Все зарубежные компании, получающие доходы от российских контрагентов, обязаны подготовить целый комплект документов для ФНС России, которые докажут, что офшор имеет право на доходы, а не является звеном в транзитных схемах движения капитала. 

Иначе российская компания не сможет воспользоваться налоговыми льготами, гарантируемыми ей договорами об избежании двойного налогообложения. Перечень документов озвучил в специальном Письме замдиректора департамента налоговой политики Минфина России Александр Смирнов.

Для признания лица в качестве фактического получателя дохода необходимо не только наличие правовых оснований для непосредственного получения дохода, но это лицо также должно быть непосредственным выгодоприобретателем, то есть лицом, которое фактически получает выгоду от полученного дохода и определяет его дальнейшую экономическую судьбу, — отмечает в Письме Смирнов. — При определении фактического получателя дохода следует также учитывать выполняемые функции и принимаемые риски иностранной организации, претендующей на получение льготы в соответствии с международными соглашениями об избежании двойного налогообложения.

В частности, зарубежная компания обязана предоставить не только данные о собственниках и бенефициарах, но и документы, подтверждающие что она реально ведёт предпринимательскую деятельность в своей стране и получает от этой деятельности какой-нибудь доход, уплачивает налоги, а также документы, подтверждающие, что у руководства такой компании есть право самостоятельно распоряжаться перечисляемыми ей суммами. То, что в Налоговом кодексе РФ нет упоминания о таких справках, по мнению Минфина, означает, что чиновники могут требовать любые.

По нашему мнению, отсутствие в Налоговом кодексе РФ упоминания о конкретных документах, необходимых для определения фактического получателя дохода, свидетельствует о том, что законодатель не ограничивает налоговых агентов каким-либо перечнем, отдавая предпочтение содержательной части полученной налоговым агентом информации, — заключает Смирнов.

В прошлом году налоговики провели ряд удачных для них судебных процессов, в которых доказали, что транзитные компании, через которые проходят денежные потоки, не имеют права на доход, а значит, их российские контрагенты не вправе пользоваться льготами, предусмотренными международными соглашениями.

Жемчужиной в коллекции побед налоговиков стал выигранный осенью процесс против Северстали Алексея Мордашова. В ходе процесса налоговикам удалось доказать, что кипрские офшоры бизнесмена являлись всего лишь транзитными фирмами, через которые уходили выплаченные компанией дивиденды, а значит, она не имеет права применять льготную налоговую ставку в 5%, а обязана платить налог в 15% от перечисленной суммы. В итоге доначисления составили 1 млрд рублей. Кроме того, с 1 января вступили в силу поправки, согласно которым иностранные компании обязали подтверждать право на доход, отмечает адвокат бюро Деловой фарватер Сергей Варламов.

Однако такого подробного перечня документов в законе не предусмотрено.

Плательщик пассивных доходов, в отличие от налогового органа, не может обязать независимого иностранного получателя дохода раскрыть такой массив информации, тем более что это за пределами правовых отношений между ними, — отмечает партнёр компании Paragon Advice Group Александр Захаров. И если при выплате, например, дивидендов, эта позиция и может иметь право на существование, то выставлять такие требования при выплате процентов по ссудам и роялти, мягко говоря, непропорционально и даже незаконно... Получается, что российских контрагентов могут просто обмануть иностранцы, и в этом случае российские организации не должны нести наказание в РФ. Тем более что всегда возможна ситуация, когда сейчас право на получение дохода у иностранца есть, а через день уже нет.

По сути, это реализация на практике деофшоризационных норм, введённых в 2015 году, в части концепции фактического права на доход, направленной на борьбу с так называемыми транзитными схемами; добросовестным компаниям, наоборот, станет работать проще.Разъяснения дают некий ориентир в отношении содержания документов, подтверждающих наличие у иностранной компании фактического права на доход, что несколько упрощает задачу для российских компаний — налоговых агентов и иностранных компаний — получателей дохода

В Минфине не ответили на запрос Лайфа.

Предлагаем Вашему вниманию статью «Offshore Bank Account Opening Nearly Impossible» (Bank Policies), из ленты WeChat (автор материала - Albert, GlobalFamily), посвященную нынешнему состоянию рынка услуг по открытию счетов для офшорных компаний в Китае.

Компании, которые пытались открыть офшорные счета за последние месяцы, подвергаются все более строгим и тщательным проверкам. Традиционные большие игроки, включая HSBC and Shanghai Pudong Development Bank, повышают требования; некоторые банки даже закрывают существующие счета.

Касательно фактических имплементаций, предписания банков слегка варьируются в различных регионах. Но в целом наблюдается ужесточение требований в целях борьбы с легализацией доходов, полученных незаконным путем, утечкой капитала и уклонением от уплаты налогов.  

• Аффилированные местные компании.
• Годовой доход должен быть более 10 млн. долларов США.
• Отчет об аудите аффилированных отечественных компаний за последний год.
• Банковский баланс, контракты с другими сторонами, квитанции и т.д. за последние три месяца.
• Подтверждение регистрации по указанному адресу для директоров компании.

• Подтверждение регистрации по указанному адресу для акционеров и директоров ГК компании (счета за расход воды, электричества и кредитные счета за последние три месяца с адресом и именем).
• Документы местной компании: копия свидетельства о регистрации, банковский баланс за последние три месяца, финансовая отчетность за последний год (отчет о доходах и расходах и баланс) или отчет об аудите.
• Доход должен быть более 3 млн. долларов США.
• Контракт или квитанция от имени офшорной компании.
• Срок открытия счета: 2 месяца, из них один месяц – на проверку документов. После первоначального одобрения необходимо внести 20 тыс. ГКД.
• Стоимость открытия счета для ГК и английских компаний – 10 тыс. ГКД.
• Процесс открытия счета: онлайн запись, подтверждение записи, открытие счета при личном присутствии в ГК.

• Открытие новых счетов временно недоступно.
• Некоторые открытые счета будут закрыты на основании опубликованных мер.

• Аффилированные компании в материковом Китае должны открывать счет совместно с офшорной компанией.
• Годовой доход должен быть более 5 млн. долларов США.
• Клиентский менеджер отвечает лишь за открытие офшорных счетов.
• За первые три месяца за стойкой должно быть выполнено минимум 4 транзакции. Затем доступна услуга онлайн-банкинга.     
• Стоимость открытия счета: 20 долларов США; стоимость управления счетом: 5 долларов США в месяц.
• Срок открытия счета: 7-10 дней.

• Клиентский менеджер отвечает лишь за открытие офшорных счетов.
• Все транзакции необходимо оформлять за стойкой, на данный момент доступна лишь онлайн-справка.
• Плата за открытие счета и управление счетом не взимается. Стоимость транзакции зависит от суммы.
• Срок открытия счета: менее 1 дня (при условии наличия подходящей документации).

• На данный момент недоступен.

• Аффилированные местные компании.
• Годовой доход должен быть более 5 млн. долларов США.
• Необходимо подать «Форму Due Diligence для открытия офшорного счета» и пройти проверку.
• Доступна услуга онлайн-банкинга. Обмен производится за стойкой.
• Плата за открытие счета и управление счетом не взимается. Стоимость транзакции варьируется от 10 до 50 долларов США.
• Срок открытия счета: 1-2 недели.

• Подходит только для открытия офшорных счетов в ГК, Великобритании, США и Сингапуре.
• Аффилированные компании в материковом Китае должны открывать счет совместно с офшорной компанией.
• Необходимо подать «Форму Due Diligence для открытия офшорного счета» и пройти проверку.
• Клиентский менеджер подает заявления в соответствующие административные органы.
• Доступна услуга онлайн-банкинга. Обмен производится за стойкой.
• Стоимость открытия счета: 50 юаней. Стоимость управления счетом: 15-50 юаней в квартал в зависимости от баланса.
• Срок открытия счета: менее 1 дня.

• Аффилированные компании в материковом Китае должны открывать счет совместно с офшорной компанией.
• Годовой доход должен быть более 3 млн. долларов США.
• Клиентский менеджер отвечает лишь за открытие офшорных счетов.
• Все транзакции необходимо производить за стойкой в течение первых трех месяцев. Услуга онлайн-банкинга доступна после 5 переводов.
• Срок открытия счета: от 7 до 30 дней.

• Необходимо подать «Форму Due Diligence для открытия офшорного счета» и пройти проверку.
• Заявление необходимо подавать вместе с аффилированными местными компаниями.
• Акционеры и директора должны быть местными резидентами.
• Клиентский менеджер отвечает лишь за открытие офшорных счетов.
• Доступна услуга онлайн-банкинга.
• Стоимость открытия счета: 200 юаней; стоимость транзакции - 0.1%. Для внутренних переводов стоимость транзакции варьируется от 50-1000 юаней, от 80 юаней и выше – для ГК, Тайваня и Макао, от 150 и более - для заграничных переводов.
• Срок открытия счета: 1 месяц (при условии наличия подходящей документации).

• Необходимо подать «Форму Due Diligence для открытия офшорного счета» и пройти проверку.
• Нельзя переводить средства на личные счета.
• Нельзя часто делать переводы за границу.
• Необходимо предоставить доказательство того, что офшорный счет открывается для экспортного бизнеса. Желательно предоставить соглашения с поставщиками или контракты с клиентами.
• Онлайн-банкинг недоступен. Все транзакции необходимо оформлять за стойкой.
• Плата за открытие счета и управление счетом не взимается. Стоимость за транзакцию - 0.1% (максимум - 1,000 юаней).
• Срок открытия счета: менее одного дня.

Когда необходимо открыть или переоформить паспорт сделки и представить в банк справку о валютных операциях? В каких случаях производится закрытие паспорта сделки и представление в банк справки о подтверждающих документах?

Главным законодательным документом валютного контроля является инструкция банка России 04.06.2012 N 138-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением».

Документы валютного контроля - это паспорт сделки, справка о валютных операция, справка о подтверждающих документах.

Паспорт сделки (далее ПС) - это обязательный документ, который должен оформляться при проведении валютных операций между резидентами и нерезидентами. Для открытия ПС необходимо обратиться в банк, через который будут проходить расчеты по контракту (или их часть). Если все расчеты идут через счета, открытые в банке за пределами территории РФ (банке-нерезиденте), то ПС нужно оформлять через территориальное учреждение Банка России юридическому адресу организации.

При этом  у банка нет обязанности информировать о необходимости оформления ПС, обязанность по его оформлению возлагается на резидента.
 
ПС необходимо открыть если одновременно выполняются следующие условия:

1. Между резидентом и нерезидентом есть согласованный контракт, предварительный договор, предложение о заключении договора (оферта), либо проект договора, который предусматривает:

• осуществление валютных операций, связанных с расчетами через счета резидентов, открытые в уполномоченных банках, и (или) через счета резидентов, открытые в банках-нерезидентах;
• продажу (приобретение) и (или) оказание услуг, связанных с продажей (приобретением) на и за пределами территории РФ горюче-смазочных материалов (бункерного топлива), продовольствия, материально-технических запасов и иных товаров (за исключением запасных частей и оборудования), необходимых для обеспечения эксплуатации и технического обслуживания транспортных средств независимо от их вида и назначения в пути следования или в пунктах промежуточной остановки либо стоянки;
• выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них;
• передачу движимого и (или) недвижимого имущества по договору аренды, финансовой аренды (лизинга)
• получение или предоставление денежных средств в виде кредита (займа), возврат денежных средств по кредитному договору (договору займа), а также осуществление иных валютных операций, связанных с получением, предоставлением, возвратом денежных средств в виде кредита (займа) (за исключением договоров (контрактов (соглашений), признаваемых законодательством Российской Федерации разновидностью займа или приравненных к займу).

2. Сумма обязательств по договорам равна или превышает в эквиваленте 50000 долларов США.

Для того чтобы открыть ПС, необходимо предоставить в банк один экземпляр ПС по форме 1 (или по форме 2 для кредитных договоров) в соответствии с приложением 4 к Инструкции 138-И Банка России, а также договор либо выписку из контракта, содержащую информацию, необходимую для оформления ПС. Если представляется лишь проект договора, то в срок не позднее 15 рабочих дней с даты подписания договора его нужно представить в банк.

Банк принимает на обслуживание контракт и оформляет по нему ПС, либо отказывает в принятии на обслуживание контракта и оформлении по нему ПС в срок, не превышающий три рабочих дня после даты представления. Отказать банк может в случае несоответствия данных, указанных в заполненной форме ПС, сведениям и информации, которые содержатся в предоставленном и (или) иных документах и информации, если форма ПС заполнена с нарушением требований, установленных Инструкцией, а также в случае непредставления резидентом в уполномоченный банк документов и информации, указанных в пункте 6.6 Инструкции 138-И Банка России, в том числе представления неполного комплекта документов, неполной информации, недостоверных документов (информации). ПС считается оформленным после присвоения ему банком номера, проставления даты оформления и подписи ответственного лица. Оформленный ПС не позднее двух рабочих дней после даты его оформления направляется банком резиденту. По каждому договору оформляется один паспорт сделки.

Сроки представления в банк информации для открытия ПС устанавливается в зависимости от того, какое из указанных ниже исполнений обязательств по контракту начнется раньше, но не позднее следующих сроков:

Переоформить ПС нужно, если:

Для переоформления ПС в банк направляется заявление о переоформлении ПС, а также документы и информация, на основании которых вносятся изменения. В заявлении необходимо указать:

• сведения о резиденте;
• реквизиты ПС;
• раздел ПС, в который вносятся изменения;
• содержание изменений;
• информацию о документах, которые являются основанием для переоформления ПС;
• дату подписания резидентом заявления о переоформлении ПС.

После представления заявления о переоформлении ПС, а также документов и информации, которые необходимы для переоформления ПС, банк проверяет заявление, полноту представленных документов, наличие и соответствие оснований для переоформления ПС и принимает решение о переоформлении ПС либо об отказе в переоформлении ПС. При принятии заявления о переоформлении ПС банк вносит необходимые изменения в соответствующий раздел ранее оформленного ПС, который ведется в электронном виде. Переоформленный ПС подписывается ответственным лицом и не позднее двух рабочих дней после даты переоформления направляется банком резиденту. При переоформлении паспорта сделки сохраняется его номер и все реквизиты, которых не коснулись изменения  (Пункт 8.7 Инструкции 138-И Банка России).

Закрытие ПС производится в следующих случаях:

• при переводе из одного банка в другой в связи с переводом контракта на обслуживание в другой уполномоченный банк, а также при закрытии резидентом всех расчетных счетов в банке ПС;
• при исполнении сторонами всех обязательств по контракту;
• при уступке резидентом требования по контракту другому лицу – резиденту, либо при переводе долга резидентом по контракту на другое лицо - резидента;
• при уступке резидентом требования по контракту нерезиденту;
• при исполнении (прекращении) обязательств по контракту по иным, не указанным выше, основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации;
• при прекращении оснований, требующих оформления ПС, в том числе вследствие внесения соответствующих изменений или дополнений в контракт, а так же в случае если ПС был ошибочно оформлен при отсутствии в контракте оснований, требующих его оформления.

Для закрытия ПС в банк необходимо предоставить заявление о закрытии ПС. В одном заявлении  можно сообщить о закрытии нескольких ПС. Форма заявления о закрытии не утверждена Инструкцией, в ней указаны только обязательные сведения. Так что можно либо попросить образец в своем банке, либо написать заявление в свободной форме, указав в нем все обязательные сведения, перечисленные в п.7.2 Инструкции-138-И Банка России. Также нужно предоставить документы, состав которых зависит от причины закрытия ПС:

• документы, подтверждающие уступку требования по контракту другому лицу - резиденту либо перевод долга по контракту на другое лицо – резидента;
• справку о подтверждающих документах и документы, содержащие сведения, подтверждающие исполнение (прекращение) обязательств по контракту;
• документы, свидетельствующие об отсутствии (прекращении) оснований, требующих оформления ПС.

Банк в срок, не превышающий три рабочих дня после даты представления резидентом заявления о закрытии ПС и документов, необходимых для закрытия, проверяет заявление о закрытии ПС, полноту представленных документов, соответствие основания закрытия ПС сведениям, содержащимся в представленных документах и иной информации, имеющейся в банке, и принимает решение о закрытии либо об отказе в закрытии ПС.

При принятии решения о закрытии ПС банк не позднее двух рабочих дней после даты его закрытия передает резиденту на бумажных носителях закрытый ПС и сформированную на дату закрытия ведомость банковского контроля, и по желанию резидента ПС и ведомость банковского контроля в электронном виде. В случае перевода ПС из одного банка в другой, банк передает резиденту на бумажных носителях экземпляр закрытого ПС и два экземпляра сформированной на дату закрытия ПС ведомости банковского контроля, а также ПС и ведомость банковского контроля в электронном виде, для последующего представления организацией в другой уполномоченный банк, в котором будет осуществляться обслуживание контракта. ПС считается закрытым с даты, указанной банком в разделе № 4 «Сведения об оформлении, переводе и закрытии паспорта сделки».

Кроме того, банк может самостоятельно закрыть ПС по истечении 180 календарных дней с даты завершения обязательств по контракту в следующих случаях:

• при исполнении (прекращении) исходя из имеющейся в банке информации всех обязательств по контракту и непредставлении резидентом заявления о закрытии ПС;
• при неисполнении исходя из имеющейся в банке ПС информации всех обязательств по контракту и непредставлении резидентом в течение 180 календарных дней, следующих за датой завершения обязательств по контракту, документов и информации, на основании которых банк ведет ведомость банковского контроля.

В данных случаях банк информирует (по своему усмотрению) организацию о закрытии ПС в срок не позднее двух рабочих дней после даты его закрытия. При неисполнении исходя из имеющейся в банке информации обязательств по контракту и закрытии организацией всех расчетных счетов в банке без закрытия ПС, банк вправе самостоятельно закрыть ПС по истечении 30 рабочих дней, следующих за датой закрытия последнего расчетного счета резидента.

Если после закрытия ПС организация продолжит работать в рамках этого договора, а срок хранения документов - не менее трех лет с даты закрытия ПС – не истек, то можно просто переоформить ПС, для чего необходимо обратиться в банк с заявлением. После чего банк продолжит учитывать операции по этому договору (п. 7.10 Инструкции 138-И Банка России). Если же срок хранения истек, то необходимо оформить новый ПС в установленном порядке.

Следует отметить, что за нарушение валютного законодательства предусмотрены существенные штрафы, так, например,  за несоблюдение правил оформления ПС грозит штраф:

• должностным лицам - от 4000 до 5000 руб.;
• юридическим лицам - от 40000 до 50000 руб.

Справку о валютных операциях (далее - СВО) необходимо представлять в банк в следующих случаях:

• при зачислении иностранной валюты на транзитный валютный счет;
• при списании иностранной валюты с расчетного счета;
• при проведении расчетов по аккредитиву;
• при проведении валютных операций через расчетный рублевый счет резидента;
• при осуществлении операций с использованием банковской карты, если открыт ПС;
• в некоторых случаях - при проведении расчетов через зарубежный счет резидента.

СВО с расчетами по договору в валюте нужна вне зависимости от оформления ПС. Справку оформляют только резиденты и представляют одновременно с обосновывающими документами.

СВО является документом, с помощью которого организация заявляет о содержании валютной операции и реквизитах документов, связанных с ее проведением. Также СВО это документ, посредством которого резидент при проведении авансовых платежей указывает срок исполнения нерезидентом своих обязательств.

При получении валюты РФ по договору без ПС можно, а при наличии ПС - необходимо оформить СВО, если в платежном поручении контрагент не указал код валютной операции, либо организация не согласна с указанным кодом.

Для предоставления СВО установлены определенные сроки:

После получения банк осуществляет проверку соответствия предоставленной СВО и документов, связанных с проведением валютной операции, и если сведения в документах соответствуют справке, то банк подписывает справку, указывает на ней дату ее принятия, после чего проводит операцию. Если выявляется несоответствие, то банк возвращает справку вместе с  документами и отказывает в проведении операции.

С 01.10.2013 введена корректирующая СВО, которую нужно составлять в случае изменения сведений из прежней СВО.

Срок представления корректирующей СВО - 15 рабочих дней после даты оформления документов, подтверждающих изменения.

СВО и документы, связанные с этими операциями, необходимо предоставлять в банк строго в установленные сроки, так как за нарушение сроков предусмотрен штраф:

• для юридических лиц - в размере от 40000 до 50000 руб.;
• для должностных лиц - в размере от 4000 до 5000 руб.

Согласно требованиям Инструкции N 138-И Банка России при исполнении, изменении или прекращении обязательств по контракту, по которому оформлен ПС, резидент должен в определенные сроки представить в банк в одном экземпляре правку о подтверждающих документах (далее – СПД) а также,  следующие подтверждающие документы:

• в случае вывоза (ввоза) товара с территории (на территорию) РФ, по которому установлено требование о  декларировании и осуществлении их декларирования способом, отличным от подачи декларации на товары, - документы, используемые в качестве декларации на товары;
• в случае вывоза (ввоза) товара с территории (на территорию) РФ при отсутствии требования о декларировании - транспортные (перевозочные, товаросопроводительные), коммерческие документы, статистическую форму учета перемещения товаров.
• в случае выполнения работ, оказания услуг, передачи информации и результатов интеллектуальной деятельности - акты приема-передачи, счета, счета-фактуры и (или) иные коммерческие документы, оформленные в рамках контракта;
• в случае иного исполнения (изменения, прекращения) обязательств по контракту - иные документы, подтверждающие соответствующее исполнение (изменение, прекращение) обязательств по контракту, в том числе документы, используемые резидентом для учета своих хозяйственных операций в соответствии с правилами бухгалтерского учета и обычаями делового оборота.

СПД и подтверждающие документы предоставляются в банк в следующие сроки:

• в срок не позднее 15 рабочих дней после месяца, в котором на документах, используемых в качестве декларации на товары, заявлении на условный выпуск (заявлении на выпуск компонента вывозимого товара), должностным лицом таможенных органов проставлена отметка о дате их выпуска (условного выпуска). При наличии на указанных документах нескольких отметок должностного лица таможенных органов о разных датах выпуска (условного выпуска) товаров срок, исчисляется от наиболее поздней даты выпуска (условного выпуска) товаров, указанной на документе;
• в срок не позднее 15 рабочих дней после окончания месяца, в котором были оформлены подтверждающие документы по ввозу/вывозу товара с территории (на территорию) РФ при отсутствии требования о декларировании, выполнению работ, оказанию услуг, передачи информации и результатов интеллектуальной деятельности.

