские директора фактически выполняли инструкции DS plc, ограничиваясь их проверкой на лигитимность.
Образцы сертификатов налогового резидентства, выданных на Кипре, в Великобритании и Нидерландах
3 изображения
Определение налогового резидентства для целей соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН)
Физическое или юридическое лицо может признаваться налоговым резидентом более чем одной страны. В отсутствие СИДН это может приводить к двойному налогообложению. При наличии СИДН для целей его применения в соглашении определяется, резидентом какой страны лицо должно признаваться.
В модельной конвенции ОЭСР (которая используется как основа для многих СИДН) налоговый резидент страны определяется как лицо, подлежащее налогообложению в этой стране в связи с проживанием в ней, местом управления или иным подобным критерием. Резидентами не признаются лица, подлежащие налогообложению в стране только в отношении доходов из источников в этой стране или активов в ней.
Если исходя из указанных критериев физическое лицо признается налоговым резидентом обеих договаривающихся сторон, то учитываются следующие критерии (каждый последующий используется, если предыдущий критерий соблюдается для обеих стран или не может быть установлен):
наличие постоянного жилища;
центр жизненных интересов (наиболее тесные личные и экономические связи);
место обычного проживания;
гражданство.
Если юридическое лицо признается налоговым резидентом обеих стран в соответствии с их внутренним законодательством, компания должна быть признана налоговым резидентом по месту ее эффективного управления.
При невозможности сторон установить резидентство исходя из этих критериев, договаривающиеся стороны должны решить вопрос в ходе переговоров.
Налоговое резидентство и вирусные ограничения
Ограничения на передвижение в связи со сложившейся обстановкой в мире могут повлиять на налоговый статус физических лиц, заставляя их проводить в той или иной стране больше или меньше, чем планировалось. Если эти лица являются членами управления компании, то такое незапланированное пребывание в стране может также повлиять на налоговое резидентство компании.
В этой связи ОЭСР выпустила рекомендации, в которых текущая ситуация признается форс-мажорным обстоятельством, и утверждается, что пребывание в стране из-за вирусных ограничений не должно влиять на налоговый статус юридического лица.
Некоторые страны приняли специальные (временные) правила, уточняющие порядок определения налогового резидентства. В частности:
В соответствии с руководством налоговой службы Великобритании (HMRC) при определении налогового резидентства лица должны учитываться исключительные обстоятельства, например, гражданские волнения, природные катастрофы, военные действия и др., которые не позволяют лицу контролировать срок его пребывания в стране. Ограничения, возникающие из-за текущей обстановки, могут быть, несомненно, отнесены к таким исключительным обстоятельствам. Однако существует ограничение на количество дней, которые могут не учитываться при определении налогового статуса физического лица.
Австралийские налоговые органы выпустили разъяснения, в соответствии с которыми пребывание нерезидента в Австралии из-за вирусных ограничений не должно приводить к налоговому резидентству в стране, если это лицо обычно является налоговым резидентом иной страны и намеривается вернуться туда, как только это станет возможным.
Ирландские налоговые органы также разъяснили, что если физическое лицо не может покинуть Ирландию из-за вирусных ограничений, это обстоятельство может быть признано форс-мажорным и не будет влиять на налоговое резидентство лиц
ОЭСР пересмотрит Стандарт отчетности по автоматическому обмену
ОЭСР готовит публичные консультации по возможным улучшениям Единого стандарта отчетности (Common Reporting Standard, CRS) по автоматическому международному обмену данными финансовых счетов.
ОЭСР готовит публичные консультации по возможным улучшениям Единого стандарта отчетности (Common Reporting Standard, CRS) по автоматическому международному обмену данными финансовых счетов.
Автоматический обмен информацией о счетах (AEOI) с использованием Единого стандарта начался в 2017 году. Система требует, чтобы финансовые учреждения в странах-участницах собирали информацию о счетах иностранных налоговых резидентов или организаций, находящихся под их контролем, и сообщали ее своим национальным налоговым органам. Затем налоговые органы направляют эту информацию своим коллегам из страны, резидентом которого является владелец счета, для проверки соблюдения налоговых требований.