Датой оформления подтверждающих документов является наиболее поздняя по сроку дата его подписания или дата вступления его в силу либо в случае отсутствия этих дат - дата его составления либо дата, свидетельствующая о ввозе на территорию РФ (получении, поставке, приеме, перемещении) или вывозе товара с территории РФ (отгрузке, передаче, перемещении), указанная в подтверждающем документе. В случае если контрактом, предусматривающим передачу движимого или недвижимого имущества по договору аренды, финансовой аренды (лизинга), оказание услуг связи, страхование, определены платежи, которые осуществляются (будут осуществляться) с периодичностью по времени, зафиксированной в условиях контракта, резидент не представляет в банк СПД и подтверждающие документы. Фиксированными платежами являются платежи, сумма которых зафиксирована в условиях договора, либо является определяемой, т.е. в договоре закреплены способ расчета платежа. В случае осуществления иных платежей, отличных от периодических фиксированных платежей, резидент представляет в банк СПД  и подтверждающие документы в установленном порядке.

Очень важно следить за изменениями валютного законодательства и неукоснительно выполнять его требования, так как нарушения влекут за собой существенные штрафы.

С 2016 года увеличена давность привлечения к ответственности за нарушение валютного законодательства РФ и актов органов валютного регулирования. Теперь она составляет два года со дня совершения административного правонарушения (ст. 4.5 КоАП РФ).

В настоящее время достаточно большое количество организаций, которые производят определенные товары или занимаются определенного вида деятельностью, как например, строительство, перевозки, аудит, являются членами саморегулируемых организаций (далее – СРО).

СРО разрабатывает и утверждает стандарты и правила предпринимательской или профессиональной деятельности, под которыми понимаются требования к ее осуществлению, обязательные для выполнения всеми ее членами. Порядок регулярных и единовременных поступлений (членских взносов) определяется внутренними документами СРО, утвержденными общим собранием ее членов, если иное не предусмотрено федеральным законом или уставом саморегулируемой организации.

Все участники СРО обязаны придерживаться единых профессиональных стандартов, платить членские взносы, а последние вправе их контролировать.

Затраты на членство в СРО состоят из единовременных и регулярных платежей. К первым относятся вступительный и компенсационный взносы, ко вторым – регулярные членские взносы.Расходы в виде взносов необходимо учитывать в зависимости от метода, в соответствии с которым организация рассчитывает налог на прибыль.

Если организация применяет кассовый метод, взносы учитываются по мере их перечисления, т. е. в том отчетном периоде, в котором она их уплачивает. Если – метод начисления, расходы в виде вступительных, членских взносов, а также взносов в компенсационный фонд СРО признаются в налоговом учете единовременно в соответствии с подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, например, на дату осуществления расчетов (письма Минфина России от 25.03.10 № 03-03-06/1/182, 11.02.10 № 03-03-06/1/63, 01.04.10 № 03-03-06/1/207 и др.).

Вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд – это одноразовые платежи, их перечисляют при вступлении в СРО, причем при выбытии деньги не возвращаются. Зачастую данные суммы учитываются по счету 97 «Расходы будущих периодов». Его применение связано со стремлением поддержания величины чистых активов. С помощью указанного счета сумма взноса в компенсационный фонд постепенно переносится на себестоимость выполняемых работ. В одном из писем Минфин России сообщил, что любые расходы, которые не влекут возникновения активов, можно учесть как расходы будущих периодов (письмо от 12.01.12 № 07-02-06/5). Этот вывод в полной мере относится и к одноразовым взносам в СРО.

При отражении расходов будущих периодов необходимо установить срок, в течение которого они будут списаны на текущие затраты. Поскольку свидетельство о вступлении в СРО выдается на неопределенное время, компания должна сама утвердить период списания. Обычно он составляет от трех до пяти лет. Моментом, когда можно показать вступительные взносы в бухгалтерском учете, является дата получения свидетельства.

При списании взносов на расходы будущих периодов производятся следующие записи:

• Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
• К-т сч. 51 «Расчетные счета»

уплачены взносы в СРО;

• Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»,
• К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

сумма взносов, уплаченных в СРО, отражена в составе расходов будущих периодов;

• Д-т сч. 20 «Основное производство»,
• К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

списана часть расходов будущих периодов.

Относить взносы в компенсационный фонд на расходы будущих периодов целесообразно только в случае, когда единовременное списание создает угрозу непрерывности деятельности организации.

Относить взносы в СРО на себестоимость работ, оказание услуг оснований не имеется. Вступление в СРО не связано с выполнением работ, а предшествует ему, поэтому признавать взносы расходами по обычным видам деятельности организация не должна (п. 5 ПБУ 10/99).

Таким образом, членские взносы, вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд СРО следует признавать расходами по обычным видам деятельности текущего периода и отражать на счетах учета затрат (20, 25, 26, 44).

При учете взносов в СРО производятся следующие записи:

• Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
• К-т сч. 51 «Расчетные счета»

уплачены взносы в СРО;

• Д-т сч. 20 «Основное производство»,
• К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

отражены взносы на затратном счете;

• Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»,
• К-т сч. 20 «Основное производство»

уплата взносов отражена в прочих расходах организации.

Взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям,если их уплата является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками – их плательщиками, признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией (подп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ). Участники СРО в обязательном порядке делают вступительные взносы, а также ежегодные членские взносы. Признать взносы, если они являются обязательными, можно единовременно без распределения по нескольким отчетным периодам (письмо Минфина России от 23.12.10 № 03-03-06/1/803).

Если у организации нет необходимости вступления в СРО (организации не нужны свидетельства о допуске для выполнения работ), но она стала ее членом в добровольном порядке, сумма уплаченных взносов при расчете налога на прибыль не учитывается. В этом случае условия подп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ не выполняются. Кроме того, такие расходы нельзя признать экономически обоснованными (письмо Минфина России от 22.09.10 № 03-03-06/1/608).

Свидетельство о вступлении в СРО является документом, подтверждающим расходы на перечисление организацией членских взносов. СРО не заключают договоров со своими участниками, а также не представляют стандартных первичных документов.

В свидетельстве о вступлении в СРО не указывается информация о размерах и сроках платежей, поскольку зачастую они зависят от выручки организации за налоговый период и могут изменяться. Для того чтобы учесть расходы по взносам, необходимо найти информацию на сайте СРО в сети «Интернет» и распечатать документы, в которых указана информация об обязанности платить взносы (положение, протокол собрания участников и т. д.), а также порядок расчета сумм ежегодных взносов, если данные суммы не фиксированы. Указанные документы одобрены как подтверждающие расходы.

Документами, по которым можно учесть взносы в СРО в качестве расходов, являются свидетельство, платежные поручения на уплату взносов, счета и другие бумаги, выданные СРО (письмо Минфина России от 01.04.10 № 03-03-06/1/207).

Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая [принят Государственной Думой 19 июля 2000 г., № 117-ФЗ, ред. от 03.07.16] / Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс].

Многие из тех, кто нашел эту статью, возможно, уже сталкивались с проблемами, существующими в банковской отрасли Гонконга. Мы попытаемся обрисовать картину, которая сложилась на данный момент.

Есть искушение назвать эту картину безрадостной, но лучше употребим знаменитое французское "се ля ви".

2015 и 2016 года стали знаковыми для гонконгских банков. В результате череды международных  коррупционных расследований, имплементации международных мер по противодействию отмыванию средств, нажитых преступным путём, крупнейшие банки Гонконга были оштрафованы на сотни миллионов, а HSBC – на миллиарды долларов.

Банк HSBC свернул свой бизнес в нескольких регионах и вынужден был уволить громадное количество сотрудников. Только в головном офисе HSBC были уволены, по слухам, до 1500 сотрудников, что в масштабах небольшого островного государства, пожалуй, можно считать серьезным потрясением.

Даже у Администрации Специального Автономного Района были вопросы к банку об основаниях таких сокращений, однако публично банк все отрицает и «продолжает функционировать в обычном режиме и нанимать новых сотрудников без существенных сокращений штата». Благо финансовый сектор Гонконга более чем устойчив, а спрос на специалистов поддерживается на постоянном уровне.

Гонконг настолько тесно связан с ведущими финансовыми рынками планеты, что банковский сектор нельзя признать независимым от влияния американских регуляторов, которые являются в настоящий момент лидерами по борьбе с конфиденциальностью и безнадзорным движением капитала.

Например, Гонконг безоговорочно принял все положения о раскрытии информации в соответствии с FATCA.

Далее  начинается более интересный момент для граждан стран, которые находятся или находились полностью или частично под санкциями США. Дело в том, что Гонконгские банки также безоговорочно подчиняются санкциям по спискам US Office of Foreign Assets Control (OFAC). Эти списки сейчас очень внушительны, хотя и направлены против определенных граждан и (в основном) государственных корпораций и их дочерних предприятий. И хотя полных и всеобъемлющих запретов на работу с Россией не вводили даже США, но этот факт становится непосредственным препятствием для организации бизнеса в Гонконге и в азиатском регионе в целом.

Например, Вы приходите в банк с Российским паспортом и говорите: «Я экспортирую исключительно пластмассовые вертолётики для детей исключительно с одной фабрики на юге Китая и исключительно в маленький собственный магазин в провинции, и я в жизни никогда не слышал ни о российских олигархах, ни о госкомпаниях».

Далее в головах менеджера, Вас встречающего, и в голове комплаенс-менеджера, рассматривающего Ваше заявление на открытие счета,  происходит примерно следующее. «Ну, допустим, ничего общего с подсанкционными направлениями бизнеса тут нет, но где же гарантия, что дочернее предприятие какого-нибудь российского госпредприятия под санкциями не закажет у него тысячи пластмассовых вертолетиков? А потом не пройдет платеж => заморозят средства => штрафы => меня уволят».

Далее паника нарастает, как снежный ком, «а не те ли это вертолётики, которые воюют в Сирии?», «а не ест ли данный гражданин каждый день на обед детей?» => «ох, несдобровать мне, напишу-ка я лучше отказ, от греха подальше».

Может быть, по крайней мере, гражданам Украины полегче теперь? Ведь именно  конфликт вокруг Крыма повлёк за собой череду неприятных событий для российского бизнеса за рубежом? А вот и нет, если мы посмотрим на списки той же OFAC, там даже больше ограничений на работу с Украиной.

Шутки шутками, но в общем гонконгские банки не хотят и даже, пожалуй, физически не имеют возможности пристально разбирать каждую операцию клиента, чтобы не попасть впросак. Не может каждый менеджер и контролер правильно отделять мух от котлет, отсюда и стратегия «давайте-ка всех русских и украинцев под одну гребенку».

Впору обняться с украинским приятелем и вдвоём заплакать о нелегкой судьбе бизнесмена.

Но стоп, подождите, а давайте позовем еще кого-нибудь третьего? Кому еще счет отказались открывать в Гонкнге? Правильно – американцу, французу и вообще всяким финнам. Чтоооооо? – спросите Вы в изумлении. А мы ответим: «А  ну-ка откройте-ка центральную газету Гонконга South China Morning Post за 2016 год почти за любой месяц!» Какие заголовки и цитаты мы там увидим?

МАРТ 2016
Businesses need banks, but Hong Kong over the past few years has become one of the hardest places in the world to open a bank account and it’s about to get worse.

ИЮНЬ 2016
Many are starting to wonder whether opening any kind of account in Hong Kong has become too tortuous a process.

ИЮЛЬ 2016
The chambers joined forces after a number of members complained of being turned away when trying to open business ­accounts and of accounts being closed without reason.
Banks urged to act after new international laws targeting fraud lead to accounts misery for city business groups.

СЕНТЯБРЬ 2016
‘A sledgehammer pounding a small nail’: Hong Kong officials urged to act on banks closing accounts.

Если Вы думаете, что речь в этих статьях идет о все-таки достаточно небольшом проценте клиентов из СНГ, то Вы жестоко ошибаетесь. Лень читать все эти статьи?  Скажем вкратце: плохо стало всем.

В последней статье Американская торговая палата (!!!) жалуется, что бизнесам и стартапам в Гонконге перестали открывать (а то и закрывают) счета, мы почти уверены, что Американская торговая палата не печется денно и нощно о клиентах из России и Украины. Речь идет о практиках гонконгских банков в целом для всех иностранцев. Уже не так обидно, не правда ли?

Причин на то много: от международного регулирования, о котором упоминалось выше, до вала китайских легальных и «серых» средств, которыми постоянно заливают Гонконг, что приводит к излишней избирательности местных банков, а то и (не побоюсь этого слова) к самой обыкновенной лени.

Вообще советуем избавиться от представления, что гонконгские банки созданы для того, чтобы оказывать нам сервис, гонконгские банки на данном этапе позиционируют себя как элитарные ВИП-клубы, в которые нужно отстоять очередь  под дождем и доказать парочке устрашающе выглядящих вышибал, что вы в списке приглашенных гостей.

Опять мимо! Кому еще сложно стало открыть счет на компанию в Гонконге? Правильно - местным гражданам, которые родились здесь и работали всю жизнь.

Если Вы до сих пор при прочтении статьи грустили, теперь есть повод уже улыбнуться. Да-да именно так сейчас дела и обстоят, что подтверждено нашим личным опытом. Дальнейшие комментарии здесь бессмысленны и неуместны, пожалуй.

Как нас учил Островский, луч света в темном царстве всегда имеется.  Даже страшный и ужасный HSBC иногда подаёт признаки жизни и милосердия к клиентам.

И тут мы плавно переходим к цели написания данного опуса – к нашим советам  по преодолению сопротивления банков в Гонконге:

• Не верьте официальным спискам документов на сайтах банков или словам менеджеров о таких списках. Если Вы придете с официально запрошенным списком документов на открытие счета, Вам, скорее всего, его не откроют. Нужно больше, везите чемодан, а мы сможем подсказать, что в него вложить.
• Постройте у себя в голове и изложите на бумаге логическую структуру Вашего бизнеса, понятную для банкира, будьте готовы объяснить её на английском или китайском языке лично. Связь бизнеса с азиатским регионом обязательна, с Гонконгом и Китаем – весьма и весьма желательна.
• Откройте представительство в Гонконге или, чем черт не шутит, на материковом Китае, это помогает.
• Сделайте сайт, напечатайте брошюры и визитки (если у Вас этого всего нет).
• Будет неплохо, если у Вас в кармане завалялась сумма с пятью нулями в долларах США на покупку банковских продуктов – вложений в страховку под проценты, вложений в акции или пенсионные фонды. Это не обязательно (пока еще), но будет приятным подарком для банка, как цветы девушке. «Розы» начинаются с  0,5 млн. долларов, а дорогие голландские розы – с шестью нулями. Но, как и на любом свидании, цветы, к сожалению, не всегда залог успеха, а некоторые ухищряются обойтись и вовсе без них.
• Готовьтесь к разочарованиям, но всегда надейтесь на лучшее, а мы поможем Вам не падать духом!

Можно ли учесть в расходах больничные, не зачтенные ФСС?

Нет.

Выплаченные пособия по временной нетрудоспособности, которые ФСС не принял к возмещению, нельзя считать документально подтвержденными в рамках п. 1 ст. 252 НК РФ и включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, поскольку к прочим расходам относятся лишь суммы пособий за первые три дня болезни, которые по закону оплачивают не за счет соцстраха, а за счет работодателя (подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ, подп. 1 п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).

C 24 по 27 в Южной Корее проходил рекламный фестиваль Ad Stars. Участие в котором принимала наша талантливая дизайнер Наталья Спивак. #реклама

В рамках мероприятия прошел конкурс для студенческих команд, в котором за короткий срок участники должны были разработать проект по брифу корейского бренда, в котором предлагалось решить подростковые проблемы, вызванные чрезмерным использованием смартфонов. Постеры победителей проиллюстрировали возможность уставившись в телефон упустить самые важные моменты.

Команда, в которой была Наталья, представляла Британскую Высшую Школу Дизайна и взяла золото в конкурсе Young Stars.

Похвастаемся некоторыми работами Натальи для GSL:

ПОЗДРАВЛЯЕМ И ОЧЕНЬ ГОРДИМСЯ!!!

Закрываем компанию. Работница сейчас в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет. Вправе ли мы ее уволить? Какие выплаты ей положены?

Ликвидация организации – это одно из исключений, которое позволяет по инициативе работо- дателя уволить работницу, у которой есть ребенок в воз- расте до трех лет (абз. 4 ст. 261, ч. 1 ст. 81 ТК РФ).

При увольнении компания обязана выплатить работнице:

• выходное пособие в размере среднемесячного заработ- ка (за работницей также сохраняется среднемесячный заработок на период трудоустройства
• не больше двух месяцев со дня увольнения);
• компенсацию за неиспользованный отпуск.

До дня увольнения работнице надо продолжать выплачивать пособие по уходу за ребенком.

Многие начинают задумываться, почему открытие любых видов счетов в Гонконге стало таким сложным и мучительным процессом

Одним из ритуалов вступления во взрослую жизнь является открытие банковского счета – свой я открыл в 1974 году, когда пришел в банк HSBC и сказал: «Я хотел бы открыть банковский счет».

Для кого же они их открывают? - Для тех, у кого много денег!

Открыть банковский счет в Гонконге труднее, чем найти хорошего продавца книг. Действительно, я был настолько молод, что на моей чековой книжке поставили штамп «несовершеннолетний». В наши дни трудно себе представить восемнадцатилетнего парня, открывающего для себя счет.

Для открытия счета в Гонконге банки запрашивают невообразимый объем информации. Эта процедура стала настолько забюрократизированной, что уже становится препятствием для роста нашей экономики.

Повсеместно требуется масса документов, заверенных юристами: однажды у меня даже запросили свидетельство о регистрации брака, что для меня было довольно странно.

Наверняка банки учат своих консультантов просто говорить «нет», оправдываясь международными стандартами по борьбе с отмыванием денег и уклонением от налогообложения.

Вряд ли сами банки знают, что делать с полученной информацией. По прошествии 42-х лет сотрудничества, мой банк сообщил мне, что информация, предоставленная в рамках процедуры «знай своего клиента (KYC)», недостаточна, и мой счет будет ограничен. И произошло это всего лишь через полгода после продолжительного интервью со мной.

Моей жене пришлось посетить банк четыре раза, чтобы стать подписантом по счету благотворительной организации, в которой она ранее имела право подписи. В прошлом году банк Standard Chartered в одностороннем порядке и в неподходящий момент закрыл мой долгосрочный пенсионный счет, так как сумма на нем была слишком мала. При этом официальная заявленная причина звучала как: «невыполнение требований KYC».

Особо сильному удару подверглись стартапы, офшорные пенсионные счета и компании, которые только начинают деятельность в Гонконге.

Банки настаивают на том, что обороты компании должны быть выше 10 миллионов гонконгских долларов, что просто нереально для стартапов. Если вы не соответствуете заявленным требованиям, например, в случае если вы предприниматель без постоянного уровня дохода, то вас не допустят в систему.

Два энергичных и очень опытных друга начали деятельность в строго регулируемой сфере, но банк HSBC сообщил им, что слова «управление активами» в названии компании недопустимы.

Ситибанк заявил им, что политика банка запрещает открытие счетов для компаний, имеющих лицензию Комиссии по ценным бумагам и фьючерсам.

Христианский пастор все еще продолжает поиски банка, который бы открыл счет для его образовательного стартапа. Банк  Standard Chartered сообщил ему, что открытие счета занимает от 3 до 4 недель, но шансы на успех низки. Ходят слухи, что некоторые банки просят 10 000 гонконгских долларов только за рассмотрение бумаг.

Если же у вас небольшая компания или ее деятельность связана с политикой, то у вас нет шансов – это показал пример Джошуа Вонга и Агнес Чоу, которые безуспешно пытались открыть счет для студенческой политической группы «Сколаризм» и обвинили банк HSBC в «политической цензуре».

В отношении некоторых лиц банки напротив, проявляют слишком сильный интерес. Недавно мой друг опоздал с платежом по займу, что повлекло настоящую травлю со стороны отдела взыскания.

Он попросил организовать встречу для урегулирования вопроса, но банк не собирался помогать ему в этом, а продолжил угрозы. Сама система, по всей вероятности, намеренно не подразумевает человеческого отношения. Электронные письма в адрес Директора китайского филиала не принесли успеха, и судебное дело окончилось отъемом у человека его квартиры.

Так как большинство банков секьюритизируют ипотеку, то у них может даже и не быть права собственности на его квартиру. Мой друг теперь не может открыть счет на новую компанию с другим деловым партнером.

Необходимость банковских счетов для нашей экономики чрезвычайно высока. По статистике Мирового банка, в период с 2011 по 2014 год около 750 миллионов человек открыли свой первый банковский счет, и 62 процента людей по всему миру владеют различными счетами.

По статистике количество банков, с которыми установлены отношения в Гонконге, составляет 4,5 – это один из самых высоких показателей в мире. Поэтому банки находятся в положении, когда они могут на свое усмотрение выбирать клиентов для максимизации прибыли и покрытия затрат и рисков.

В то же время обслуживание простого счета стало насущной потребностью, такой же как вода или электричество, при этом банки стали до такой степени велики, ленивы и неэффективны, что им это стало неинтересно. Банковский регулятор - Управление денежного обращения Гонконга - хранит загадочное молчание в отношении того, что стало серьезным препятствием для выполнения государственной стратегии по развитию стартапов и инноваций.

Такие отношения банков будут иметь негативные последствия, так как появляются новые конкуренты и новые способы совершения платежей. В плане кредитного риска, крупнейшие корпорации являются в настоящее время более надежными местами для хранения средств, чем банки. В азиатских банках, стремящихся выйти на мировой уровень, намного легче открыть счета.

оявляются новые мобильные платежные системы, например, технология «Blockchain». Они становятся все более используемыми, так же как, например, беспилотные автомобили. Если традиционные банки не захотят меняться, то они могут устареть так же, как винил или пленка для фотоаппаратов.

План семинара: Какие убытки можно перенести. Как показать убытки в декларации. Какие сделать проводки.

Текущую прибыль можно уменьшить на убыток прошлых лет. Это относится и к компаниям на ОСНО, и на УСН с объектом «доходы минус расходы».

Такое право дает пункт 1 статьи 283 и пункт 7 статьи 346.18 НК РФ.

Переносить убытки надо по правилам. Иначе инспекторы исключат их из расчета и доначислят налоги.

Компании на ОСНО показывают убытки в строке 060 «Итого прибыль (убыток)» листа 02 декларации по прибыли. Организации на УСН – в строке 253 «Сумма полученного убытка… за налоговый период» декларации по налогу на упрощенке. Именно на эти суммы потом можно уменьшить налоговую базу.

Переносите на будущее только те убытки, что получили не более 10 лет назад. Например, компания закончила с убытком 2015 год. Этот убыток она вправе учесть до 2025 года включительно.

Размер убытка, который можно перенести, не нормирован. Если он будет больше текущей прибыли, то налог вовсе не придется платить. Допустим, убыток 2014 года – 500 тыс. руб. В 2015 году налоговая база – 500 тыс. руб. Компания учет весь убыток прошлого года и не заплатит налог на прибыль.

Переносите убытки в той очередности, в которой получили. Например, сначала переносите убыток за 2012 год, затем за 2013 и т.д. Можно переносить убытки с перерывами во времени. Не обязательно каждый год уменьшать на них базу.

Учитывайте убытки при расчете не только годовой прибыли, но и прибыли по итогам I квартала, полугодия или девяти месяцев. Это следует из пункта 1 статьи 283 НК РФ. Там написано – убытки уменьшают базу налогового (отчетного) периода. Налоговый период по прибыли – год. А отчетные периоды – I квартал, полугодие и девять месяцев.

ПРИМЕР 1    Как уменьшить прибыль на убыток прошлых лет

Компания получила убыток:

• в 2013 году – 400 тыс. руб.;
• в 2014 году – 600 тыс. руб.

В 2015 году была прибыль:

• 300 тыс. руб. за первый квартал;
• 700 тыс. руб. за полугодие;
• 900 тыс. руб. за 9 мес.;
• 1,2 млн. руб. за год.

Убытки прошлых лет компания учла при расчете налога за 2015 год (см. таблицу). Их общая сумма – 1 млн руб. (400 тыс. + 600 тыс.). Базу за первый квартал, полугодие и 9 месяцев убытки перекроют полностью. А по итогам года компания заплатит налог с 200 тыс. руб. (1,2 млн - 1 млн).

Таблица

Не любым убытком можно перекрыть прибыль. Например, убытки обслуживающих производств и хозяйств можно покрыть только прибылью от их работы. Что инспекторы считают обслуживающим производством? Во-первых, это объект, который продает товары или услуги как собственным работникам, так и сторонним лицам. Во-вторых, он перечислен в статье 275.1 НК РФ. Вот примеры обслуживающих производств и хозяйств – детский сад, санаторий, столовая, медпункт.

Отдельно учитывают убытки по сделкам с ценными бумагами, которые не обращаются на организованном рынке.

Сельхозпроизводители, образовательные и медицинские учреждения не переносят на будущее убытки за то время, когда применяли прибыльную ставку в ноль процентов (абз. 2 п. 1 ст. 283 НК РФ). То же относится к компаниям, которые продали акции и заплатили с этой сделки налог по ставке ноль.

Если переносите убытки, подготовьте документы, подтверждающие их объем. Только лишь деклараций недостаточно. Налоговики уверяют, что по убыточному году нужна вся первичка: акты выполненных работ (оказанных услуг), накладные и т.д. Даже если инспекторы уже проверили этот год на выездной ревизии, без бумаг не обойтись. Минфин и судьи считают так же: письмо от 25 мая 2012 г. № 03-03-06/1/278, постановление Президиума ВАС от 24 июля 2012 г. № 3546/12.

На общей системе нельзя списать убытки, полученные на упрощенке. И наоборот. Если вы на УСН не учитывайте убытки со времен ОСНО. Но компания могла получить убыток на ОСНО. Затем перейти на УСН. А потом опять вернуться на ОСНО. Так вот, такой убыток смело списывайте при расчете налога на прибыль – письмо Минфина от 25 октября 2010 г. № 03-03-06/1/657.

Если ваша компания на УСН, то покажите убытки в декларации и в книге доходов и расходов. Сначала заполните раздел III книги.
  
В строки 020–110 впишите все накопленные убытки на начало года. А в строке 010 укажите их общую сумму.

В строке 120 зафиксируйте налоговую базу. Возьмите ее из строки 040 справки к разделу I книги.

В строке 130 запишите убыток, на который вы уменьшаете базу. Проверьте: сумма по строке 130 не может быть больше базы (строка 120).

Компания окончила этот год с убытком? Тогда его сумму запишите в строке 140. А потом сложите ее с убытками прежних лет (строка 150).

В строке 230  декларации покажите убытки прошлых лет, на которые уменьшаете налог. Здесь поставьте ту же сумму, что и в строке 130 раздела III книги.

В декларации по прибыли прошлый убыток показывайте дважды. Сначала в строке 110 Листа 02. Потом в Приложении № 4 к Листу 02.

Приложение № 4 заполняйте только для отчета за год и первый квартал. Об этом написано в пункте 1.1 Порядка заполнения декларации (утв. приказом ФНС от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600). Если переносите убытки в декларации за полугодие или 9 месяцев, Приложение № 4 не нужно. Достаточно указать убыток в строке 110 Листа 02.

В приложении № 4 покажите накопленные убытки на начала года (строки 010–130). Зафиксируйте базу отчетного периода (строка 140) и убыток, на который вы ее уменьшаете (строка 150). Неиспользованные убытки впишите их в строку 160.

Сумму по строке 150 Приложения № 4 продублируйте в строке 110 Листа 02.

Когда переносят убыток компании на упрощенке, они не делают дополнительных записей. Не нужны специальные проводки и организациям на ОСНО, которые не применяют ПБУ 18/02. Эти компании изначально начисляют тот налог, что посчитали в декларации. Для этого они делают проводку:

ДЕБЕТ 99    КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по единому налогу» («Расчеты по налогу на прибыль»)

• начислен единый налог (налог на прибыль).

Все записи по переносу убытков будут только в бухучете, на счете 84. И на налоги они не повлияют:

ДЕБЕТ 84   КРЕДИТ 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)»

• отражен убыток отчетного года.

ДЕБЕТ 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)»   КРЕДИТ 84

• списана чистая прибыль отчетного года.

Компания применяет ПБУ 18/02? Тогда при переносе убытка возникнут разницы. В бухгалтерском учете убыток признают сразу же, а в налоговом – в следующих отчетных периодах.
 
ПРИМЕР 2    Как учесть убыток прошлых лет, если компания применяет ПБУ 18/02

В 2014 году компания получила убыток – 1 млн руб. В декабре этого года бухгалтер записал:

ДЕБЕТ 09    КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

• 200 тыс. руб. (1 млн руб. х 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

В 2015 году компания получила прибыль – 600 тыс. руб. Эту сумму компания покроет убытком:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»    КРЕДИТ 09

• 120 тыс. руб. (600 тыс. руб. х 20%) – списана часть отложенного налогового актива.

Остается убыток в 400 тыс. и отложенный налоговый актив – 80 тыс. руб.(400 тыс. руб. х 20%). Они уменьшат базу в следующих отчетных периодах.

Допустим, компания в будущем так и не сможет учесть остаток убытка. Например, из-за того, что у нее не будет прибыли или истечет 10 лет. Тогда непогашенный остаток бухгалтер спишет:

ДЕБЕТ 99    КРЕДИТ 09

• 80 тыс. руб. (400 тыс. руб. х 20%) – списан непогашенный отложенный налоговый актив.

План семинара: Товарно-материальные ценности. Основные средства. Расчеты и резервы. Касса.

В конце года в компании нужно провести инвентаризацию. Это прописано в пункте 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. Однако на деле многие бухгалтеры подходят к этой процедуре формально: просто оформляют документы, а саму инвентаризацию не проводят. А иногда из-за нехватки времени и этого не делают.

За то, что ревизию не провели, инспекторы не накажут. Но если не инвентаризировать имущество и обязательства, с большой долей вероятности в учете появятся ошибки и искажения. Представьте себе такую ситуацию. Организация не провела инвентаризацию и из-за этого не отследила кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности. Сумму вовремя не учли в доходах. Придется подавать уточненку по налогу на прибыль и платить пени.

К тому же выявить реальные остатки материалов, товаров и наличности в кассе в интересах самой компании. Своевременная ревизия поможет обнаружить недостачу. Кстати, с виновника ее можно взыскать, только когда есть оформленные по всем правилам документы об инвентаризации.

Основные этапы инвентаризации вы видите в таблице. Расскажу подробнее о каждом из них.

Сначала подготовьте приказ об инвентаризации. Укажите причину и сроки ревизии, состав комиссии, имущество и обязательства, которые будете проверять. Документ подписывают руководитель компании, председатель и члены комиссии. Бланк приказа можно разработать самостоятельно. На мой взгляд, удобнее использовать типовую форму № ИНВ-22, что утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.

Перед началом ревизии материально ответственные лица сдают в бухгалтерию расписки о том, что они сдали все документы по вверенному им имуществу, оприходовали поступившие ценности и списали выбывшие.

После этого начинается сама инвентаризация. Результаты проверки комиссия фиксирует в инвентаризационной описи или акте. Документ надо обязательно составить в двух экземп-лярах (п. 2.5 Методических указаний по инвентаризации). Для каждого вида имущества есть своя унифицированная форма. Например, № ИНВ-1 – для основных средств, № ИНВ-3 – для ТМЦ, № ИНВ-15 – для наличных и денежных документов, № ИНВ-17 – для расчетов с дебиторами и кредиторами. Все эти формы есть в постановлении Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88. Но вы можете разработать и свои бланки.

Кстати, если используете унифицированные описи, то не придется отдельно собирать расписки от материально ответственных лиц. В унифицированные формы уже включен специальный раздел с распиской для них.

Если по итогам инвентаризации комиссия обнаружит излишек или недостачу, то информацию об этом зафиксируйте в сличительной ведомости. Помимо этого излишки и недостачи, найденные по каждому счету, обобщите в итоговой ведомости по форме № ИНВ-26 (утв. постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г. № 26).

Документы по инвентаризации оформите 31 декабря. Минфин настаивает – ревизию нужно проводить именно в конце года, а не в начале. Такие рекомендации аудиторам ведомство дает в приложении к письму от 9 января 2013 г. № 07-02-18/01 (раздел II, пункт «Инвентаризация обязательств»).

Организация может проводить инвентаризацию в любой удобный для себя день. Но для целей учета лучше назначить инвентаризацию на 1-е число месяца, например 1 декабря. На эту дату можно проверить основные средства и нематериальные активы, незавершенное производство, материально-производственные запасы. Инвентаризацию расчетов проведите на 31 декабря, чтобы подтвердить соответствующие статьи баланса. Итоги инвентаризации отразите в бухучете декабрем. Это касается и случаев, когда ведомость учета результатов инвентаризации подписана лишь в январе следующего года.

Если инвентаризационные описи будут датированы 31 декабря, а сличительные ведомости – январем следующего года, то вам придется учитывать временные разницы по ПБУ 18/02. Потому как в бухучете результаты инвентаризации в любом случае отражаются в конце года (ч. 4 ст. 11 Закона о бухучете от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). А вот в налоговом учете излишки и недостачи можно показать только на ту дату, когда выявлены расхождения и подписаны сличительные ведомости.

Далее поговорим о том, как провести инвентаризацию основных участков учета.

Подробные инструкции о том, как провести проверку товарно-материальных ценностей, есть в пунктах 3.15–3.26 Методических указаний Минфина России по инвентаризации. Остановимся на ключевых моментах.

Комиссия инвентаризирует не только те материалы и товары, что принадлежат компании и фактически находятся на складе. Проверить нужно и ценности, которые отгружены покупателю, приняты на хранение или находятся в пути. Поэтому для инвентаризации ТМЦ есть много форм:

• № ИНВ-3 (инвентаризационная опись для всех ценностей в целом);
• № ИНВ-4 для товаров, отгруженных покупателям, но пока числящихся на балансе компании;
• № ИНВ-5 для ценностей, принятых на ответственное хранение;
• № ИНВ-6 для товаров в пути.

Проверка показала отклонения данных учета от фактического количества ТМЦ? Составьте сличительную ведомость по форме № ИНВ-19.

Товары, отгруженные покупателям, или ценности в пути пересчитать не получится. Ведь по факту на складе их нет. Инвентаризация таких ТМЦ заключается в том, чтобы проверить, верно ли отражена их стоимость на счетах учета. Для этого комиссия изучает бумаги по этим товарам.

Если во время инвентаризации на склад поступают или, наоборот, выбывают материалы, то их учет ведите в особом порядке. Он описан в пунктах 3.18 и 3.19 Методических указаний. Материально ответственное лицо принимает и отпускает ТМЦ только в присутствии членов комиссии. Поступившие товары занесите в отдельную опись «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В ней укажите дату поступления, наименование поставщика, дату и номер приходного документа, название товара, его количество, цену и сумму. Ценности, наоборот, выбывающие со склада, включите в опись «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации».

Далее я хотела бы остановиться на том, что делать бухгалтеру, если во время инвентаризации обнаружили недостачу или излишки. Проводки рассмотрим на примере ТМЦ. Так как именно на этом участке чаще всего и находят расхождения. Но если вам вдруг понадобятся записи на случай учета недостачи по кассе или кражи ОС, то просто замените счета учета материалов и товаров на счет 50 или 01.

Обнаруженный во время инвентаризации излишек включите в доходы по рыночной стоимости. Ее можно подтвердить двумя документами: либо отчетом независимого оценщика, либо бухгалтерской справкой (если цену на имущество легко узнать из СМИ или интернета).

Излишки в учете покажите так:

ДЕБЕТ 10 (41, 43) КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– отражены излишки.

Обнаружили недостачу? Отразите ее записью:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10 (41, 43)
– выявлена недостача материалов, товаров.

Дальнейший учет недостачи зависит от того, найден винов-ник или нет. В первом случае спишите недостачу на счет винов-ного лица проводкой по дебету счета 73 (76) и кредиту счета 94. А во втором – включите в расходы. Запись: дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы» и кредит счета 94.

А в налоговом учете порядок иной. Если виновник установлен, то стоимость недостачи включите в расходы на ту дату, когда сотрудник признает ущерб и подпишет соглашение о возмещении. Или вступит в силу решение суда о взыскании ущерба.

Одновременно с этим сумму, которую обязан возместить виновник, включите во внереализационные доходы. Такой алгоритм действий описывает Минфин России в письме от 17 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/245.

Допустим, виновника не нашли. Недостачу можно списать в расходы, но лишь при условии, что у компании есть постановление о приостановлении уголовного дела (письмо Минфина России от 29 мая 2015 г. № 03-03-06/1/31130).

Недостача возникла из-за чрезвычайного обстоятельства? Надо чтобы это подтвердил компетентный орган. Допустим, на складе был пожар. Недостачу подтвердят: справка МЧС, протокол осмотра места происшествия и акт о пожаре. Все документы на руках? Недостачу можно смело списывать в расходы.

Минфин считает, что со стоимости утраченного имущества надо восстановить НДС (письмо от 19 мая 2010 г. № 03-07-11/186). Конечно, при условии, что до этого налог с покупки компания поставила к вычету.

Но позиция чиновников шаткая. Налоговый кодекс не требует восстанавливать НДС при недостаче. Так же считают и судьи. Они ориентируются на соответствующее постановление ВАС РФ от 23 октября 2006 г. № 10652/06. А когда мнение Минфина России противоречит позиции ВАС РФ, налоговики должны ориентироваться на точку зрения судей. Это подчеркивает и сам Минфин (письмо от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571). Видимо поэтому налоговики на местах постепенно соглашаются с тем, что компания вовсе не обязана восстанавливать НДС со стоимости недостающего имущества. Например, недавно инспекторы разрешили не восстанавливать налог, если недостача возникла из-за пожара (письмо ФНС России от 21 мая 2015 г. № ГД-4-3/8627).

Иногда во время инвентаризации комиссия обнаруживает одновременно и излишки, и недостачи по товару одного наименования, но разного сорта. Когда пересортица найдена за один и тот же период и у одного и того же материально ответственного лица, то по решению руководителя такие излишки и недостачи можно зачесть. Для этого используйте аналитическую проводку:

ДЕБЕТ 10 (41, 43) КРЕДИТ 10 (41, 43)
– зачтены недостачи в счет излишков.

Зачет проводите по физическим показателям. А если стоимость ТМЦ отличается, то для зачета берите меньшую. Например, недостает одной коробки печенья «Медовое с орехом» стоимостью 1000 руб. В то же время есть излишек двух коробок печенья «Медовое с шоколадом» по 900 руб. каждая. Зачет можно сделать на коробку орехового печенья стоимостью 1000 руб. Остается излишек – 800 руб. (900 + 900 – 1000). Его нужно включить в доходы.

В налоговом учете такой зачет провести нельзя. Там излишки и недостачи отражаются отдельно.

У инвентаризации основных средств есть особенность. Ее можно проводить только раз в три года (п. 27 приказа Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Обычно о пропаже основных средств известно сразу. Редко когда недостачу ОС обнаруживают только в конце года по результатам ревизии. Как правило, в инвентаризационной описи по форме № ИНВ-1 количество ОС по факту и по данным учета не расходится (но если вам все-таки понадобится учесть пропажу ОС, то поможет конспект «План действий бухгалтера на случай, если основное средство похищено или испорчено» в выпуске № 6, 2015. – Примеч. ред.).

Особое внимание обратите на документы по основным средствам. Перед ревизией проверьте, чтобы в бухгалтерии были инвентарные карточки, книги, техническая документация и другие бумаги по ОС. А во время инвентаризации посмотрите, совпадают ли наименование, заводские и инвентарные номера, год выпуска актива по документам и по факту.

Перейдем к инвентаризации расчетов. Здесь основное внимание уделите безнадежной кредиторской задолженности. Ее нужно включить в доходы того периода, когда долг стал безнадежным к взысканию (п. 18 ст. 250 НК РФ). В зоне риска кредиторка старше трех лет. Именно столько составляет срок исковой давности.

Но не спешите списывать в доходы долги, возникшие более трех лет назад. Сначала посмотрите, есть ли у вас подписанный с двух сторон акт сверки. Дело в том, что когда компания признает свой долг перед кредитором (подписывает сверку), срок исковой давности прерывается и начинает отсчитываться заново. Такие правила описаны в статье 203 ГК РФ. Поэтому три года считайте с даты последней сверки.

Также проверьте, не ликвидировался ли кто-то из ваших контрагентов. Ведь исключение кредитора из ЕГРЮЛ – это еще одно основание, по которому долг может стать безнадежным.

Просроченная дебиторская задолженность – это следующий пункт, на который стоит потратить время при проверке расчетов. Безнадежные долги дебиторов можно списать в расходы. Главное, чтобы в наличии были первичные документы, подтверждающие сумму задолженности и дату возникновения: товарные накладные, акты, договоры.

Если организация выдает сотрудникам деньги под отчет, то наверняка на счете 71 висит сальдо. Посмотрите, из чего состоит этот остаток. Нет ли там сумм, по которым сотрудники до сих пор не отчитались, хотя срок уже прошел? Инспекторы при проверке такие деньги расценят как доход работника и начислят на них НДФЛ. Пусть сотрудники поторопятся с отчетом.

Инвентаризация резервов помогает проверить, насколько суммы обоснованны. В бухучете чаще всего компании формируют два резерва: по сомнительным долгам и на оплату отпусков.

Организация сама устанавливает критерии сомнительных долгов и закрепляет их в учетной политике. На 31 декабря важно еще раз проверить, соответствует ли дебиторка, под которую создан резерв, критериям сомнительной.

Порядок расчета резерва на оплату отпусков компания также определяет самостоятельно. Под конец года лучше уточнить, сколько дней отпуска накопилось у каждого сотрудника, и, исходя из этого, перепроверить расчет резерва.

Сформируйте комиссию, ориентируясь на объем инвентаризации

В состав комиссии входят представители администрации, работники бухгалтерии и другие специалисты. Например, инженеры, экономисты, техники и т. д. (п. 2.2 и 2.3 Методических указаний по инвентаризации, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Формируя комиссию, ориентируйтесь на объем ревизии. Когда проверить нужно немного, то трех человек – руководителя, бухгалтера и еще одного ответственного сотрудника – будет достаточно.

Материально ответственные лица не могут быть членами комиссии. Ведь тогда они будут проверять сами себя. Но присутствовать при инвентаризации они обязаны. Об этом написано в пункте 2.8 Методических указаний по инвентаризации.

Подсчет наличных денег в кассе проводите обязательно в присутствии членов комиссии. Выявленный остаток сравните с сальдо по данным кассовой книги.

При инвентаризации кассы комиссия проверяет не только наличные, но и БСО, ценные бумаги и денежные документы (авиа- и железнодорожные билеты, топливные карты и т. д.).

Результаты проверки оформите актом по форме № ИНВ-15.

Все большую популярность приобретают электронные денежные переводы. Схема предельно проста: пользователь – физическое лицо заводит электронный кошелек в платежной системе для онлайн-оплаты товаров или услуг, которые ему оказывает компания или индивидуальный предприниматель.

Законодатель разделяет электронные средства платежа (далее – ЭСП) на три категории:

• неперсонифицированные (без проведения идентификации физических лиц или при их упрощенной идентификации);
• персонифицированные (с проведением идентификации физических лиц);
• корпоративные (далее – КЭСП) (с проведением идентификации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также нотариусов и адвокатов).

Такое разделение влияет на сумму перевода электронных денежных средств (чем полнее идентификация, тем больше денежных средств в месяц можно переводить), а также определяет объем средств, который пользователь вправе оставить в электронном кошельке. Например, при использовании персонифицированного ЭСП или КЭСП остаток электронных денежных средств не должен превышать 600 тыс. руб. либо эквивалентную сумму в иностранной валюте по официальному курсу Банка России на конец рабочего дня оператора электронных денежных средств.

В зависимости от типа ЭСП ограничивается и перевод средств по субъектному составу. Так, физическое лицо, не прошедшее идентификацию, может выступать плательщиком только в пользу юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, но не других физических лиц. А юридические лица и индивидуальные предприниматели не могут с помощью своих аккаунтов в платежных системах приобретать товары и услуги у других организаций и индивидуальных предпринимателей.

Банки обязаны в электронной форме сообщать в налоговый орган о возникновении или прекращении у их клиентов права использовать КЭСП для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов КЭСП (п. 1 ст. 86 НК РФ). НК РФ понимает под банками коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию ЦБ РФ. Оператор по переводу электронных денежных средств относится к кредитным организациям (п. 1 ст. 12 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе») (далее – Закон № 161-ФЗ), а значит, эта обязанность лежит и на нем.

Банки также должны выдавать налоговым органам справки об остатках и движении электронных денежных средств (п. 2 ст. 86 НК РФ). В случае неуплаты налога, на остаток электронных денег, находящихся в банке, может быть наложено взыскание (п. 6.1 ст. 46 НК РФ) или арест на основании исполнительных документов (ст. 27 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности»). Электронные переводы «должников» также могут быть приостановлены на основании решения налогового органа (ст. 76 НК РФ).

Каких-либо дополнительных обязанностей в связи с открытием или закрытием аккаунта и использованием электронных денежных средств у налогоплательщика не возникает. Их перевод – одна из форм безналичных расчетов, на подобные операции распространяются общие требования налогового законодательства, как если бы это были обычные денежные средства.

Следует обратить внимание, что доход, полученный с помощью перевода электронных денежных средств, является объектом налогообложения (Письмо Минфина России от 20.01.2014 № 03-11-11/1415). Факт оплаты подтверждает выписка по соответствующему счету у оператора платежной системы или сообщение оператора платежной системы (Письмо Минфина России от 05.06.2013 № 03-11-11/163).

Представим в наглядной форме информацию о том, на какие переводы электронных денежных средств в иностранной валюте и в рублях между резидентами и нерезидентами распространяются требования валютного законодательства (п. 24 ст. 7 Закона № 161-ФЗ).