Страны, входящие в Глобальный форум ОЭСР, в 2019 году автоматически обменялись информацией о 84 миллионах финансовых счетов по всему миру, покрывающих общие активы в размере 10.000 миллиардов долларов США. Форум утверждает, что автоматический обмен сократил банковские депозиты в 40 ключевых международных финансовых центрах на 34% по сравнению с пиком 2008 года в 1,6 триллиона долларов США.
Сейчас изменения необходимы из-за быстрого внедрения инновационных финансовых продуктов, которые не использовались широко, когда исходная версия CRS была опубликована, в частности виртуальных валют и других криптоактивов. Некоторые страны призвали включить эти инструменты в CRS.
Общественные консультации начнутся, скорее всего, уже в этом году. ОЭСР уже попросила национальные налоговые органы, включая HMRC Великобритании, получить предварительные комментарии отраслевых экспертов по улучшениям и изменениям, которые могут повысить общую эффективность и работу CRS, и особенно качество и удобство использования ее данных.
Аргентина расширяет стимулы для производства отечественных товаров
Аргентина опубликовала Указ 1051/2020, продлевающий до 31 декабря 2021 года меры стимулирования внутреннего производства определенных товаров, включая IT, телекоммуникационное оборудование, а также сельскохозяйственную технику.
Аргентина опубликовала Указ 1051/2020, продлевающий до 31 декабря 2021 года меры стимулирования внутреннего производства определенных товаров, включая IT, телекоммуникационное оборудование, а также сельскохозяйственную технику.
Поощрение представляет собой налоговую льготу, равную проценту от стоимости (продажной цены) произведенных товаров, которая может применяться к национальным налогам, включая налог на добавленную стоимость, корпоративный налог, акцизы и минимальные предполагаемые платежи по налогу на прибыль.
Продленные условия поощрения соответствуют предыдущим продлениям, в том числе для счетов, выставленных до 31 декабря 2021 года, кредит равен 50% от следующих сумм:
6% от продажной цены после вычета стоимости импорта, включенного в товар, с импортной пошлиной в размере 0%;
8% от продажной цены после вычета стоимости импорта, включенного в товар с импортной пошлиной, превышающей 0%.
Для микро, малых и средних компаний указанные выше 50% увеличиваются до 60%.
Постановление вступает в силу с 1 января 2021 года. Налогоплательщики должны до 31 марта 2022 года подать заявку на получение кредита в отношении счетов, выставленных до 31 декабря 2021 года.
Парагвай вводит налог у источника в отношении цифровых услуг
Парагвай опубликовал Генеральную резолюцию № 76-20, которая предусматривает введение удержания НДС и налога у источника с нерезидентов (INR), оказывающих цифровые услуги, с 1 января 2021 года.
Парагвай опубликовал Генеральную резолюцию № 76-20, которая предусматривает введение удержания НДС и налога у источника с нерезидентов (INR), оказывающих цифровые услуги, с 1 января 2021 года.
Ранее удержание налога у источника с дохода от цифровых услуг должно было начать осуществляться с 1 июля 2020 г., но было отложено на 6 месяцев Указом № 3667 в июне 2020 г.
Удержание налога за цифровые услуги было принято в рамках Закона о налоговой реформе от сентября 2019 года, при этом платежи за цифровые услуги облагаются 10% НДС и 4,5% налогом у источника.
Если цифровые услуги предоставляются нерезидентами, то организации, которые выступают посредниками в предоставлении цифровых услуг, будут действовать в качестве агентов по сбору НДС. Агенты, обеспечивающие удержание НДС, должны также выступать в качестве агентов по удержанию налога у источника.
Общее постановление № 76-20 также определяет типы цифровых услуг, на которые распространяется постановление, а именно:
1. Цифровое распространение мультимедийного контента (игры, фильмы, музыка, видео и др.).
2. Обработка и хранение данных в целом, а также предоставление, разработка или обновление программного обеспечения или приложений в целом.
3. Кабельное и спутниковое телевидение.
4. Маркетинг и реклама.
5. Лотереи, ставки и тому подобное.