Электронные деньги не входят в перечень объектов валютных операций (подп. 9 п. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле») (далее – Закон № 173-ФЗ). Дело в том, что объектом валютных операций всегда выступает валюта – денежные знаки в виде банкнот, монет, средств на банковских счетах и банковских вкладах (подп. 1, 3 п. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ). Но законодатель после введения в российское правовое поле понятия электронных денег не расширил перечень валютных операций.

Образовалась юридическая коллизия: Закон № 173-ФЗ регламентирует проведение именно валютных операций, объектом которых служит валюта, а электронные денежные средства валютой не признаны.

Тем не менее в связи с принятием Закона № 161-ФЗ в валютном законодательстве появилась норма, устанавливающая, что в России нерезиденты могут осуществлять между собой валютные и рублевые переводы без открытия банковских счетов и без каких бы то ни было ограничений (п. 1.1 ст. 10 Закона № 173-ФЗ). Перевод электронных денежных средств – разновидность перевода без открытия банковского счета, поэтому данное положение справедливо и для перевода электронных денег.

Как правило, валютные операции между резидентами запрещены. Но в отношении перевода без открытия банковского счета предусмотрено исключение: допустим перевод физическим лицом – резидентом из России и получение в России перевода физическим лицом – резидентом (подп. 5 п. 3 ст. 14 Закона № 173-ФЗ). Максимальный размер перевода не должен превышать сумму в эквиваленте $ 5 тыс. в день (Указание Банка России от 30.03.2004 № 1412-У «Об установлении суммы перевода физическим лицом – резидентом из Российской Федерации без открытия банковских счетов»). Таким образом, физическое лицо – резидент вправе перевести в адрес получателя, не находящегося в России, сумму, не превышающую в эквиваленте $ 5 тыс. в день.

Переводы электронных денежных средств между резидентами не запрещены (п. 3 ст. 14 Закона № 173-ФЗ), если речь идет:

• о передаче физическим лицом – резидентом валютных ценностей в дар Российской Федерации, субъекту РФ или муниципальному образованию;
• дарении валютных ценностей супругу и близким родственникам;
• завещании валютных ценностей или получении их по праву наследования;
• расчетах, осуществляемых физическими лицами – резидентами в соответствии с п. 6.1 ст. 12 Закона № 173-ФЗ.

Между тем не стоит забывать об ограничениях суммы перевода, закрепленных Законом № 161-ФЗ, которые составляют от 15 тыс. до 600 тыс. руб. в зависимости от вида идентификации владельца электронного кошелька.

По общему правилу валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений. Однако расчеты между юридическими лицами при этом производятся через банковские счета и с помощью переводов электронных денежных средств. Физические лица – резиденты обычно ведут свои расчеты через банковские счета в уполномоченных банках. Это значит, что использование электронных денежных средств в качестве средства платежа при совершении валютных операций для них ограничено. Но необходимо иметь в виду, что ограничения не распространяются на руб левые сделки между российскими резидентами, которые к валютным операциям не относятся.

Среди исключений – уже упомянутая возможность осуществить перевод без открытия банковского счета (к которому приравнен перевод электронных денежных средств) физическим лицом – резидентом из России и получить такой перевод в России физическому лицу – резиденту. Исключение установлено и в отношении перевода без открытия банковского счета на территории России между резидентами и нерезидентами (подп. 9 п. 3 ст. 14 Закона № 173-ФЗ).

Российское законодательство не запрещает пользоваться услугами иностранных платежных систем, предоставляя им право зарегистрировать оператора электронных денежных средств в России. В частности, платежная система PayPal представлена в России в виде НКО «ПэйПал РУ» и имеет лицензию на осуществление банковских операций со средствами в рублях и иностранной валюте. Но большинство иностранных платежных систем не зарегистрированы в России в виде юридических лиц, что не мешает им предлагать свои услуги по переводу электронных денег через Интернет.

Зарегистрированная в России иностранная платежная система действует в виде банковской или небанковской кредитной организации и должна иметь лицензию ЦБ РФ. Налоговые и валютные последствия для резидента одинаковы вне зависимости от того, в какой платежной системе открыт аккаунт – в иностранной или российской.

Если аккаунт открыт резидентом в иностранной платежной системе, не представленной в России в виде кредитной организации, налоговые последствия для него те же. Единственное отличие состоит в том, что иностранный оператор электронных денежных средств не обязан подавать в налоговый орган России информацию о возникновении или прекращении права использовать КЭСП.

Таким образом, Закон № 173-ФЗ не различает российские и иностранные платежные системы в плане валютных последствий.

Всестороннее регулирование операций с электронными денежными средствами как на законодательном, так и на подзаконном уровне, безусловно, позитивное явление, которое отражает актуальные для современного общества требования по упрощению и ускорению процесса расчетов.

Чем руководствоваться при возврате НДС, уплаченного с аванса? В какой момент актив становится основным средством? Как учитывать последствия по недействительным сделкам?

Арбитражные суды и налоговики обычно учитывают в своей деятельности решения высших судов.

Даже если в них не содержится оговорки о возможности пересмотра аналогичных дел. Но так случается не всегда. Нижестоящие суды подчас указывают на то, что обстоятельства дел, по которым сделаны эти выводы, не аналогичны обстоятельствам рассматриваемых дел.

Вот уже почти полтора года высшей судебной инстанцией является Верховный суд РФ. И некоторые из принятых им решений очень спорны. Редакция «ПНП» попросила экспертов составить наш традиционный рейтинг налоговых схем, основываясь на решениях Верховного суда, принятых в 2015 году. В частности, оценить, насколько судебные решения пригодны для налогового планирования.

Дважды ВС РФ решал один и тот же вопрос и пришел к противоположным выводам. Поставщик получил аванс, но поставка не осуществлена, а обязательство по его возврату новировано в заемное (п. 1, 2 ст. 818, п. 1 ст. 414 ГК РФ). Как быть с НДС? По мнению налогоплательщиков – предпринимателя и компании, – право на вычет есть. Договор расторгнут, аванс возвращен путем новации в другое обязательство (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ, п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33). По мнению налоговиков – нет. Они решили, что право на такой вычет в случае новации долга по предоплате в заемное обязательство возникает у налогоплательщика после возврата займа.

Примечательно, что оба дела рассматривались судами нижестоящих инстанций примерно в одно время. Решения по ним выносились с разницей в неделю. Областные суды и Девятнадцатый ААС поддержали налогоплательщиков, а АС Центрального округа эти решения отменил (постановления от 20.08.14 № А64-3941/2012, от 28.08.14 № А48- 3437/2013). В первый раз ВС РФ вынес определение от 25.11.14 № 310-КГ14-4303 об отказе в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам. И признал правильным вывод суда кассационной инстанции, поддержавшей налоговиков. Спустя два месяца ВС РФ уже усомнился в правильности такой позиции. И в абсолютно той же ситуации передал дело на рассмотрение в Судебную коллегию по экономическим спорам. А она полтора месяца спустя решила, что НДС вернуть можно. Компания ссылалась на те же нормы, но они опять не удовлетворили суд. В определении ВС РФ от 19.03.15 № 310-КГ14-5185 предложено другое прочтение. Операции займа в денежной форме не подлежат налогообложению (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поскольку аванс стал займом, то у компании возникла переплата. И вот ее можно вернуть из бюджета.

По сути, для налогоплательщика главное, что ему все же вернут уплаченные в бюджет средства. Очевидно, что чем бы не считали новацию в заем – основанием для возмещения или для признания налога излишне уплаченным, – право на возврат налога появится только в периоде новации. В целях налогового планирования новация в заем более предпочтительна, чем замена обязательства другим – облагаемым НДС. Зачет столь же выгоден, если только встречное обязательство уже существует и может быть зачтено. Во всех иных случаях придется ждать исполнения обязательства, чтобы вернуть авансовый НДС.

Светлана Сергеева, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Можно полагать, что в ситуации, когда возврат аванса будет новирован в заем, суды поддержат налогоплательщика. И, скорее всего, споров с налоговыми органами по этому вопросу не будет. Рассмотренное определение ВС РФ от 19.03.15 № 310-КГ14-5185 ФНС России письмом от 17.07.15 № СА-4- 7/12693@ довела до нижестоящих инспекций для использования в работе.

Наталия Куркина, руководитель отдела юридического сопровождения аутсорсинговой компании Интеркомп

Глава 21 НК РФ не регулирует прямо порядок расчетов с бюджетом в случае новации обязанности по поставке товара в заем. При прекращении первоначального обязательства прекращается и производная обязанность по уплате НДС. ВС РФ предлагает его считать переплатой. С учетом пункта 7 статьи 3 НК РФ у налогоплательщиков не должно возникать проблем с возвратом этой суммы.

Юрий Пермяков, финансовый директор ГК «Автоцентр КГС»

ФНС России в письме от 17.07.15 № СА-4-7/12693@ направила для использования в работе в том числе и ссылку на выводы, содержащиеся в определении ВС РФ от 19.03.15 № 310-КГ14-5185. Можно надеяться, что у компаний не возникнет проблем с возвратом авансового НДС, а выводы ВС РФ будут применяться в большинстве случаев. Впрочем, не будет лишним предварительно согласовать с налоговой инспекцией порядок отражения переплаты в декларации.

Проценты по заемным средствам остаются предметом споров на налоговых проверках. И вопрос не в размере расходов, а в их обоснованности. Хотя, на первый взгляд, такие споры должны бы уже остаться в прошлом. Обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала или от эффективности его использования (абз. 3 п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53).

КС РФ также указал на недопустимость оценки экономической эффективности деятельности налогоплательщика (определение от 04.06.07 № 366-О-П). Обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Но ВС РФ в определении от 05.05.15 № 305-КГ15-3421 сослался только на абзац 1 пункта 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53. Согласно его положениям, условием признания расходов налогоплательщика при исчислении налога на прибыль является их относимость к деятельности, направленной на получение дохода. В целом деятельность компании была убыточна. Компания признавала прибыль от реализации сырья с незначительной наценкой. В составе внереализационных доходов учитывались проценты по выданным займам. Но реализация сырья не привела к возврату вложенных в его приобретение средств, поскольку контрагенты не расплатились за него полностью. А процентная ставка была ниже, чем та, под которую брала займы сама компания.

У проверяющих возникли также иные претензии, которые суды сочли обоснованными. Компания предоставляла в аренду покупателю сырья оборудование, на котором осуществлялась выпечка продукции из этого сырья, и оплачивала труд пекарей. Данные расходы налоговики и суды сочли экономически не обоснованными. Компания возразила, что эти расходы способствовали повышению эффективности ее деятельности в целом. Но этот аргумент не помог.

ВС РФ счел все претензии налоговиков доказанными и отказал в передаче жалобы компании в Судебную коллегиию по экономическим спорам. Отметим, что против компании была взаимозависимость участников. Но все же выводы аргументированы именно недостаточной экономической эффективностью.

Налоговый орган прямо указал на то, что компания участвовала в схеме перераспределения денежных средств. Но сделал вывод, что целью схемы было увеличение расходов всех участников.

На практике подобные схемы дробления бизнеса используются достаточно часто. Налоговая экономия увеличивается в том числе за счет аккумулирования прибыли у участников-спецрежимников. В случае отсутствия аффилированности участников доказать схему достаточно сложно. Поэтому выводы судов, основанные на низкой эффективности использования капитала и ведения бизнеса, могут быть взяты проверяющими на вооружение.

Елена Мелконян, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

В арбитраже в последние годы и так наблюдается тенденция ужесточения позиции судей относительно недобросовестности налогоплательщиков. Данное решение ВС РФ может усугубить ситуацию. Но все же в большей степени подобные выводы могут быть сделаны в отношении идентичных дел. Тем, кто постарается не столь откровенно применять схему и будет избегать взаимозависимости, возможно, удастся отстоять налоговую экономию.

Решение важно для рассмотрения практики по аналогичным делам. Опасной является совокупность факторов: отсутствие деловых целей, иностранный участник, особенно зарегистрированный в низконалоговой юрисдикции, увеличение процентных заемных обязательств и соизмеримый рост дебиторской задолженности взаимосвязанной компании, высокая доля расходов по займам, использованным для малоэффективных целей, ежегодно растущие налоговые убытки.

Наталья Жирнова, главный бухгалтер ООО АКГ «МАЭЛ АУДИТ»

При отсутствии аффилированности контрагентов доказать схему налоговой оптимизации затруднительно. И так же затруднительно будет ссылаться на данное решение суда. Даже если в практике налогоплательщика будут повторения отдельных элементов схемы, рассмотренные в деле. Суды в принятии решений руководствуются субъективным мнением. Выводы ВС РФ учитываются, но также принимаются во внимание и решения других федеральных судов. А практика по подобным спорам очень противоречива.

Два определения ВС РФ внесли определенность в отношении момента включения актива в состав объектов основных средств в бухгалтерском учете. В целях налогового планирования вопрос важен с точки зрения определения объекта обложения налогом на имущество (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Признаки, при которых объект считается основным средством, определены в пункте 4 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н. Одним из них является предназначенность объекта для использования в производстве, для управленческих нужд или для сдачи в аренду. На этом основании контролирующие органы настаивают на отражении в составе основных средств даже тех объектов, которые в текущий момент еще не могут эксплуатироваться. Если, например, они не подключены к электросетям или же не получено разрешение на их эксплуатацию, но это будет сделано в будущем. Отсрочка фактической эксплуатации, по мнению налоговиков, не является причиной для неначисления налога на имущество.

Такое решение инспекция приняла и при проверке компании, в отношении дела которой ВС РФ вынес определение от 10.07.15 № 310-КГ15-7101. Кассационная жалоба компании не будет рассмотрена в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам, поскольку суд признал доводы проверяющих обоснованными. Компания не отражала приобретенные объекты в составе основных средств. Их эксплуатация была невозможна без подключения их к сетям электроснабжения (станки и стенд) и без получения разрешения на эксплуатацию от Ростехнадзора (автокран и котел). Но, по мнению инспекторов, готовность к эксплуатации не является обязательным условием приема основных средств к учету. Достаточно формального соответствия условиям, указанным в пункте 4 ПБУ 6/01, и учета на счете 01 «Основные средства».

В определении ВС РФ от 25.05.15 № 308-КГ15-2708 также решение принято в пользу инспекции и бюджета. Компания учитывала на счете 08 «Капитальные вложения» здание, приобретенное для сдачи в аренду. Оно нуждалось в ремонте, поэтому компания не переводила его в состав основных средств. И в защиту своей позиции ссылалась на информационное письмо ВАС РФ от 17.11.11 № 148. Данный документ разъясняет арбитражным судам некоторые спорные моменты применения положений главы 30 НК РФ. В пункте 8 определен момент учета в качестве основного средства имущества, если оно требует доведения до состояния готовности и возможности эксплуатации. Такой момент настает только после осуществления необходимых работ и формирования в установленном порядке первоначальной стоимости с учетом соответствующих расходов. Но, как установила проверка, фактически ремонт не производился на большей части здания. При этом в периоде, за который был доначислен налог, оно частично использовалось.

Практика по данному вопросу противоречива. Суды учитывают степень завершенности объекта и возможность его эксплуатации. Значение имеет также то, эксплуатируется ли объект хотя бы частично. Но отсутствие газоснабжения (постановление ФАС Уральского округа от 23.12.11 № Ф09-8499/11), водоснабжения (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.09.12 № А29-9832/2011), разрешения на присоединение к электрической сети (постановление ФАС Московского округа от 31.01.12 № А40-27092/11-90-114) – аргументы в пользу отсрочки признания объекта основным средством. В установленных законом случаях суды считают необходимым условием для этого также разрешение на ввод в эксплуатацию (постановление АС Уральского округа от 20.05.15 № Ф09-2950/15).

Подчас компании искусственно создают условия для более позднего учета объектов в качестве основных средств. Это позволяет начислять налог на имущество лишь в периоде, когда объект фактически эксплуатируется и приносит прибыль. То есть существует источник уплаты налога на имущество. В целях применения схемы компании, например, могут не проводить ремонт до момента, когда актив понадобится для деятельности. Или затягивать подписание актов приемки-сдачи работ. Во втором случае интересы подрядчика не нарушаются, поскольку свою оплату он получает в виде авансовых платежей.

Но рассмотренное определение ВС РФ от 10.07.15 № 310-КГ15-7101 снижает эффективность данной схемы, если подобные работы не будут формировать первоначальную стоимость объектов. Поскольку первоначальная стоимость объектов была сформирована, суд счел, что активы могут быть признаны основными средствами. Но если первоначальная стоимость объекта еще будет формироваться, возможен учет его на счете 08 «Капитальные вложения». Тогда есть шанс принятия судами аргументов налогоплательщиков, даже при условии частичной эксплуатации (постановления ФАС Северо-Западного от 28.08.13 № А66-8949/2012, Волго-Вятского от 19.09.12 № А29-9832/2011 округов). Но не в случае, если искусственное удержание объекта на счете 08 «Капитальные вложения» слишком очевидно. От этого предостерегают выводы, сделанные ВС РФ в определении от 10.07.15 № 310- КГ15-7101.

Комментарии экспертов

Ирина Илларионова, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Логика решений такова, что станок не перестанет быть станком, если нет электроснабжения, автокран не перестанет быть автокраном, если нет разрешения Ростехнадзора. Все эти обстоятельства не влияют на признание объекта имущества в качестве основного средства, то есть средства труда. И это соответствует ПБУ 6/01. Скорее всего, решения ВС РФ будут применяться судами во всех аналогичных случаях. С точки зрения налоговых органов, наличие решения ВС РФ по какому-либо вопросу означает, что по нему есть устойчивая судебная практика, в данном случае положительная.

Эльдар Зиатдинов, директор департамента «Налоговое право» Юридической фирмы GRATA

В обоих определениях ВС РФ ничего нового или отличительного не сказал. Прогноз такой: суды больше будут поддерживать налоговые органы даже не в связи с наличием данных решений, а в связи с тем, что бюджету сейчас очень необходимы средства. Ежедневная арбитражная практика уже ясно это показывает. Однако в отношении капитальных вложений обстоятельства дел редко бывают полностью идентичными. Поэтому можно предположить, что в некоторых случаях компаниям удастся отстоять налоговую экономию.

Николай Потапов, главный специалист управления по работе с активами ОАО «АК БАРС» БАНК

Позиция ВС РФ ясна, но в подобных спорах редко ситуации полностью аналогичны. Возможны самые разные факторы, которые повлияют на исход дела – затратные, договорные, технические, эксплуатационные. Поэтому, скорее всего, судебная практика будет противоречива. Главным доводом в пользу неотражения имущества на счете 01 «Основные средства» будет по-прежнему подтверждение невозможности использования имущества по прямому назначению. Но только при одновременном отсутствии сформированной первоначальной стоимости объекта.

Последние два месяца в центре обсуждения – определение ВС РФ от 31.07.15 № 302-КГ15-6042. В нем поддержана позиция судов нижестоящих инстанций по вопросу неначисления НДС на стоимость имущества, переданного в счет выплаты дивидендов.

Позиция судов основывалась на следующем. Выплата дивидендов в неденежной форме предусмотрена уставом общества. Закон не запрещает такую форму (п. 1, 3 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). При этом целью передачи имущества была именно выплата дивидендов, а не его реализация. Это свидетельствует об отсутствии объекта обложения НДС (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). ВС РФ счел данные аргументы правильными. Результатом стал отказ рассмотрения жалобы ИФНС на заседании Судебной коллегии по экономическим спорам.

А несколько месяцев до этого обсуждалось определение ВС РФ от 06.02.15 № 305-КГ14-8195. Данное дело тоже не дошло до Судебной коллегии по экономическим спорам. ВС РФ поддержал вывод, что если имущество – в данном случае векселя третьих лиц – передается в оплату товаров, работ, услуг, то это не является его реализацией. Сделки с ценными бумагами не облагаются НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому спор касался не начисления налога, а разделения входного.

В каком случае решение ВС РФ по дивидендам может быть выгодно налогоплательщику? Использование имущества в необлагаемых сделках обязывает восстановить входной НДС, принятый к вычету по этому имуществу (подп. 4 п. 2, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом возможны споры с проверяющими в случае учета этой суммы налога в расходах (ст. 264 НК РФ). Причина – сама сумма дивидендов расходом не признается (п. 1 ст. 170, п. 1 ст. 270 НК РФ).

Выгода очевидна, если передается полностью самортизированное имущество. Тогда НДС не восстанавливается (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 25 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33). Или же если в периоде приобретения имущества компания не была плательщиком НДС. Неначисление НДС более предпочтительно, если восстановлению подлежит меньшая сумма, чем была бы уплачена при признании реализации.

Схема может использоваться для обхода норм по трансфертному ценообразованию. Если сделки реализации им щества нет, то и признание его передачи контролируемой сделкой тоже проблематично (п. 1 ст. 105.14 НК РФ). А значит, возможна такая ситуация. В оплату дивидендов передадут имущество, стоимость которого существенно превышает начисленную к распределению прибыли сумму. В этом случае даже восстановление НДС может быть допустимой налоговой потерей, особенно если удастся учесть его в расходах.

Комментарии экспертов

Елена Ордынская, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Не думаю, что данная практика приобретет массовый характер. Позиция контролирующих органов по подобным вопросам однозначно в пользу признания реализации. И достаточно скудная арбитражная практика подтверждает, что налогоплательщики не спорят. Но учитывая данные решения, возможно, кто-то предпримет попытку доказать, что сделка по своему экономическому содержанию, действительно, соответствует той форме, в которой она осуществлена. И судебная практика будет складываться и в пользу налогоплательщиков.

Денис Савин, старший юрист BGP Litigation

Отказное определение ВС РФ не является правовой позицией, безоговорочно применяемой судами при рассмотрении аналогичных дел. Поэтому маловероятно, что такая практика будет широко распространена. Нельзя однозначно утверждать, что передача неденежного имущества в счет оплаты дивидендов не является реализацией. Что касается операций по выбытию векселя, то, чтобы она не была квалифицирована как его реализация, важен корректный бухгалтерский учет таких расчетных векселей.

Оксана Бейкун, главный бухгалтер ООО «БухгалтерПроф»

ИФНС всегда и по любым сделкам пытается начислить НДС. Поэтому при проверках на этапе возражений отстоять право неначислять НДС не удастся, особенно если суммы к восстановлению не будет. А в арбитражной практике возможно, что суды будут руководствоваться этими решениями. Правда, скорее всего, судиться придется до последней инстанции.

Еще один пример двух противоречивых решений ВС РФ – определение последствий по недействительной сделке или ее части. Компания реализовала товары, работы, услуги. Но доход от реализации не отразила, поскольку эти сделки спустя два года были признаны судом недействительными. Конкурсный управляющий счел, что они предприняты с целью незаконного вывода активов перед началом процедуры банкротства. К сделкам применили двухстороннюю реституцию (п. 2 ст. 167 ГК РФ). Покупатели вернули часть имущества.