6. Образовательные услуги, предоставляемые через технологические платформы.
ЕС – Великобритания: Соглашение о торговле и сотрудничестве вступило в действие
Переходный период по выходу Великобритании из ЕС завершился в конце прошлого года. Соглашение о торговле и сотрудничестве (FTA), которое стороны успели подписать, вступило в действие с 2021 года.
Переходный период по выходу Великобритании из ЕС завершился в конце прошлого года. Соглашение о торговле и сотрудничестве (FTA), которое стороны успели подписать, вступило в действие с 2021 года.
Основные положения соглашения, касающиеся налогообложения, включают следующие:
Таможенные пошлины не применяются к товарам, «происходящим» из Великобритании или ЕС, соответственно. Существуют правила определения страны происхождения товаров. Особые правила установлены в отношении Северной Ирландии. Хотя таможенные пошлины не должны применяться, таможенные формальности придется исполнять, включая подачу таможенных деклараций.
НДС. В отношении импорта и экспорта товаров из/в ЕС будут применяться те же правила, что и в сделках с третьими сторонами. Компаниям из Великобритании, продающим товары в ЕС, может потребоваться вставать на учет для целей НДС в различных странах ЕС. Великобритания ввела правила, в соответствии с которыми компании не должны уплачивать НДС сразу при импорте товаров из стран ЕС и других стран, этот НДС должен заявляться в декларации по НДС и может сразу приниматься к вычету. При этом многие страны – члены ЕС, включая Германию, не ввели подобные ответные меры.
Социальное страхование. В рамках FTA согласовано, что в отношении временно работающих в другой стране сотрудников при соблюдении определенных условий, применяется социальное страхование страны-работодателя, а не страны временной работы сотрудника. Однако соответствующие правила могут быть поддержаны или нет каждой страной ЕС.
Налоговые директивы ЕС. Директивы ЕС о дочерних и материнских компаниях, процентах и роялти, реорганизациях перестают действовать для Великобритании. Однако это может в значительной степени нивелироваться наличием двусторонних налоговых соглашений между Великобританией и странами-членами ЕС. Не исключено, что в будущем могут быть заключены соглашения, подобные соглашениям ЕС со Швейцарией, переговорные площадки сохраняются.
Равные условия деятельности. FTA содержит условия, запрещающие государственное субсидирование в различных формах, которое создает неравные условия торговой деятельности. Это относится и к налогам.
Соглашение содержит и обязательства по приверженности к мировым стандартам прозрачности и борьбе с уклонением от налогообложения.
Тем не менее, Великобритания уже не обязана соблюдать собственно соответствующие правила ЕС. Мы уже видим, например, что в Великобритании обязанности по предоставлению информации посредниками в отношении трансграничных операций будут существенно сокращены по сравнению с теми, что предусмотрены соответствующей директивой ЕС (DAC 6). Великобритания может изменить некоторые правила НДС.
Процесс «развода», конечно, сложный и длительный. Похоже, что пока возникают, в основном, дополнительные административные барьеры, а не значительные налоговые изменения.
Австрийские законодатели одобрили введение новых ограничений на вычет процентных расходов для транснациональных корпораций.
Данные положения были добавлены в австрийское законодательство, поскольку Европейская комиссия считает, что существовавшие в Австрии меры, ограничивающие вычет процентных расходов, не соответствовали стандарту, требуемому в соответствии с первой Директивой ЕС об избежании уклонения от налогообложения.
Ранее Европейская комиссия инициировала судебное разбирательство по делу о нарушении прав Австрией и в ноябре 2019 года предоставила властям Австрии мотивированное заключение.
Новые положения ограничивают процентные вычеты до 30 процентов от прибыли до вычета процентов, налогов, износа и амортизации (EBITDA), как рекомендовано ОЭСР в рамках BEPS. Вычеты излишка процентов могут быть перенесены на срок до пяти лет и будут вычитаться в размере до 3 млн. евро.
Изменение было одобрено нижней палатой 10 декабря 2020 г. и верхней палатой 17 декабря 2020 г. Изменения вступят в силу для финансовых периодов, начинающихся после 31 декабря 2020 г.