Инспекция не согласилась, сославшись на позицию Президиума ВАС РФ. Налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые в их исполнение хозяйственные операции (п. 9 информационного письма от 17.11.11 № 148). На момент совершения операций решения судов о недействительности сделок еще не было. А значит, компания обязана уплатить налоги с реализации. По совершенным сделкам все операции отражаются как самостоятельный факт хозяйственной деятельности. А последствия недействительности сделок отражаются также как самостоятельные факты хозяйственной жизни после взаимной реституции. Эта позиция нашла поддержку в судах, с ней согласился и ВС РФ (определение от 26.03.15 № 305-КГ15-965).

Совсем другое прочтение последствий недействительности сделки (части ее) предложено ВС РФ в деле о выплате «гонорара успеха» (определение ВС РФ от 09.06.15 № 306-КГ15-4120). Инспекция сочла, что данное условие договора противоречит выводам КС РФ, сделанным в постановлении от 23.01.07 № 1-П. Выплата вознаграждения не может быть обусловлена «принятием конкретного судебного решения». Такое условие договора является недействительной частью сделки.

Если руководствоваться выводами, сделанными в определении ВС РФ о реституции, то компания вправе учесть расходы. Пусть даже эта часть сделки и недействительная, но она фактически исполнена, факт хозяйственной деятельности существует и порождает налоговые права и обязанности. А когда стороны произведут взаимную реституцию, нужно будет отразить и ее как отдельный факт хозяйственной деятельности. Отметим, что такая позиция соответствует и выводам ВАС РФ. В определении от 24.09.08 № 11790/08 суд признал правомерным учет спорных расходов для целей налогооблсхеожения прибыли.

Но инспекция сочла, что по недействительной сделке невозможно уменьшить налогооблагаемую прибыль. С таким мнением согласились суды, их решения были поддержаны ВС РФ.

В обоих случаях ВС РФ отказал компаниям в передаче кассационных жалоб для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам. Хотя для выработки единой позиции, возможно, стоило бы это сделать. Потому что с точки зрения соответствия закону выплата «гонорара успеха» представляется не более предосудительной, чем вывод активов в преддверии банкротства. Значит, и последствия тоже должны быть равными.

Решения сходны в одном – они приняты в пользу бюджета. В первом случае компании доначислили налог, во втором не дали признать расход. По-видимому, исходя из этой тенденции и стоит оценивать возможные последствия по недействительным сделкам.

Олег Бубнов, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Определение по «гонорару успеха», скорее всего, будет более применяемым. Решение о реституции не вполне понятно в части ее отражения. Более правильным представляется применение метода «красного сторно». В налоговом учете это равносильно перерасчету налоговой базы за прошлые периоды или же за период, в котором выявлена ошибка (ст. 54 НК РФ). Исходя из данного судебного решения, не совсем понятно, как налогоплательщик в стадии банкротства должен уменьшить «копеечную» выручку текущего года на многомиллионные суммы прошлых лет.

Татьяна Лукьянцева, ведущий юрисконсульт ООО «Оценка.Консалтинг.Аудит.»

Можно предположить, что выводы ВС РФ будут определять арбитражную практику в большинстве случаев. Что касается выводов относительно последствий недействительности сделок, то различие объясняется несхожестью ситуаций. В первом случае речь идет о добросовестном заключении договора и исполнении его условий. Во втором — об условии, заведомо противоречащем описанной правовой позиции КС РФ.

Алексей Елаев, заместитель председателя совета Калининградского регионального отделения Ассоциации юристов России

Практика налоговых органов будет ясной: если существует поддержанная ВС РФ практика в пользу бюджета — лучше поступать именно таким образом. Прецедент с «гонораром успеха» прост, а потому будет воспринят и контролирующими органами, и судами. Ситуация же с взаимной реституцией более сложная, а потому может быть воспринята по-разному в зависимости от того, какие именно документы и в каком порядке оформлялись. Возможно, кто-то сумеет привести веские доводы и выиграть дело. Особенно если доказать, что данные решения приняты в отношении налогоплательщика, злоупотребившего правом. А значит, иное дело должно быть рассмотрено по-другому.

В юрисдикциях романо-германского права, таких как Российская Федерация, существует настороженное отношение  к концепции траста. Две наиболее очевидные причины этого – неизбежная утрата контроля над передаваемыми в траст активами и тот факт, что траст не образует юридического лица.

У профессиональных консультантов беспокойство также могут вызывать такие аспекты, как признание трастов судом, налоговый статус учредителя, бенефициара и самого траста. Однако в связи с недавними изменениями в российском законодательстве есть все основания полагать, что вскоре мы увидим, как все больше и больше состоятельных лиц использует трасты.

В РФ усиливается давление, направленное на увеличение налоговых поступлений в бюджет за счет охвата иностранных предприятий, принадлежащих или подконтрольных российским резидентам.

Эти усилия вылились в принятие Федерального закона от 24.11.2014 № 376-ФЗ, добавившего в Налоговый кодекс целый комплекс правил о контролируемых иностранных компаниях (далее – КИК). Главная цель правил о КИК заключается в том, чтобы сделать прибыль иностранных организаций налогооблагаемой  в РФ. Данные правила оставляют не так много пространства для маневров и планирования. Могут ли трасты решить эту проблему?

Если рассмотреть траст с точки зрения Налогового кодекса (далее – НК РФ) и самой  актуальной его части – правил о КИК, то траст отнесен к категории структур без образования юридического лица.  Создание траста может приводить как минимум к двум последствиям: обязанности подавать уведомление об участии в иностранной структуре  и обязанности задекларировать траст как КИК.

В пп. 2 п. 3.1 ст. 23 Налогового кодекса установлена обязанность каждого налогоплательщика уведомить налоговый орган об учреждении иностранных структур без образования юридического лица, а также о контроле над ними или фактическом праве на доход, получаемый такой структурой (включая случаи, когда налогоплательщик выступает ее учредителем  или лицом, имеющим фактическое право на ее доход (прибыль)  в случае его распределения).  Причем для трастов не оговорен какой-то минимальный процент владения или участия в распределении прибыли для целей подачи рассматриваемого уведомления.

Итак, у учредителя появляется обязанность подать соответствующее уведомление в налоговую с момента создания траста. Что же касается  бенефициаров, к которым учредитель может быть отнесен, то, если это предусмотрено условиями траста,  они обязаны уведомлять о факте контроля или фактическом праве на доход. По условиям  фиксированного  траста1  заранее оговорено, какому из бенефициаров полагается та или иная доля выплат. Поэтому можно допустить, что обязанность уведомить налоговые органы об участии в иностранной структуре появляется у бенефициаров с момента создания траста, так как их право на получение дохода четко прописано в трастовом соглашении. На практике бенефициары могут до определенного времени не знать ни о факте создания траста, ни о своих правах на доход от имущества, переданного в траст. Сейчас сложно оценить, как к подобным ситуациям отнесутся налоговые органы, ранее практически не работавшие с таким чужеродным для российского права институтом, как траст.

В  дискреционном  трасте2  есть группа потенциальных бенефициаров, и право на получение дохода из траста возникает у отдельно взятого потенциального бенефициара только в момент, когда доверительный собственник своим решением санкционирует выплату дохода именно этому лицу. В связи с этим из толкования п. 3.1 ст. 23 НК РФ можно сделать вывод, что до момента такого решения у потенциального бенефициара не будет основания для подачи уведомления об участии в иностранной организации.

Согласно общим правилам (п. 2 ст. 25.13 НК РФ) контролируемой иностранной компанией также признается иностранная структура без образования юридического лица, контролирующим лицом которой является организация и (или) физическое лицо, признаваемые российскими налоговыми резидентами. В целях НК РФ контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица признается учредитель (основатель) такой структуры (п. 9 ст. 25.13 НК РФ, в ред. Закона № 150-ФЗ).При этом Законом № 150-ФЗ были предусмотрены некоторые исключения из указанных правил. В частности, учредитель (основатель) иностранной структуры без образования юридического лица не признается контролирующим лицом такой структуры, если в отношении этого учредителя (основателя) одновременно соблюдаются все следующие условия (п. 10 ст. 25.13 НК РФ, в ред. Закона № 150-ФЗ):

• он  не вправе получать (требовать получения) прямо или косвенно прибыль (доход) этой структуры полностью или частично;
• он не вправе распоряжаться прибылью (доходом) этой структуры или ее частью;
• он  не сохранил за собой права на имущество, переданное этой структуре (имущество передано  на условиях безотзывности).
• он  не осуществляет над этой структурой контроль; при этом осуществлением контроля над иностранной структурой без образования юридического лица в целях настоящего Кодекса признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые лицом, осуществляющим управление активами такой структуры, в отношении распределения полученной прибыли (дохода) после налогообложения в соответствии с личным законом и (или) учредительными документами этой структуры (п. 8 ст. 25.13 НК РФ).

Таким образом, если по условиям траста учредитель а) не отнесен к категории бенефициаров, b) не вправе распоряжаться прибылью (доходами) траста, c) не сохраняет за собой права вернуть себе имущество, переданное в траст (в частности, в случае создания irrevocable trust такого права нет) и d) не осуществляет контроль над трастом, то можно говорить о том, что единственной обязанностью учредителя становится подача уведомления об участии в иностранной структуре без образования юридического лица, т. е. только о факте создания  траста, о чем шла речь чуть выше.

Контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица также может быть признано лицо, не являющееся ее учредителем (основателем), если  лицо осуществляет контроль над такой структурой и при этом в отношении него  выполняется хотя бы одно из следующих условий:

• лицо имеет фактическое право на доход (его часть), получаемый структурой;
• лицо вправе распоряжаться имуществом структуры;
• лицо вправе получить имущество  структуры в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора).

Соответственно, фиксированный траст становится для своих бенефициаров КИК с момента создания,  так как они получают право на доход с момента создания траста. А дискреционный траст, если предположить, что у бенефициаров нет контроля, попадает в категорию КИК только с момента, когда конкретный бенефициар выбран доверительным собственником для выплаты дохода, так как право на доход возникает только с момента, когда доверительный собственник принимает соответствующее решение.

В трасте есть еще одно лицо, которое потенциально попадает под правила НК РФ, – это протектор. Протектор не может получать каких-либо доходов из траста или трастового имущества, распределяемого в связи с прекращением траста. Однако протектор может отвечать критериям контроля. К примеру, если по условиям траста доверительный собственник должен согласовывать с протектором вопросы распределения доходов между бенефициарами. Как к наличию подобных полномочий протектора отнесутся налоговые органы, предсказать сложно.

По мнению авторов статьи, если истолковать указанные выше признаки КИК с точки зрения действующей редакции НК РФ, то классический безотзывный дискреционный траст не будет являться контролируемой иностранной компанией (структурой) ни для учредителя, на для бенефициаров траста до момента получения дохода от имущества траста, так как все полномочия по управлению имуществом и распределению дохода с учетом прав протектора возложены на доверительного собственника, у которого есть  необходимые для этого права и который действует самостоятельно, но с учетом целей, указанных учредителем при создании траста.

Резюмируя вышесказанное, можно обоснованно заявить, что использование безотзывного дискреционного траста представляется одним из немногих способов планирования, дающих некоторую гибкость и новые возможности российским налогоплательщикам, которых затронуло  законодательство по контролируемым иностранным компаниям.

Далее в нашей статье мы расскажем о том, каким образом трасты могут служить чрезвычайно гибким и разнообразным инструментом планирования. Итак, мы рассмотрим несколько  вариаций классической концепции траста  и кратко  осветим основные характеристики некоторых офшорных трастовых юрисдикций.

Траст для защиты активов

Термин «траст для защиты активов» не предполагает какого-то конкретного типа траста, а лишь указывает на цель (одну из целей) его создания – защитить переданные в траст активы. При выборе траста для целей защиты активов необходимо учитывать, в частности, следующие особенности.

• Выбирать  в качестве применимого права юрисдикцию, правила которой не давали бы возможности иностранным кредиторам использовать  коллизионные нормы для  решения вопроса действительности траста. Современные офшорные юрисдикции обычно прописывают в своем законодательстве, что при определении применимого права преимущественную силу имеют условия трастового договора. Все иные обстоятельства учитываются только в том случае, если трастовый договор не содержит подтверждения воли сторон.
• Целесообразно включить в трастовый договор пункт, который допускает смену применимого права в особых обстоятельствах. Учредителю следует назначить доверительного собственника, который сможет управлять активами траста в стране с максимально лояльным законодательством. Та же логика может применяться и при выборе места для размещения активов траста.
• Траст должен быть безотзывным и дискреционным, с минимальным количеством полномочий у учредителя (или вообще без таких полномочий). Широкий спектр полномочий, закрепленных за учредителем, может дать кредиторам повод утверждать, что целью создания траста было ущемление их законных прав,  а не учреждение настоящего траста. Даже если учредитель входит в класс бенефициаров траста, это не должно быть закрепленное право, как в случае с фиксированными трастами. Это означает, что в случае банкротства кредиторы не смогут обратить взыскание на право, так как фактически у учредителя никакого права и нет. Преимущества данной особенности в свете российских правил о КИК уже рассматривались выше.

При условии внимательного изучения указанных вопросов и включения их в трастовый договор траст может оказаться чрезвычайно эффективным инструментом защиты активов.

Владение акциями семейной торговой или инвестиционной компании

Особого упоминания заслуживают трасты, предназначенные для владения операционной бизнес-структурой, а не для пассивного содержания активов. Целью, преследуемой учредителем в данном случае, является владение акциями в течение некоторого срока, а не владение ими в интересах какого-либо лица.

Рассмотрим пример: успешный бизнесмен, всю жизнь строивший свою бизнес-империю, хотел бы обеспечить бесперебойное функционирование  бизнеса, независимо от его собственного в нем участия. Если он создает традиционный траст в пользу своих наследников, возникает риск того, что первое  или второе поколение бенефициаров объединятся  и решат прекратить траст, если это предусмотрено условиями трастового договора, и продать семейных бизнес. Целевой траст, напротив, может быть создан для владения и сохранения акций компании XYZ и продвижения бизнеса данной компании. Продолжение семейного бизнеса последующими поколениями может быть гарантировано с помощью такого траста.

В соответствии с принципами общего  права у доверительного собственника есть по отношению к бенефициарам фидуциарные обязанности, а у бенефициаров есть корреспондирующее право обеспечивать исполнение доверительным собственником этих обязанностей. Тот же принцип общего права гласит, что только бенефициары – физические лица обладают данным правом и только бенефициары – физические лица могут принудительно осуществлять данное право посредством обращения в суд. Это называется «принципом бенефициара – физического лица», т. е., согласно общему праву, траст, созданный для достижения цели, а не в пользу лица, подлежит отмене и признанию недействительным.

Однако в ряде офшорных юрисдикций, следующих принципам английского общего права, существуют законы, позволяющие учредителям создавать целевые трасты, как описанный выше траст. Примерами таких юрисдикций являются Каймановы острова, Британские Виргинские острова и Республика Кипр.

Каймановы острова – СТАР-траст (STAR trust)

В 1997 году Каймановы острова приняли Закон о специальных трастах (альтернативном режиме)3, который создал совершенно уникальное, альтернативное трастовое законодательство для целевых трастов. Данное законодательство разрешает создание всевозможных трастов, не только целевых, в рамках режима «СТАР».

Во-первых, СТАР позволяет создавать и обеспечивать исполнение действительных целевых трастов. Во-вторых, данный режим позволяет доверительному собственнику создавать траст в пользу бенефициара – физического лица, но лишать бенефициара его основных прав (например, прав на получение информации о трасте или отчетности траста, принудительное исполнение доверительным собственником прав бенефициара).

СТАР-траст может быть учрежден в пользу любого лица для благотворительной или иной  цели, если она  законна и не противоречит общественным интересам. В отличие от законодательства по целевым трастам в других юрисдикциях, законодательство по СТАР-трастам изначально не требует принятия решения о том, является ли траст личным или целевым трастом. По сути, СТАР-траст не считается недействительным по причине неопределенности объекта. Доверительный собственник или другое лицо (принудительный исполнитель) может быть наделен широкими полномочиями по разрешению такой неопределенности.

Данная особенность создает уникальную возможность для планирования: траст может быть создан для целей продвижения, роста и развития семейного бизнеса, и в то же время в нем также могут быть указаны бенефициары, имеющие право получать доход и капитал от этого бизнеса. Такой траст сочетает в себе личный и целевой траст.

Кроме того, СТАР-трасты часто используются в секьюритизационных сделках. В обычной секьюритизационной сделке создается специальное юридическое лицо, акции которого передаются доверительному собственнику в траст, для того чтобы он осуществлял владение ими. Затем это специальное юридическое лицо  выдает расписки для привлечения денежных средств, чтобы пробрести активы у создателя. Доход, получаемый от таких активов, может использоваться для обслуживания платежей, причитающихся по распискам, и покрытия всех расходов и издержек сделки.

Британские Виргинские острова – ВИСТА-траст

Британские Виргинские острова (БВО) ввели Закон о специальных трастах Виргинских островов от 2003 г.4 (далее - ВИСТА) в начале 2004 г. С момента вступления Закона в силу в него неоднократно вносились изменения, в результате чего возникла форма траста, уникальная для БВО.

Цель законодательства по ВИСТА-трастам – обойти многовековую проблему ответственности доверительного собственника. Согласно принципам трастового законодательства, принимая решения, касающиеся управления и распоряжения имуществом, переданным ему в траст, доверительный собственник обязан действовать осмотрительно и разумно. Доверительный собственник обязан действовать так, как действовал бы «добросовестный предприниматель», если бы тому доверили инвестировать средства других лиц. Данное правило нашло отражение в разделе 3 Закона БВО о доверительных собственниках (гл. 303), в котором говорится, что доверительный собственник «обязан осуществлять такую осмотрительность и тщательность, какую можно ожидать от разумного человека при осуществлении инвестиции, таким образом, как если бы это были его собственные средства».

Практические последствия данного правила ясны: на доверительном собственнике в целом лежит обязанность следить за тем, как работает имущество траста, предотвращать инвестиции и участие в проектах, которые могут представлять серьезный риск. Доверительные собственники обязаны обеспечивать достаточный уровень диверсификации инвестиций и принимать решения, гарантирующие сохранение и увеличение стоимости активов траста. В  конечном итоге это может привести к тому, что, выполняя установленные законом обязанности, доверительный собственник, держащий в трасте акции семейного бизнеса, будет действовать прямо противоположно воле учредителя и порекомендует, например, продать эти акции.

Конфликт предусмотренных законом обязанностей доверительного собственника и намерений учредителя был решен введением ВИСТА-трастов. Режим ВИСТА-трастов распространяется только на трасты, регулируемые правом БВО, и только на доверительных собственников, держащих акции в компаниях, зарегистрированных на БВО.  Но ничего не мешает компании, переданной в траст, владеть разными классами активов, такими как имущество, денежные средства и акции других предприятий. В трастовом договоре должно быть прямо указано, что стороны желают применять ВИСТА-режим.

Доверительный собственник в ВИСТА-трасте по закону обязан держать переданные в траст акции в течение неограниченного периода времени. Долг доверительного собственника - сохранять и увеличивать стоимость этих акций - вторичен по отношению к первой обязанности. У доверительного собственника нет фидуциарной обязанности в отношении активов или дел компании. Полномочия  доверительного собственника вмешиваться в управление подконтрольной компанией ограничены ситуациями, предусмотренными трастовым договором.

Трастовый договор регулирует назначение директоров в БВО-компании, уставу которых должен следовать доверительный собственник. Таким образом, управление компанией может быть передано тем, кто обладает необходимыми навыками, знаниями и опытом, т. е. директорам. Учредитель траста может быть одним из таких директоров.

ВИСТА-траст также может использоваться для владения (через БВО-компанию) голосующими акциями специального юридического лица5 или инвестиционного фонда. Он оказывается незаменимым инструментом для учредителей, которые не хотели бы диверсифицировать активы траста, а намерены владеть акциями своего бизнеса бессрочно.  ВИСТА-траст дает возможность владеть акциями или входить в проекты, которые считались бы слишком рискованными для традиционных доверительных собственников.

Кипр – международный траст

Кипр также участвует в «параде» юрисдикций, предлагающих  надежные трастовые решения. В основе законодательной базы, регулирующей учреждение трастов на Кипре, лежат Закон о доверительных собственниках, гл. 1936 (во многом повторяющий английский Закон о доверительных собственниках от 1925 г.), а также Закон № 69 (I)/92 о международных трастах7. Кипрский международный траст (далее - КМТ) претерпел существенные изменения с момента его введения в 1992 г. Последние изменения в нормативных положениях о КМТ от 2012 г. и 2013 г. создали современное, конкурентоспособное трастовое законодательство, которое успешно сочетает существующие в Евросоюзе требования прозрачности с необходимостью обеспечить высочайшую степень защиты активов.

В случае выбора кипрского права для КМТ, любые вопросы, касающиеся действительности, администрирования, отзыва и толкования траста, должны определяться в соответствии с законодательством Кипра. Иностранное законодательство, регулирующее наследственное преемство или закрепленный порядок наследования, не влияет на действительность КМТ, его передачу или отчуждение. Кипрские суды имеют исключительную юрисдикцию в отношении КМТ, а решения иностранных судов по любым вопросам, касающимся КМТ, не подлежат исполнению на Кипре.

Учредитель и бенефициар КМТ не должны быть резидентами Кипра в течение года, предшествующего созданию траста, а как минимум один из доверительных собственников должен быть резидентом Кипра на протяжении всего срока существования траста. КМТ обеспечивает высочайшую степень конфиденциальности. Доверительный собственник, протектор или третьи лица не вправе раскрывать кому-либо документы или сведения о доверительном собственнике или бенефициарах без соответствующего решения суда.

КМТ предполагает существенные налоговые льготы. КМТ считается прозрачным для целей налогообложения и не облагается на Кипре никакими налогами при условии отсутствия у траста доходов из источников на территории Кипра. КМТ может создаваться на неограниченный срок.

КМТ используется в целом ряде ситуаций. В семейных вопросах, например, для владения имуществом  в пользу несовершеннолетних лиц или последующих поколений семьи, для защиты имущества от безрассудных действий, для тайного обеспечения других лиц, для обеспечения супружеской пары, до тех пор пока они состоят в браке, с гарантией того, что на это же имущество будет наложено ограничение в случае развода, или же для создания в пользу членов семьи фонда, обеспечивающего их будущие потребности по мере возникновения таковых. При этом КМТ также используется в коммерческих и хозяйственных сделках и операциях, для благотворительных и иных целей. КМТ может служить инвестиционным инструментом или для обеспечения пенсий или поощрений сотрудникам и иждивенцам. КМТ также подходит для обеспечения неблаготворительных целей, т. е. может использоваться как целевой траст.

___

1Фиксированный траст (Fixed trust) – это траст, в котором заранее определен размер дохода каждого из бенефициаров траста.
2Дискреционный траст (Discretionary trust) – траст, в котором доверительный собственник по своему усмотрению определяет, кому из круга потенциальных бенефициаров выплатить доход и в каком объеме.
3The Special Trusts (Alternative Regime) Law 1997
4Virgin Islands Special Trusts Act 2003
5Речь идет о так называемых SPV (special purpose vehicles)
6Trustees Law, Cap. 193
7International Trusts Law No.69 (I)/92

При осуществлении сложной долгосрочной сделки между поставщиком и покупателем товара бухгалтеру последнего необходимо пользоваться профессиональным суждением, чтобы наиболее достоверно отразить факты хозяйственной деятельности, соблюдая правила российского бухгалтерского учета.

На практике могут возникнуть некоторые сложности в отношении учета гарантийных обязательств поставщика (изготовителя), приобретаемых организацией дополнительно, сверх контрактной стоимости товара за отдельную плату. 

Стремительное развитие техники и компьютерных технологий закономерно приводит к производству и продаже разнообразных технически сложных устройств, которые предназначены для того, чтобы сделать нашу жизнь более комфортной и качественной.

В каждом случае производитель, продавец такого товара гарантирует потребителю его эффективную, бесперебойную, продолжительную работу.

В соответствии с п. 1 ст. 469 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ)1 продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи. Как следует из п. 2 ст. 470 ГК РФ, договором может быть предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара: товар должен соответствовать требованиям, предусмотренным ст. 469 ГК РФ, в течение определенного времени (гарантийного срока), установленного договором. В некоторых случаях производитель предлагает своему покупателю за дополнительную оплату приобрести расширенную гарантию, которая позволяет осуществлять гарантийный ремонт и техническое обслуживание товара в течение более долгого срока.

Стоимость основных гарантийных обязательств поставщика, как правило, включена в контрактную стоимость товара и бухгалтерскому учету в качестве отдельного объекта не подлежит. Однако бухгалтерский учет дополнительных гарантийных обязательств поставщика, не включенных в контрактную стоимость товара, а выделенных отдельно в счете на оплату, может вызвать определенные затруднения у бухгалтера организации-покупателя.

Сложность бухгалтерского учета заключается в том, что не все современные сделки, хозяйственные ситуации, иначе говоря, факты хозяйственной жизни организации предусмотрены существующими правилами российского (а тем более международного) бухгалтерского учета, поэтому бухгалтеру рекомендуются опираться на свое мнение, профессиональное суждение, основанное на полной, достоверной и объективной информации.

Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. №44н9, фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). К фактическим затратам относятся в том числе иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Под иными затратами, непосредственно связанными с приобретением товаров, понимаются затраты, которые не были бы понесены организацией, если бы не приобретались соответствующие товары. К иным затратам, по нашему мнению, можно отнести стоимость дополнительной гарантии от поставщика на товар.

По нашему мнению, организация-покупатель может отразить в бухгалтерском учете приобретенную расширенную гарантию следующим образом:

• включить в фактическую себестоимость товара;
• не включать в фактическую себестоимость товара, а списать единовременно на коммерческие расходы;
• не включать в фактическую себестоимость товара, а учитывать отдельно по счету 97 «Расходы будущих периодов» и списывать на расходы постепенно в течение срока действия дополнительной гарантии.

Эти варианты учета гарантийных обязательств поставщика в бухгалтерском учете покупателя мы рассмотрим ниже.

Для целей налогообложения прибыли расходы на приобретение дополнительной гарантии от поставщика можно принять в качестве налоговых расходов.

Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ3 стоимость приобретения товаров включает:

• суммы, подлежащие уплате поставщику (продавцу) в соответствии с договором, за исключением возмещаемого НДС;
• таможенные пошлины и сборы;
• затраты на работы по сортировке, фасовке, комплектации и разукомплектации товаров, осуществленные при поступлении товаров на склад организации;
• расходы на страхование товаров до их поступления на склад организации;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

В целях налогового учета к иным затратам, по нашему мнению, можно отнести стоимость дополнительной гарантии поставщика на товар.

Норма пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ относит расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Порядок определения расходов по торговым операциям регламентирован ст. 320 НК РФ, согласно которой к прямым затратам относятся: стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров. Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, относятся к косвенным.

Налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с этим приобретением (ст. 320 НК РФ). Прямые расходы налогоплательщик может учесть только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором он реализует покупные товары. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав затрат, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.

Таким образом, торговая организация вправе выбрать, к прямым или косвенным расходам относить затраты на приобретение дополнительной гарантии в целях налогообложения прибыли.

С целью сближения налогового учета с бухгалтерским организация может формировать стоимость приобретения товаров единообразно.

Свой выбор относительно порядка учета стоимости дополнительной гарантии на счетах бухгалтерского учета и в налоговых расходах организации следует оформить в виде дополнения к учетной политике.

Дополнения в бухгалтерскую учетную политику или учетную политику для целей налогообложения вносятся при появлении фактов хозяйственной деятельности, с которыми организация ранее не сталкивалась. Дополнение может быть сделано в любое время, в том числе в середине года, и применяться с момента его утверждения (п. 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. №106н8, ст. 313 НК РФ). Изменения или дополнения в учетную политику утверждаются приказом руководителя (п. 8, 11 ПБУ 1/2008).

Рассмотрим предлагаемые варианты бухгалтерского учета расширенной гарантии поставщика в учете покупателя на примере торговой организации.

Если организация получила от производителя расширенную гарантию на товар вместе с самим товаром, то она может учесть стоимость дополнительной гарантии в составе фактических затрат на приобретение товаров.

Для этой цели в бухгалтерском учете следует использовать счет, на котором учитывается стоимость товара при его поступлении от поставщика в соответствии с учетной политикой организации.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н (далее — План счетов)5 организация может учитывать товар на счетах 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары».

На дату получения товара с расширенной гарантией бухгалтер делает бухгалтерскую проводку: дебет счета 41 «Товары» (или счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», которая отражает поступление товара и возникновение обязательства перед поставщиком по его оплате.

Стоимость гарантии в аналитическом учете следует распределить по видам приобретенных товаров, к которым она относится.

При реализации товаров третьим лицам фактическая себестоимость, включая затраты организации на дополнительную гарантию, будет списана в дебет счета 90.02 «Себестоимость продаж» на дату реализации.

Пример: торговая организация купила у производителя производственное оборудование за 11 800 000 руб. (в том числе НДС 18%) с гарантией один год. Одновременно у поставщика приобретена дополнительная гарантия стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18%) на второй и третий год эксплуатации оборудования. Затем организация реализовала товар своему покупателю за 12 980 000 руб. (в том числе НДС 18%).

В бухгалтерском учете торговой организации будут сделаны следующие записи (табл. 1).

Таблица 1. Учет стоимости дополнительной гарантии в себестоимости товара

Соответственно, если в налоговом учете организация будет включать стоимость дополнительной гарантии поставщика в себестоимость товаров (относить на прямые расходы), то в данной ситуации бухгалтерский учет совпадет с налоговым. Стоимость дополнительной гарантии будет списана на расходы по мере реализации товаров покупателем третьим лицам.

Согласно п. 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально-производственных запасов (в том числе товаров), по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Возможна ситуация, когда организация приобрела расширенную гарантию не одновременно с товаром, а позже. В этом случае она вправе отражать затраты на приобретение дополнительной гарантии отдельно как расходы по обычному виду деятельности (п. 7, 16, 17 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №33н, далее — ПБУ 10/997):

• учесть по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на дату получения счета от производителя на дополнительную гарантию;
• в конце месяца списать коммерческие расходы единовременно на себестоимость продаж (п. 18 ПБУ 10/99): в дебет счета 90–2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счета 44 «Расходы на продажу».

Пример: торговая организация в июле купила у производителя производственное оборудова- ние за 11 800 000 руб. (в том числе НДС 18%) с га- рантией один год. Также в июле она реализовала товар своему покупателю за 12 980 000 руб. (в том числе НДС 18%), с трехлетней гарантией (В соответствии с п. 7 ст. 5 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. №2300-1 «О защите прав потребителей»2 продавец вправе принять обязательство в отношении недостатков товара, обнаруженных по истечении гарантийного срока, установленного изготовителем (дополнительное обязательство). Содержание дополнительного обязательства продавца, срок действия такого обязательства и порядок осуществления потребителем прав по такому обязательству определяются договором между потребителем и продавцом.) . В августе торговая организация приобрела у производителя оборудования дополнительную гарантию стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18% (на основании пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация услуг гарантийного ремонта и технического обслуживания товаров, оказываемых их владельцам без взимания дополнительной платы, со стороны исполнителя работ НДС не облагается. Однако если организация отдельно платит за дополнительное гарантийное обслуживание, то, по нашему мнению, налоговая льгота по НДС в части дополнительной гарантии, приобретенной за отдельную плату по отдельному счету, не применяется)) на второй и третий год эксплуатации оборудования — такая возможность была предусмотрена договором поставки между производителем товара и торговой организацией.

В бухгалтерском учете данной организации будут сделаны следующие записи (табл. 2).

Таблица 2. Учет дополнительной гарантии в составе коммерческих расходов

Соответственно, если в налоговом учете организация не будет включать стоимость дополнительной гарантии поставщика в себестоимость товаров, а относить на косвенные расходы, то в данной ситуации бухгалтерский учет совпадет с налоговым. Стоимость дополнительной гарантии будет списана на расходы на конец месяца текущего отчетного (налогового) периода.

Если организация принимает решение отражать затраты на приобретение дополнительной гарантии отдельно от стоимости товаров и рассматривает эти затраты в качестве предварительной оплаты поставщику за услуги по гарантийному обслуживанию, которые поставщик будет оказывать в будущем (по окончании основной гарантии на товар), то она может:

• отразить стоимость этой гарантии поставщика в качестве отдельного объекта — некоего актива (План счетов): по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на дату получения счета от поставщика на дополнительную гарантию;
• списывать на расходы по обычному виду деятельности постепенно в течение срока действия дополнительной гарантии (или в течение иного экономически обоснованного периода времени) (п. 19 ПБУ 10/99): в дебет счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 97 «Расходы будущих периодов».

Пример: торговая организация в июле 2014 г. купила у производителя производственное оборудование за 11 800 000 руб. ( в том числе НДС 18%) с гарантией один год. Также в июле 2014 г. она реализовала товар своему покупателю за 12 980 000 руб. (в том числе НДС 18%) с трехлетней гарантией. До истечения первоначальной гарантии в июне 2015 г. торговая организация приобрела у производителя оборудования дополнительную гарантию стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18%) на второй и третий год эксплуатации оборудования — такая возможность была предусмотрена специальным условием договора поставки между производителем товара и торговой организацией.

В бухгалтерском учете торговой организации будут сделаны следующие записи (табл. 3).

Таблица 3. Учет дополнительной гарантии в качестве расходов будущих периодов

В рассматриваемом варианте, когда на основании профессионального суждения бухгалтер торговой организации квалифицирует затраты по оплате дополнительных гарантий поставщика как некий актив, и эти гарантийные обязательства поставщик обязан обеспечить в течение продолжительного срока (например, более года), при составлении бухгалтерской отчетности за отчетный период следует обратить внимание на соблюдение следующего правила.

В соответствии с п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н6, в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с разделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, превышающего 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные4.

В связи с этим бухгалтеру предстоит определить: какая часть расходов будущих периодов будет списана на расходы организации в последующие 12 месяцев и, следовательно, подлежит отражению в разделе 2 бухгалтерского баланса «Оборотные активы», а какая часть этого актива будет списана позднее, и эту часть расходов будущих периодов следует отразить в разделе 1 бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы».

Информация о расходах будущих периодов должна быть раскрыта (в зависимости от уровня существенности) либо отдельной строкой в соответствующем разделе бухгалтерского баланса, либо в составе дебиторской задолженности, прочих активов с необходимыми пояснениями к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При использовании бухгалтером варианта учета дополнительной гарантии в качестве расходов будущих периодов также возможно сблизить бухгалтерский учет с налоговым, если учитывать затраты на дополнительную гарантию в качестве прямых расходов организации.

Однако в этом случае совпадение бухгалтерского и налогового учета может противоречить оптимизации налогообложения в части налога на прибыль, поскольку организация вправе списать эти налоговые расходы в рамках периода, в котором они осуществляются, т.е. раньше, чем в бухгалтерском учете.

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ).
2. Закон РФ от 7 февраля 1992 г. №2300-1 «О защите прав потребителей».
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).
4. Письмо Минфина России от 27 января 2012 г. №07-02-18/01.
5. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
6. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99».
7. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».
8. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. №106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (с изменениями и дополнениями).
9. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01».
10. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

План семинара: Спецоценка. Представительские расходы. Информационные услуги. Безнадежный долг. Подписка на периодику и покупка деловой литературы. Неустойка за нарушение договора. Полис КАСКО. Услуги по подбору персонала. Расходы на нормальные условия труда. Компенсации разъездному сотруднику. Остаточная стоимость ОС при продаже. Ремонт неоплаченного основного средства.

Вы ведете бухгалтерию компании на УСН? Тогда вы наверняка заметили парадокс: режим называется «упрощенный», а порой приходится решать более сложные задачки по учету расходов.

У упрощенцев есть свой закрытый список из 36 расходов, и только на них можно уменьшить базу по единому налогу.

Сегодня пройдемся по коварному списку затрат. Коварному – потому что в этих затратах легко запутаться. Ведь инспекторы разрешают их учесть компаниям на общей системе, но запрещают на упрощенной. Еще несколько расходов, к которым инспекторы точно придерутся, посмотрите в таблице.

* Во всех случаях чиновники ссылаются на то, что таких затрат нет в разрешенном списке расходов.

Компания на ОСНО вправе признать затраты на спецоценку в налоговых расходах. Это следует из подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ. А вот компаниям на упрощенке чиновники такого права не дают. Об этом специалисты из Минфина России сообщили в письмах от 16 июня 2014 г. № 03-11-06/2/28551 и от 30 июня 2014 г. № 03-11-09/31528. Объясняют финансисты это просто. Таких затрат нет в перечне разрешенных расходов. И это не смотря на то, что каждая компания должна проводить спецоценку по закону (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 426-ФЗ).

Все же есть аргументы в пользу того, что упрощенец может учесть расходы на спецоценку. Затраты можно провести как материальные расходы на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Логика следующая. Спецоценку компания проводит, чтобы определить какие вредные факторы воздействуют на сотрудников. То есть спецоценка помогает компании контролировать производственный процесс. А покупка производственных услуг признается материальным расходом (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Затраты спецоценку можно учесть в расходах на еще одном основании. Упрощенщики вправе списать затраты на мероприятия, с помощью которых подтвердит то, что производство соответствует требованиям регламентов и стандартам (подп. 26 п. 1 ст .346.16 НК РФ).

Кстати, раньше Минфин России разрешал  упрощенцам учитывать расходы на спецоценку - письмо от 22 июля 2005 г. № 03-11-04/2/31. Будем надеяться, что чиновники опять поменяют свое мнение в пользу компаний. Ну а пока признавать расходы на спецоценку при УСН - дело рискованное.

Любая компания (в том числе и на УСН) может возместить затраты на спецоценку из средств ФСС. Живые деньги фонд не вернет, но зачтет их в счет уплаты страховых взносов на травматизм. Чиновники разрешают не включать в доходы сумму компенсации (письмо Минфина России от 15 февраля 2011 г. № 03-03-06/2/33). Правда, разъяснения финансисты давали только в отношении компаний на ОСНО. Но такие же правила можно применить и для упрощенцев. Ведь фонд компенсирует затраты за счет взносов, которые заплатила компания, и реальных поступлений на расчетный счет не происходит.

Следующий пункт - представительские расходы. Порой их сложно отстоять даже компании на ОСНО. Контролеры тщательно следят, чтобы затраты  соответствовали требованиям Кодекса: были документально подтверждены, экономически обоснованны и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

К сожалению, у упрощенцев нет ни малейшей возможности учесть представительские расходы при расчете налога (письмо Минфина России от 11 октября 2004 г. № 03-03-02-04/1/22). Даже если затраты будут результативными, а подтверждающие документы будут оформлены безукоризненно. Дело опять же в том, что представительских расходов нет в закрытом перечне.

Еще один спорный расход - информационные и консультационные услуги. Как и в случае с представительскими, инспекторы скрупулезно анализируют – насколько расход обоснован и получила ли компания от него пользу.

Налоговики запрещают упрощенцам учитывать информационные услуги. Такие затраты не указаны в статье 346.16 НК РФ.

Однако шанс отстоять расходы есть. Попробуйте провести их по другому основанию или под другим названием. Тем более что Кодекс не говорит конкретно, что считается информационными услугами.

Например, поставщик оказывает вам услугу по обновлению справочно-правовой системы или программы. Если он напишет в акте «оказание информационных услуг», то учесть такие затраты вы не сможете. Попросите поставщика указать верную формулировку - «обновление программы». В этом случае у вас появляется полное право учесть затраты по обновлению программы в расходах (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 21 марта 2013 г. № 03-11-06/2/8830).

Другой пример - вы наняли стороннюю организацию для исследования рынка и поиска нужного поставщика. Допустим, такие услуги дадут положительный результат, и вы купите товар у рекомендованного контрагента. Тогда их можно учесть в составе расходов, связанных с покупкой товара (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но хочу предупредить сразу. Такой подход может вызвать претензии инспекторов, и расходы придется отстаивать в суде.

Чаще всего дебиторская задолженность возникает в следующих ситуациях:

• поставщик не отгрузил товары или не выполнил услуги, которые компания оплатила ему авансом;
• покупатель не оплатил отгрузку или услуги.

Если долг стал безнадежным, компания на общей системе списывает его в расходы (п. 5 ст. 266, подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

У упрощенцев такого права нет. Чиновники и инспекторы категорически против, так как убытков от списания безнадежной дебиторки нет в разрешенном списке расходов (письмо Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 03-11-04/2/274).

– Может ли компания, которая переходит с УСН на ОСНО учесть в расходах безнадежные долги, если они образовались в период упрощенки?

– Если долг стал безнадежным в период применения УСН, то при переходе на общую систему учесть его в расходах нельзя. Такова официальная позиция Минфина России (письмо от 11 июля 2006 г. № 03-03-04/1/574). 
Но если речь идет о долгах покупателей - неоплаченной выручке, которая образовалась на упрощенке, а на момент перехода на ОСНО еще не стала безнадежной, то ситуация другая. Неоплаченную выручку компания включает в состав доходов переходного периода (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Поэтому организация по праву может учесть такой долг в расходах, когда он станет безнадежным.

Часто компании покупают периодику и специальную деловую литературу для сотрудников. Чиновники согласны, что на ОСНО может учесть такие расходы при расчете налога на прибыль (письма Минфина России от 15 мая 2006 г. № 07-05-06/116, от 26 декабря 2005 г. № 03-03-04/1/443).

А на УСН такие расходы учесть финансисты не разрешают. По этому вопросу посмотрите письма Минфина России от 7 мая 2015 г. № 03-11-03/2/26501, от 28 октября 2013 г. № 03-11-11/45487.

Однако у упрощенца все же есть возможность отстоять расходы на периодику и литературу. Есть два основания, по которым такие затраты можно учесть при расчете единого налога.

Затраты на подписку и покупку литературы можно признать материальным расходом. С этим соглашаются и судьи (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22 января 2007 г. № Ф04-8976/2006(29957-А67-40) и ФАС Поволжского округа от 30 октября 2008 г. № А65-1419/2008). Ведь информацию из изданий компания использует в своей работе. А значит, такие затраты обоснованы экономически.

Кроме того затраты на периодику можно квалифицировать как расходы на оплату труда. Но для этого подписку и покупку литературы сотрудник должен оформить на свое имя. А компания потом компенсирует ему эти траты. Если используйте этот прием, то обязательно предусмотрите такую компенсацию в трудовом или коллективном договоре. Список изданий закрепите приказом руководителя. Тогда компенсацию можно отнести к расходам на оплату труда и учесть при расчете упрощенного налога (п. 25 ст. 255, подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

На мой взгляд, покупку периодики и литературы безопаснее учесть как материальные затраты, нежели как расходы на оплату труда. Ведь именно такую позицию поддерживают судьи.

– Если мы оформим подписку на несколько месяцев вперед, то когда и на основании каких документов учитывать затраты?

– Признавайте в расходах стоимость журнала в тот момент, когда оплатили и получили его. Оплату издания подтвердит платежка. А чтобы подтвердить, что вы действительно получили журнал, составьте акт. За основу возьмите приходный ордер по форме № М-4. Такой акт вам нужно оформлять ежемесячно.
А если издание выходит в электронной версии, то составьте приказ. В нем укажите, что расходы на журнал будете списывать в конце каждого месяца. Новые издания обычно выходят именно с такой периодичностью.

Если компания нарушила обязательства по договору, контрагент может потребовать неустойку или проценты за просрочку. На общей системе нужно включить неустойку и проценты во внереализационные расходы (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

А у упрощенцев сумма санкций базу по единому налогу не уменьшает - письмо Минфина России от 9 декабря 2013 г. № 03-11-06/2/53634. Аналогичную точку зрения принимают судьи - постановления ФАС Поволжского округа от 7 мая 2010 г. № А65-27157/2008, от 14 сентября 2009 г. № А65-27157/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 13 августа 2009 г. № А79-8952/2007.

Если у компании есть автомобили, на них нужна страховка. Как минимум, придется приобрести ОСАГО. А если есть необходимость, то еще и КАСКО.

При расчете налога на прибыль затраты на КАСКО и ОСАГО можно учесть в прочих расходах (п. 1, подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 263 НК РФ).

Компании на упрощенке могут учесть расходы на ОСАГО в момент оплаты страховки (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А вот отнести на расходы стоимость КАСКО организация не сможет. Расходы на добровольное страхование не поименованы в закрытом перечне (письмо Минфина России от 10 мая 2007 г. № 03-11-04/2/119).

Если организация покупает автомобиль в кредит, то в договоре банк потребует оформить КАСКО. Однако даже в этом случае компания все равно не сможет учесть затраты на полис. С точки зрения Кодекса обязательным будет только то страхование, при котором компания должна купить полис в силу действия закона. А в данном случае этого требует договор с банком. Поэтому такая страховка не считается обязательной.

Учесть расходы на услуги кадровых агентств и на размещение информации о вакансиях в СМИ сложно даже компании на общей системе. Инспекторы разрешают их списать только при одном условии - компания набрала новых сотрудников. В противном случае налоговики сочтут такие затраты экономически необоснованными. Вот письма Минфина России с такой позицией: от 4 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/504 и от 1 июня 2006 г. № 03-03-04/1/497.

Упрощенцам расходы на подбор персонала проверяющие не разрешают учитывать в любом случае. Единственный шанс есть у кадровых агентств, для которых поиск персонала - это основной вид деятельности (письмо Минфина России от 16 августа 2012 г. № 03-11-06/2/111).

– У нас нет своего отдела кадров. В штате есть два бухгалтера, но они не успевают вести кадровое делопроизводство. Поэтому его ведет сторонняя организация. Можем ли мы признать такие затраты при расчете единого налога?

– Это опасно. Есть только три вида расходов, которые компания может учесть без риска. Это затраты на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги (подп. 15 п.1 ст. 346.16 НК РФ). При условии, что у компании нет своих специалистов в штате. Кадровых услуг в разрешенном списке нет, поэтому учитывать такие расходы опасно.
К тому же есть и официальная позиция Минфина России по этому поводу. В письме от 29 марта 2007 г. № 03-11-04/2/72 финансисты высказались против.

Работодатель должен обеспечить нормальные условия труда для сотрудников (ст. 22, 163 и 223 ТК РФ). Для этого она покупает питьевую воду, приобретает бытовую технику для офисной кухни, устанавливает кондиционеры и обогреватели.

Так вот, расходы на нормальные условия труда можно учесть при расчете налога на прибыль. В письме от 24 марта 2014 г. № 03-03-06/2/12697 Минфин России перечислил два необходимых условия. Во-первых, такие затраты должны быть экономически обоснованы и подтверждены документами (п. 1 ст. 252 НК РФ). А, во-вторых, чиновники рекомендуют проверить есть ли такие расходы в перечне мероприятий по улучшению условий туда. Этот список можно найти в приказе Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н. Однако конкретный перечень мероприятий компания вправе определить и сама исходя из специфики работы.

Несмотря на то, что эти затраты предусмотрены законом, чиновники не разрешают упрощенцам учитывать их при расчете налога. Взять хотя бы письмо Минфина России от 6 декабря 2013 г. № 03-11-11/53315. Финансисты сделали вывод: компания на УСН не может учесть расходы на покупку бутилированной воды для сотрудников, так как таких затрат нет в разрешенном перечне. А в письме от 26 января 2007 г. № 03-11-04/2/19 они не разрешили признать траты на покупку обогревателей.

Если цена вопроса высока, попробуйте отстоять в суде затраты на комфортные условия для сотрудников. В арбитражной практике есть примеры, когда судьи разрешали компаниям учесть расходы на покупку бутилированной воды: постановления ФАС Уральского округа от 6 октября 2008 г. № Ф09-7032/08-С3 и от 18 июля 2007 г. № Ф09-5444/07-С3. А также на установку кондиционера  – постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 2 апреля 2007 г. № Ф04-1822/2007(32980-А27-40), ФАС Поволжского округа от 26 июля 2006 г. № А55-32558/2005.

Некоторым сотрудникам приходится целыми днями ездить по рабочим встречам. Но если это короткие поездки недалеко от офиса и места жительства, то командировками их не назовешь. К примеру, курьеры, торговые агенты, сотрудники сервисных служб, водители.

Есть два варианта, как компания может компенсировать сотруднику расходы на проезд:

• возместить документально подтвержденные расходы (ст. 168.1 ТК РФ);
• установить фиксированную надбавку к окладу за разъездной характер работы (ст. 129 ТК РФ). Этот вариант подходит, если в служебные поездки сотрудник отправляется регулярно.

При этом компания на ОСНО учитывает в расходах и возмещение, и фиксированную надбавку. В письме от 18 августа 2008 г. № 03-03-05/87 Минфин объяснил, что фиксированная надбавка - это расходы на оплату труда. А возмещение затрат - прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 статьи 264 НК РФ).

Компания на УСН может признать расходом только фиксированную надбавку. Здесь руководствуйтесь письмом Минфина России от 2 февраля 2007 г. № 03-11-04/2/24. А компенсацию расходов на проезд учесть не получится. Она, опять же, не названа в закрытом перечне (письмо ФНС России от 14 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3943).

Когда компания на общей системе продает основное средство, то доход от продажи она может уменьшить на остаточную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Организации на УСН такой возможности лишены. Минфин России в своей позиции непреклонен: компания на УСН не вправе уменьшать доход от продажи ОС на остаточную стоимость. Такую позицию специалисты финансового ведомства настойчиво дублируют каждый год. Последние письма: от 13 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/6557, от 3 марта 2014 г. № 03-11-11/8833, от 4 февраля 2013 г. № 03-11-11/50.

Арбитражная практика по этому поводу противоречива. Иногда судьи поддерживают инспекторов – постановление ФАС Уральского округа 24 марта 2008 г. № Ф09-4976/07-С3 по делу № А76-24898/06. Но чаще все таки принимают сторону компаний (постановление ФАС Уральского округа от 14 ноября 2012 г. № Ф09-10644/12 по делу № А60-41958/11).

Последний пункт в списке - ремонт основного средства, которое компания оплатила не полностью.

Вообще, упрощенщики могут списать затраты на ремонт ОС (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Для этого необходимы два условия: компания оплатила ремонт, и он фактически выполнен (письмо Минфина России от 27 марта 2012 г. № 03-11-11/103).

Однако на практике инспекторы на местах часто добавляют третье обязательное условие - ремонтируемый объект должен быть полностью оплачен. Это требование инспекторов абсолютно неправомерно. В Кодексе нет такого условия. С этим соглашаются и судьи (постановление ФАС Поволжского округа от 26 января 2010 г. по делу № А72-8244/2009) и налоговики (письмо УМНС России по г. Москве от 11 марта 2004 г. № 21-09/16354).

Как учесть затраты, связанные с приобретением товара, который на момент осуществления этих расходов является "чужим"?

На практике нередко встречается ситуация, когда российская организация приобретает товары у иностранного поставщика.

При заключении внешнеторговых контрактов широко распространена практика распределения коммерческих расходов и рисков на основе Международных правил толкования торговых терминов «Инкотермс».

Следует отметить, что правилами «Инкотермс» не регулируется переход права собственности. Стороны договора поставки могут специально указать в договоре момент перехода права собственности на товар.

Определенную сложность может вызвать бухгалтерский учет фактов хозяйственной жизни у организации-покупателя, когда в силу договора иностранный продавец предоставляет товар в распоряжение покупателя на своем предприятии (условие «EX works»/«Франко завод» Инкотермс 2000), а право собственности на товар переходит к покупателю значительно позже – после его оплаты.

При таких условиях договора продавец считается выполнившим свои обязанности по поставке, когда он предоставляет товар в распоряжение покупателя на своем предприятии без осуществления выполнения таможенных формальностей, необходимых для вывоза, и без погрузки товара на транспортное средство. Другими словами, на продавца возложены минимальные обязанности, и покупатель должен нести все расходы и риски в связи с принятием товара на предприятии продавца, с транспортировкой, страхованием товара, таможенными процедурами.

То обстоятельство, что организация-покупатель несет расходы по доставке товара, страхованию и иные затраты, а право собственности к нему еще не перешло (как и происходит в случае применения условия «EX works»/«Франко завод» Инкотермс 2000), не противоречит законодательству. Стороны вправе по своему выбору устанавливать права и обязанности по договору (ст. 421 ГК РФ), момент же перехода права собственности никак не обусловливает права и обязанности сторон.

Учет товара, на который право собственности еще не перешло к организации-покупателю, также не противоречит законодательству, поскольку Закон о бухгалтерском учете с 01 января 2013 года в качестве одного из объектов учета рассматривает «активы». Согласно ст. 5 указанного закона объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются: факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования его деятельности, доходы, расходы, иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Понятие «имущество», которым до 2013 года пользовалось бухгалтерское законодательство, является гражданско-правовой категорией, означающей вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права (ст. 128 ГК РФ). С имуществом неразрывно связан вопрос о правах на него, при этом для вещной части имущества основным из этих прав является право собственности: собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом (п. 1 ст. 209 ГК РФ).

Напротив, материально-вещественная форма актива и юридические условия его использования не являются существенными критериями отнесения их к активам для целей бухгалтерского учета.

Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть: использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи; обменян на другой актив; использован для погашения обязательства; распределен между собственниками организации. Актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности (п. 7.2, 7.2.1, 7.2.2, 8.3 Концепции бухгалтерского учета).

В то же время пунктом 5 ПБУ 1/2008 установлен принцип имущественной обособленности. При формировании учетной политики предполагается, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности).

ПБУ 1/2008, помимо допущения имущественной обособленности, предъявляет к учетной политике требование приоритета содержания перед формой (п. 6 ПБУ 1/2008): «Учетная политика организации должна обеспечивать отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования».

Подчеркнем, что все правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, принятые до вступления в силу Закона о бухгалтерском учете и действующие в настоящее время, в том числе и ПБУ 1/2008 применяются в части, не противоречащей Закону о бухгалтерском учете.

В соответствии с Планом счетов учет товаров может вестись как на балансе, так и за балансом организации. Весьма распространенный вывод о том, что собственное имущество всегда учитывается на балансе организации, а имущество, которое не принадлежит организации, - за балансом, на наш взгляд, ошибочен.

Наличие права собственности на имущество не является определяющим фактором для его принятия к учету и отражения на балансе организации. А допущение имущественной обособленности, установленное п. 5 ПБУ 1/2008, надлежит толковать не на основе права собственности, а, - как это делается в МСФО, на основе перехода связанных с активом рисков (его утраты и повреждения, причинения им вреда) и выгод (возможности извлекать с его помощью доход).

Прежде чем понять, является ли полученный организацией-покупателем товар активом организации, как и когда их следует учитывать на балансе, следует определить, перешли ли к организации риски в отношении товара и контроль над ним.

Момент передачи актива и получение контроля над ним в IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями» рассматривается следующим образом (п. 31, 33, 38): актив передается, когда (или по мере того, как) покупатель получает контроль над таким активом; контроль включает в себя способность препятствовать определению способа использования и получению выгод от актива другими организациями. Если организация сохраняет право собственности исключительно для защиты от неуплаты со стороны покупателя, такие права организации не будут препятствовать получению покупателем контроля над активом.

Что касается договора поставки импортного товара с особым переходом права собственности, то если до момента полной оплаты товара покупатель не имеет права распорядиться товаром, а обязан хранить его на своем складе, то для учета товара организации следует использовать забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», который предназначен для учета ценностей, принятых на хранение, в случае получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты.

Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или в счетах. Аналитический учет ведется по организациям-владельцам, видам, сортам и местам хранения. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по дебету счета 002 без корреспонденции с другими счетами.

В данном случае товар учитывается за балансом организации на дату передачи товара поставщиком в месте, установленном договором поставки, по стоимости, указанной в договоре поставки и в счете (инвойсе).

В бухгалтерском учете организации сальдо по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» на конец месяца будет свидетельствовать о размере обязательства организации перед поставщиком по уплате за полученный товар.

Способ отражения стоимости товаров на счете 002 основан на норме п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, согласно которой в случае отсутствия у организации права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления соответственно) на поступившие материальные ценности последние должны учитываться на забалансовых счетах.

После завершения расчетов с продавцом по оплате товара контрактная стоимость товара учитывается в составе фактической себестоимости товара на счете 41 «Товары». Стоимость оплаченного товара, на который возникло право собственности у организации, списывается с забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

На дату полной оплаты товара в бухгалтерском учете организации-покупателя производятся следующие записи:

• Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
• К-т сч. 52 «Валютные счета»

оплачена стоимость товара иностранному поставщику;

• Д-т сч. 41 «Товары»,
• К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

товар оприходован на балансе организации;

• К-т сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Далее учет товара на балансе организации ведется в обычном порядке.

Если же договор поставки с особым переходом права собственности не содержит прямого запрета поставщика на отгрузку товара третьим лицам до момента его оплаты, то покупатель уже в момент получения товара на складе поставщика может отразить его на балансе, поскольку в силу договора с поставщиком покупатель несет все риски и осуществляет контроль над приобретенным товаром, ожидая получение в будущем экономических выгод от его использования, даже если формально право собственности на товар принадлежит поставщику.

Покупатель вправе принять к учету приобретенный товар на счет 41 «Товары» на дату фактической передачи товара поставщиком и возникновения обязательства по его оплате.

Для обобщения информации о наличии и движении товаров, на которые право собственности еще не перешло к организации, к счету 41 можно открыть отдельный субсчет, например, «Товары в пути, фактическая себестоимость которых не сформирована».

Для этой же цели организация вправе использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Выбранный метод организация должна закрепить в своей учетной политике.

Товары, прибывшие на склад, отражаются по дебету счета 41 «Товары» (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения.

Дебетовое сальдо по счету 41, субсчет «Товары в пути, фактическая себестоимость которых не сформирована» (либо по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») на конец месяца покажет наличие товаров в пути и (или) наличие товара с особым переходом права собственности.

В дальнейшем, когда после полной оплаты товара к покупателю перейдет право собственности и фактическая себестоимость товаров с учетом других расходов будет окончательно сформирована, организация сможет перенести эту стоимость в дебет счета 41 «Товары», используя соответствующий субсчет, например, «Товары на складах» и далее учитывать в обычном порядке.

Затраты по доставке, хранению и страхованию импортируемых товаров, их таможенной очистке, оплате погрузочно-разгрузочных работ, оформлению товаросопроводительной и коммерческой документации и другие расходы распределяются между сторонами международного договора, как правило, в соответствии с принципами базисных условий поставок, регламентируемых Инкотермс. Те из них, которые не финансируются продавцом, подлежат отдельной оплате покупателем и вместе с контрактной стоимостью товаров формируют фактическую себестоимость товаров (п. 6 ПБУ 5/01).

Торговая организация может выбрать, каким образом учитывать транспортно-заготовительные расходы в бухгалтерском учете: включать в фактическую себестоимость или отражать в составе расходов на продажу текущего месяца (п. 13 ПБУ 5/01).

Для учета всех расходов, формирующих фактическую себестоимость товара с особым переходом права собственности, можно использовать счет 41 «Товары», субсчет, например, «Товары в пути, фактическая себестоимость которых не сформирована» либо счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», руководствуясь учетной политикой организации.

Порядок определения даты, на которую организация должна отразить в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности при осуществлении расходов по приобретению товаров, разъяснен в письме Минфина России от 23.07.08 № 07-05-10/50: при импорте материально-производственных запасов датой совершения операции считается дата признания расходов по их приобретению.

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции уменьшаться экономические выгоды организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. Причем признание расходов не зависит от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).

Таким образом, на дату оказания услуг (выполнения работ) контрагентами и подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (выполненных работ), связанных с приобретением товара, организация должна отразить расходы в регистрах бухгалтерского учета. После перехода права собственности на товар его сформированная стоимость списывается в дебет счета 41 «Товары» и далее учитывается в обычном порядке.

При реализации товара и признании выручки организация вправе списать фактическую себестоимость товаров в расходах (п. 5, 11, 19 ПБУ 10/99).

Для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя в том числе расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав) (подп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения с учетом комиссионных вознаграждений, уплачиваемых посредническим организациям, ввозных таможенных пошлин и сборов, расходов на транспортировку и иных затрат, связанных с приобретением МПЗ.

Специальных условий относительно прав собственности на доставляемые товары Налоговый кодекс РФ не содержит. По общему правилу в целях исчисления налога на прибыль расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Доставка как перемещение товара от поставщика к покупателю является неотъемлемой частью поставки, потому экономически обоснована. Стороны договора поставки вправе самостоятельно определить, на ком будет лежать обязанность по доставке товара и в какой части. С правом собственности данные условия не связаны.

Таким образом, данные расходы могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль, если они были надлежащим образом документально оформлены (письма Минфина России от 22.01.07 № 03-03-06/1/16 и УФНС России по г. Москве от 24.11.06 № 20-12/104890).

Порядок определения расходов по торговым операциям регламентирован ст. 320 НК РФ, согласно которой к прямым затратам относятся: стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров.

Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, относятся к косвенным.

В состав прямых расходов по торговым операциям могут включаться суммы уплаченных ввозных таможенных пошлин и сборов при условии, если такой порядок формирования стоимости предусмотрен учетной политикой (письмо Минфина России от 29.05.07 № 03-03-06/1/335). Расходы по страхованию не участвуют в формировании стоимости товаров, а учитываются в составе косвенных расходов текущего отчетного периода (подп. 5 п. 1 ст. 253, подп. 2 п. 1, 3 ст. 263 НК РФ). К косвенным расходам также относятся затраты на услуги по предпродажной подготовке товара, например, расходы на упаковку, наклейку этикеток (письмо Минфина России от 04.09.12 № 03-03-06/1/465).

Налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров (ст. 320 НК РФ). Прямые расходы налогоплательщик может учесть только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором он реализует покупные товары. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.

Организация вправе формировать стоимость товаров в налоговом учете так же, как и в бухгалтерском, а именно: включить в стоимость приобретения товаров затраты по доставке, погрузке-разгрузке, хранению и страхованию импортируемых товаров, оплате услуг таможенного брокера, таможенные пошлины.

Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух лет (ст. 320 НК РФ). Совпадение бухгалтерского и налогового учета в части прямых расходов может противоречить оптимизации налогообложения в части налога на прибыль. Когда продажа приобретенного импортного товара откладывается на продолжительный срок, гораздо выгоднее списать расходы на оплату услуг агента, расходы по страхованию, таможенные пошлины и сборы в периоде их осуществления, не дожидаясь реализации товара. В этом случае при начислении налога на прибыль необходимо применить ПБУ 18/02, для чего составляются дополнительные документы и бухгалтерские записи.

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2 (принят Государственной Думой 22 декабря 1995 г).
2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России  (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997).
4. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 21.01.2015 № 9).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), (утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций  (утвержден Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
9. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).
10. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 (принят Государственной Думой 5 августа 2000 г.).

Британские Виргинские острова - одна из самых успешных территорий в мире. Именно здесь сосредоточен 41% офшорных компаний, зарегистрированных по всему миру.

Британские Виргинские острова - одна из самых успешных офшорных территорий в мире.

Кажется, что эти острова должны быть столь же притягательны и для банковского бизнеса. Однако это не совсем так. Всем известно, что на оффшорную компанию можно без особого труда открыть счет в сотне банков, более достижимых с географической точки зрения и более привлекательных, с точки зрения репутации государства.

В Правительстве Британских Виргинских островов существует на этот счет две противоположные точки зрения. С одной стороны, юрисдикции, конечно, хотелось бы репутационно приблизиться к таким известным банковским и страховым центрам этого региона как Кайманы или Бермуды. С другой стороны, не хочется  привлекать внимание мировой общественности и международных организаций, которые следят за соблюдением законодательства в области финансовых услуг.

Соответственно, преобладают иные тенденции. Возможно, вследствие которых на Британских Виргинских островах на сегодняшний момент зарегистрировано всего пять банков. Все расположены в Род-Тауне - столице БВО.

Это VP Bank (BVI) LIMITED, который, пожалуй, можно назвать единственным офшорным банком в полном смысле этого слова.

Этот банк представлять не приходится – он является дочерней структурой одного из трех крупнейших Лихтенштейнских банков, который имеет достаточно серьезное присутствие по всему миру и активно развивается, особенно в последние годы. У VP Bank (Liechtenstein), с которым наша компания активно сотрудничает уже долгое время, есть «дочки» еще в 15 странах мира от Уругвая до Сингапура и от Швейцарии до ОАЭ, а также представительство в Москве.

С VP Bank (BVI) наше сотрудничество началось еще в первый год существования этого банка. В 1996 году был открыт самый первый счет.

Как и везде, в банковском мире существует определенная специализация банковских институтов. VP Bank (BVI) и VP Bank (Liechtenstein) относятся к инвестиционным банкам, которые открывают сберегательные счета, требуют минимальный остаток и имеют достаточно серьезные ограничения по количеству коммерческих операций. VP Bank (BVI) открывает сберегательные счета с неснижаемым остатком в 100 000 USD. Также этот банк не предоставляет возможности для ведения активной коммерческой деятельности.

Это крупнейший финансовый институт в Пуэрто-Рико, основанный аж в 1893 году! Котируется на NASDAC и имеет отделения по всей Америке, а также Европе, но, видимо, ориентированный в большей степени на пуэрториканское коммьюнити.

Этот банк изначально принадлежал банковской группе из Пуэрто-Рико.Специализируется в основном на обслуживании физических лиц.

FIRSTCARIBBEAN INTERNATIONAL BANK LTD явился результатом слияния второго крупнейшего банка Канады CIBC и карибского бизнеса банковской группы Barclays.

Мы провели анализ на предмет того, в каких банках открыты счета наших партнеров на Британских Виргинских островах, и обнаружили, что у пяти партнеров из семи счет открыт в «FirstCaribbean International Bank».

Как уже говорилось выше, этот Банк является преемником традиций банковского дела на Карибских островах группы Barclays, а также канадского банка CIBC. Совладельцы или предыдущие владельцы этого банка привнесли достаточно жесткие и формальные требования в процедуру открытия счета. Так, например, существуют дополнительные требования к рекомендательным письмам: требуется предоставить по два рекомендательных письма на всех директоров компании. А также есть традиционное для Великобритании требование о предоставлении Utility Bill (подтверждение адреса проживания) на каждого директора. И требование предоставить финансовую отчетность компании, чего не нужно другим банкам.

Scotiabank - один из пяти действующих ритейловых банков на Британских Виргинских островах. Он принадлежит серьезной канадской банковской группе, в прошлом называвшейся Bank of Nova Scotia. Этот Банк, в отличие от пуэрториканского Firstbank, который обслуживает потребности физических лиц, в основном обслуживает интересы бизнеса на Британских Виргинских островах.

Хочу отметить, что у нас никогда не было иллюзий того, что процедура открытия счета в офшорной территории, коей являются Британские Виргинские острова, будет легче, чем в Европе или тем более в Америке. Собственно, эти опасения подтвердились в Scotiabank.

По количеству запрашиваемых документов можно смело делать вывод, что глобализация и унификация банковских правил и требований не оставляет никаких надежд на то, что в силу «оффшорности» территории банк ослабит Due Diligence хоть в какой-то мере. Если хотите принципиально иных требований в отношении конфиденциальности, то добро пожаловать в такие страны как Северная Корея, Куба, Венесуэла, Никарагуа, Иран и… Белоруссия. Ливию больше не предлагаю...

Итак,  требуются:

• комплект корпоративных документов, заверенных реестром;
• реестры директоров и акционеров, также заверенных реестром;
• Certificate of Good Standing (3-6 месяцев);
• лицензия;
• копии ДВУХ удостоверений личности всех четырех директоров;
• два свежих рекомендательных письма на компанию, открывающую счет.

И это при том, что наши местные директора - Litigation Lawyer, ночующая в суде, нотариус и американский юрист. А еще у нас на руках была лицензия, которую мы начали получать, когда банковский офицер заканчивала десятилетку. Впрочем, они могли бы еще запросить Utility Bills, подтверждающий адрес проживания директоров и акционеров, а также персональные банковские референции на каждого.

Авторы статьи: Melina Pyrgou Директор компании "Pyrgou Vakis" и Олег Попутаровский GSL Law & Consulting

• После мирового экономического кризиса 2008 года в кипрской экономике наступил спад, она была не в состоянии выйти на международные рынки, а в результате списаний по греческим облигациям в октябре 2011 года Лайки Банк и Банк Кипра подверглись влиянию греческого рынка.
• Ситуацию усугубила финансовая помощь в размере 1,8 миллиардов евро, оказанная Лайки Банку государством в мае 2012 года. 25 июня 2012 года из-за проблем с ликвидностью государство обратилось за помощью к «тройке» международных кредиторов для финансирования собственных нужд, а также для проведения необходимой рекапитализации банков.
• Несколько месяцев переговоров окончились подписанием в ноябре 2012 года предварительного Меморандума о намерениях, но, поскольку итоговое соглашение так и не было достигнуто, ситуация продолжала ухудшаться, главным образом из-за оттока вкладов. Это вынудило банки, в особенности Лайки Банк, прибегнуть к программе экстренной кредитной помощи (ЭКП) Европейского Центробанка.
• На фоне этих событий Правительство 16 марта 2013 года достигло политического соглашения с Еврогруппой, которое предусматривало предоставление финансовой помощи в размере 10 миллиардов евро, а также взимание единовременного налога по всем вкладам. Но Парламент отверг данное соглашение 19 марта 2013 года.
• Европейский Центробанк решил продлить программу ЭКП еще на неделю при условии, что соглашение будет достигнуто к 25 марта 2013 года.
• Таким образом, риск банкротства Лайки был очевиден, как и тяжелые последствия этого для всей банковской системы, которые поставили бы под угрозу как застрахованные, так и незастрахованные вклады ввиду отсутствия средств для покрытия нужд Фонда защиты вкладов.
• 22 марта 2013 года Парламент принял закон 17(1)/2013, ставший основанием для издания постановлений о списании средств по вкладам («стрижке»), и тогда же, 22 марта 2013 года, Правительство заключило новое соглашение с Еврогруппой.
• Вследствие указанных событий данные постановления были приняты Центробанком Кипра с одобрения Министра финансов.

После имплементации постановлений о «стрижке» вкладов около 4 000 вкладчиков Лайки Банка («Лайки») и Банка Кипра («БК») подали заявления в Верховный суд с требованием отменить указанные постановления, в том числе на основании их неконституционности и дискриминационного характера, отсутствия надлежащей оценки ситуации со стороны Центробанка Кипра («ЦБК») и Республики и на прочих основаниях.

Республика и ЦБК представили на это предварительные возражения, заявив, среди прочего, что постановления не могут подвергнуться судебному пересмотру, поскольку, скорее, являются вопросами частного права, чем публичного.

7 июня 2013 года Верховный суд вынес первое решение по предварительным возражениям. Решение Верховного суда, принятое большинством голосов, было вынесено судьей Хаджихамписом и поддержано судьями Натанаэлем, Пампалисом, Клеридесом, Пасхалидесом, Панайи и Михаэлиду. Двое судей - Пападопулу и Эротокриту - выразили свое несогласие.

Истцы оспаривали постановление №104/2013 по Лайки и №103/2013 по БК. Данные постановления были приняты 29 марта 2013 года Центробанком Кипра, исполнявшим функции антикризисного органа. Суд постановил в отношении предварительных возражений Республики, что оспариваемые меры представляют собой не административные акты, а акты Правительства, вследствие чего Верховный суд не имеет юрисдикции по их пересмотру.

На пленарном заседании Верховный суд большинством голосов (7 из 9) отклонил апелляции как неприемлемые на том основании, что «стрижка» вкладов относится к области частного, а не публичного права. Суд сослался на то, что поскольку речь идет о контрактных обязательствах банков перед своими вкладчиками, вкладчикам следует самостоятельно подавать гражданские иски к банкам, а затем и к Республике, и подавать их в окружные суды Кипра.

Суд заявил, что оспариваемые постановления регулируют не отношения между государством и гражданами, а отношения, связанные с деятельностью Лайки и БК. В частности, постановление 104 связано с продажей некоторых операций Лайки Банку Кипра, а постановление 103 – с рекапитализацией Банка Кипра за счет собственных средств. В связи с этим постановления касаются только Лайки и БК, а не истцов, у которых с этими банками имеются контрактные отношения. Вот почему иск должен рассматриваться в контексте частного, а не публичного права, и, как следствие, Верховный суд не имеет юрисдикции по рассмотрению поданных апелляций.

Согласно вердикту, отношения вкладчиков с Лайки и БК носят одинаковый характер и ни те, ни другие не имеют законного права на подачу апелляции, так как постановления не нанесли их интересам прямого ущерба. Любые последствия для вкладчиков Лайки и БК возникли от действий самого консолидированного банка и его неспособности выполнить перед вкладчиками свои контрактные обязательства.

Поскольку ущерб был нанесен контрактным обязательствам банков перед вкладчиками, истцы должны главным образом предъявлять претензии банкам, подавая против них гражданские иски. Впоследствии иски могут быть направлены и против Республики как против органа, постановления которого стали причиной нарушения банками своих обязательств, а также против европейских институтов и прочих организаций. Таким образом, законность любого нарушения прав вкладчиков может рассматриваться в этом контексте со ссылкой на Конституцию и европейскую нормативно-правовую базу.

Отклонив все иски, Верховный суд в заключении заявил следующее:

«Отношения между вкладчиками и банком – это отношения кредитора и должника. Фактически вкладчик передает банку денежные средства, которые банк включает в свои активы, и банк должен вкладчику сумму вклада в соответствии с условиями договора вклада. Счет вкладчика в банке не дает вкладчику права конкретно на те денежные средства, которые он внес, это просто статус «дал-взял», счет в банке, в форме выписки по счету в соответствии с оформленными договорными отношениями. Положение владельца банковской ячейки по отношению к банку совершенно иное, так как такой вкладчик сохраняет право собственности на конкретные денежные средства или иные объекты, находящиеся в ячейке. […]»

Суд подчеркнул, что предметом гражданского иска должно стать установление того, является ли финансовое положение вкладчиков подвергшихся консолидации института в результате реструктуризации хуже, чем положение, в котором они оказались бы в случае проведения процедуры ликвидации этого института (Лайки) или продолжения работы в обычном режиме (БК). Иначе говоря, ущерб вкладчиков значительнее, чем он был бы, не будь выпущены постановления и продолжи банки работать, как обычно.

Данное положение согласуется с неизменным правовым принципом о причине ущерба, его подтверждении и оценке его размера. Этот основополагающий принцип защищает права вкладчиков в гражданском производстве, а также отражает реальный вопрос: действительно ли вкладчикам был причинен больший ущерб, чем был бы в случае непроведения консолидации.

Суд отметил, что судебный пересмотр постановлений как средство контроля за их законностью имеет сравнительно ограниченный объем, тогда как гражданское производство особенно подходит для изучения вопросов, которые могут иметь существенное значение, и позволяют решать их напрямую и по существу.

Европейский суд отклонил обращения кипрских граждан и одного инвестиционного фонда, потребовавших отмены политического решения Еврогруппы по Кипру (от 25 марта 2013 года), которое включало в себя списание средств по незастрахованным банковским вкладам, находящимся в кипрских банках.

Общий суд (первая палата) в своем решении от 16 октября 2014 года отклонил иск «Константинос Маллис и Элли Константину Малли против Европейской комиссии и Европейского Центрального банка (иск T-327/13)».

В своем обращении истцы заявили, что приняв указанное решение Еврогруппа превысила полномочия, данные ей Договором о Европейском союзе.

Истцы также заявили, что решение нарушает право на имущество, которое защищено Статьей 1 Первого протокола к Европейской конвенции о защите прав человека и Статьей 17 Европейской конвенции о защите прав человека, что подтверждено Хартией основных прав Европейского союза.

Они также отметили, что решение Еврогруппы было явно необоснованным и не имело законных оснований, что нарушает принцип пропорциональности.

Суду поручили решить, можно ли заявление Еврогруппы воспринимать как заявление Европейской Комиссии и Европейского Центробанка (ЕЦБ), а также проанализировать роль Еврогруппы в Евросоюзе и определить ее отношение к Комиссии и ЕЦБ.

Европейский суд указал на то, что Еврогруппа является «форумом» для обсуждения вопросов представителями государств ЕС на уровне министров, а не органом, принимающим решения.

Кроме того, Суд отметил, что в заседаниях, в которых участвует Еврогруппа, также необходимо участие Европейской Комиссии и ЕЦБ, участие Еврогруппы заключается в проведение неформального заседания министров стран, входящих в ЕС.

Европейская Комиссия и/или ЕЦБ не наделяли Еврогруппу никакими полномочиями и/или ответственностью и потому не обязаны контролировать ее действия.

Таким образом, Европейский суд убежден, что оспариваемое заявление Еврогруппы носит чисто информационный характер и не представляет собой акт, способный создавать юридические последствия для третьих лиц. В связи с этим обращения были отклонены.

В свете указанного решения Европейского суда вкупе с решением Верховного суда Кипра от 7 июня 2013 года становится очевидно, что любое лицо, желающее оспорить постановления кипрского Правительства, должно подавать гражданский иск в кипрский окружной суд, взыскивая причиненный ущерб с банков и институтов Республики, участвовавших в имплементации антикризисных постановлений.

Подача иска в кипрский окружной суд остается единственным доступным способом юридической защиты, позволяющим впоследствии обратиться в Европейский Суд по правам человека в Страсбурге. Так как Европейский суд уже постановил, что Еврогруппа не может считаться органом ЕС, принимающим обязательные для исполнения решения, то истцы должны исчерпать все доступные на национальном уровне правовые средства защиты, прежде чем подавать обращение в ЕСПЧ для оспаривания постановлений и взыскания убытков.

Это является обязательным предварительным условием обращения в ЕСПЧ.

Несмотря на то, что сложно оценивать вероятность успеха любых юридических действий, которые могут предпринять лица, желающие оспорить постановления и взыскать вызванные ими убытки, мы тем не менее представляем Вашему вниманию некоторые возможные варианты.

Для взыскания убытков любое лицо, желающее оспорить постановления, может подать в окружной суд гражданский иск к банкам и/или институтам или органам Республики, участвовавшим в имплементации антикризисных постановлений. Срок, отведенный для подачи такого иска, составляет три года начиная с 25 марта 2013 года.

В рамках гражданского производства вкладчики Лайки могут оспорить вопросы, связанные с ложными гарантиями, данными Центробанком Кипра, последствиями неблагоприятного отчуждения своих средств, последствиями несправедливого обращения в виде избирательного перевода обязательств среди вкладчиков Лайки, а также точность оценки активов банка.

Вкладчики БК могут оспорить принудительную конвертацию своих депозитов в акции, уместность объема такой конвертации, адекватность полученного вознаграждения, выгодность прекращения операций банка в Греции, полученные ими ложные гарантии, несправедливое освобождение от «стрижки» некоторых вкладов, а также точность оценки активов БК.

Вероятные сложности, которые ждут эти иски, изначально заключаются в неясности того, какой же именно орган, компания или физическое лицо является виновным. Это означает, что иски необходимо будет предъявлять к большому количеству ответчиков. И в случае отсутствия доказательств причастности каждого ответчика его судебные издержки будут оплачиваться истцом.

Кроме того, сложность может заключаться и в доказывании обвинений и, что еще важнее, в доказывании причиненного ущерба. Поскольку принятые меры касались финансовой помощи банку за счет вкладчиков (bail-in), государственные органы могут, например, возразить, что в случае непринятия данных мер кипрское правительство вообще могло бы обанкротиться, и тогда причиненный истцу ущерб мог бы быть еще больше, чем в результате списания средств по вкладам.

Для обращения в Европейский суд по правам человека с жалобой на нарушение прав человека предварительно потребуется (согласно регламенту работы ЕСПЧ) исчерпать все средства юридической защиты, существующие на национальном уровне (т.е. доступные на Кипре, что означает необходимость прохождения иска по всем инстанциям вплоть до Апелляционного суда). В противном случае ЕСПЧ отклонит данное обращение.

Вкладчики Лайки предприняли шаги по взысканию с банка денежного ущерба, но пока что это не дало результатов.

И в заключение еще один вариант, помимо судебного. Согласно решению Совета министров Республики, любое лицо, чьи вклады в БК или Лайки пострадали в результате антикризисных списаний, может подать заявление на получение гражданства в случае, если общий размер понесенных им убытков составляет не менее 3 миллионов евро и списанная сумма конвертирована в акции. Если убытки составляют менее 3 миллионов евро, лицо по-прежнему может подаваться на гражданство, осуществив для этого инвестиции на недостающую до 3 миллионов евро сумму. Процедура предоставления гражданства является ускоренной и может быть завершена в течение нескольких месяцев.

Breder Suasso - новозеландская финансовая компания, «основанная на многовековой традиции легендарной банкирской династии из Нидерландов» - читаем мы на сайте. И не нидерландская, и не банк, и легенда не столь уж многовековая…

«Наша компания основана на многовековой традиции легендарной банкирской династии из Нидерландов» - читаем мы на сате. И не нидерландский, и не банк, а финансовая компания, и легенда не столь уж многовековая…

Получив предложение о сотрудничестве в июле 2014 года с предложением открывать счета заочно, без требований по остаткам (что на текущем рынке является абсурдом), мы решили разобраться  в деталях и понять, на каком именно этапе у нас начнутся неприятности.

Итак, что удалось выяснить, не отходя от интернета:

На сайте организации говорится о том что «Breder Suasso is .. registered in the Financial Service Providers Register under number FSP360686 … Breder Suasso Ltd offers services as a Finance Company but is not offering services as a Registered Bank or as a licensed Non-Bank Deposit Taker. Breder Suasso Ltd does not offer its services to New Zealand residents»

То есть регулятор, который обязывает все регулируемые компании помещать этот текст у себя на сайте, прямым текстом говорит, что:

• A) Breder Suasso – обычная компания, 100 акций, номинальная стоимость которых не указана;
• B) Breder Suasso – не является зарегистрированным банком или лицензированным небанковским институтом;
• С) Не имеет права предоставлять услуги резидентам Новой Зеландии.

• Юридический адрес - Level 2, 44 Khyber Pass Road, Grafton, Auckland, 1023 , New Zealand
• Адрес заявителя – Почтовый ящик в Окленде: PO Box 14403, Panmure, Auckland 1741, NZ

На сайте Antucorruption New Zealand касательно адреса нахождения есть любопытная заметка, в которой публикуется фотография Ресепшн Breder Suasso без ресепшиониста и офис, который арендуется графическим дизайнером.

Customer Service, якобы, располагается в Гонконге: Two International Finance Centre, 8 Finance Street Central, Hong Kong Tel: +852-5808-5350. Это виртуальный офис.

Реальное местонахождение – скорее всего, в Польше. Об этом – ниже...

Любопытно, что в марте 2015 года зарегистрирована компания Breder Suasso (Latvia) с уставным капиталом 2 800 Евро.

Хотя на сайте Breder Suasso обходится прямое указание на преемственность банковских институтов, однако, читателя подводят к мысли о «корнях» и «преемственности» имени и капиталов.

Однако, на сайте Новозеландского регистра компаний мы видим, что Breder Suasso был зарегистрирован...  26 февраля 2014 года!

Причем, первоначальное название компании – Sobranie Limited.

Так же быстро становится ясно, что никаких имен «основателей банкирского дома» Антонио Лопес Суассо среди основателей компании Собание Лимитед (переименованной в Breder Suasso 6 мая 2014 года) нет.  А есть первоначальный акционер и директор Олег Хмелев, «проживающий» в том самом почтовом ящике в Окленде. Олег Хмелев в настоящее время больше не является директором  Breder Suasso Ltd.

Впрочем, как минимум один «живой» иностранец в структуре компании Breder Suasso все-таки присутствует. Первое письмо с предложением о сотрудничестве по открытию счетов в Breder Suasso было подписано Theo De Regibus Regional Manager at Breder Suasso, Трастовый управляющий с Маврикия, возглавляющий компании Redwood и Titan Corporate Services.

Есть и второй иностранец, назначенный директором в апреле 2015 года - Colin Craig Gardner, консультант и бухгалтер с опытом работы в «большой четверке», в том числе и в Москве. Однако о своей работе в Breder Suasso в настоящей момент на своей странице в LinkedIn не упоминающий.

чтобы понять: 1) где, в каком банке будут храниться наши средства, и в итоге, мы откроем счет; 2) какая процедура открытия и управления счетом, а также тарифы, в том числе скрытые; 3) какие подводные камни «всплывут»).

1. Итак, процедура открытия корпоративного счета на оффшорную компанию заняла в итоге что-то около двух месяцев. На текущий момент для незнакомого банка это вполне себе короткие сроки.
2. Открытие счета было произведено заочно (причем подписанные документы отправлялись в Новую Зеландию). Счет был оформлен на нерезидента РФ, без личной встречи, с минимальными требованиями по заверению корпоративных и личных документов бенефициара (подписанта).
3. В процессе открытия счета стороны обменялись 50-ю электронными письмами и двумя курьерскими посылками.

Итак, где же мы открыли счет...

Результатом этой не столь долгой и срочной процедуры мы получили (по дополнительному настоятельному требованию) письмо об открытии счета: ACCOUNT STATEMENT

Как Вы видите, счет открыт в Польском банке Bre Bank (который на сегодняшний день поменял название и называется M-Bank).

Также крайне важно – Вы открываете СУБ-СЧЕТ Вашей компании в финансовой компании Breder Suasso, которая, в свою очередь, держит счет в M-Bank (и, кстати, целиком от него зависит).

Таким образом, вы получаете счет,

• который Вы контролируете;
• в организации, местонахождение которой (помимо указанного офиса в Новой Зеландии) Вы не знаете и, соответственно, не знаете, куда обращаться при невозможности связаться дистанционно;
• распорядителем по которому выступает неустановленное лицо, имени которого Вы не знаете.

1)    Из перечисленных средств безакцептно списали:

• 1 250 USD – за открытие счета;
• 350 USD – за выпуск карточки, которую мы НЕ ЗАКАЗЫВАЛИ.

2)    Через год существования счета получили информацию об очередном безакцептном списании в сумме 1 250 USD.

3)    В ответ на просьбу о деталях / объяснениях причин списания получили ответ: «Ваш счет заблокирован по требованию Compliance офицера. Обращайтесь к Комплайенс офицеру».

4)    Попытки связаться с Комплайенс Офицером не приводят ни к чему, на письма ответа нет, телефон работает в режиме автоответчика. Customer Service также не отвечает на письма, предлагая в качестве автореплая связываться с Комплайенс офицером.

Итак, через год Спящего использования счета с незначительной суммой мы оказались в состоянии:

• невозможности связаться с банком для осуществления перевода;
• получения каких-либо объяснений в невозможности такового.

Когда надежда на получение средств была нами практически утрачена, и мы размышляли с каких правовых процедур запускать  юридический процесс «восстановления status quo»,  неожиданно ситуация начала развиваться в положительном направлении:

• Мы получили письмо от бывшей в отпуске русскоговорящей сотрудницы Breder Suasso, той, что содействовала нам в открытии счета год назад, кстати говоря, единственной сотрудницы, которая подписывалась именем и фамилией (все остальные письма приходили неподписанными).
• Выяснилось, что проблем с комплайенсом, о чем нам сообщалось ранее, у нас нет.
• Счет был восстановлен и разблокирован
• Нам сообщили: «По просьбе руководства было проведено внутреннее расследование по поводу ситуации с Вашим счетом, удержанных комиссий и т.д.»
• Существенную часть уплаченных комиссий нам возместили.
• Мы осуществили перевод оставшихся средств из Breder Suasso.

Для того чтобы читатель смог ознакомиться с альтернативным взглядом на вышеописанные факты и обстоятельства, ниже приводим (с согласия Breder Suasso) существенные моменты из переписки с нами.

Letter 1 

Александр, добрый день !

> Прошло уже некоторое время с момента нашей последней переписки, и я пребывала в полной уверенности, что все Ваши вопросы были отвечены и проблемы решены.  Поэтому было большим сюрпризом увидеть Вашу статью  о нас, которая имеет в некоторой степени «разоблачительный» тон, несмотря на то, что оперируете Вы в основном официальной информацией , которая доступна как на нашем сайте, так и в официальных источниках. Мы бы хотели дать некоторые комментарии с нашей стороны, чтобы прояснить ситуацию.

> .. Мы бы хотели отметить, что  сами мы себя банком не называем ни на нашем сайте, ни в договоре об открытии счета, ни в других источниках.

> Наша юридическая форма называется Financial Service Provider. В Новой Зеландии  есть особое государственное учреждение – Financial Service Providers Register, которое осуществляет надзор и контроль за данным типом компаний. Хотелось бы отметить что надзор этот достаточно серьезный, т.к. Новая Зеландия является страной с высокими стандартами. Для того, чтобы получить  и сохранить такую регистрацию, необходимо соблюдать серьезные требования и  соотвествовать определенным стандартам.   Помимо этого BREDER SUASSO являемся членом Financial Dispute Resolution Scheme в Новой Зеландии, куда с жалобами может обратиться любой недовольный клиент.

> Наш главный офис находится в Окланде, в Новой Зеландии. Но в процессе нашего развития появилась также необходимость  в открытии офисов и в других странах. Основной причиной этого является доступность для наших клиентов, а также возможность предоставления сервиса в режиме европейского времени, и что в целом позволяет нашей компании работать 24 часа в  сутки, т.к. клиенты у нас из самых разных уголков мира. Например, в Риге у нас есть представительский  офис, который занимается рекламой наших услуг, а также развитием бизнеса, многим клиентам из стран СНГ и Европы проще приехать в Латвию, чем лететь в Новую Зеландию ... Будем рады видеть Вас в любом из наших офисов.

> В Вашей статье Вы жалуетесь на то, что «невозможно связаться с банком для осуществления перевода» и «получение каких-либо объяснений в невозможности такого». Но это не является правдой, т.к. на все Ваши вопросы мы оперативно ответили и решили проблему.  Наше общее правило – запросы клиентов отвечаются в течение 24 часов, запросы по платежам отвечаются сразу же, чтобы не вызывать задержек.

> Я бы хотела пояснить, что недавно у нас был проведен  внутренний аудит, а также введены новые процедуры идентификации клиентов, открывающих счет удаленно. В результате чего была закрыта часть неактивных счетов, а также  часть счетов, попадающих под определенные категории.

> Все наши тарифы опубликованы на нашем сайте, в секрете мы их не держим. Потенциальные клиенты обычно интересуются нашими расценками перед открытием счета и  на основе полученной информации сами принимают решение открывать счет или нет.   Хотелось бы также отметить, что мы ориентированы на предоставление операционных счетов, т.е. счетов для проведения платежей , обслуживания текущих операций  бизнеса клиента, платежных карт и т.д. Кроме того мы ориентированы на стартапы, небольшие и среднего размера компании (хотя у нас есть и очень крупные клиенты) , которым сложно открыть счета в  банках, работающих в похожем сегменте рынка.  Поэтому наши услуги востребованы. И многие наши клиенты приводят новых клиентов.

> По просьбе руководства было проведено внутреннее расследование по поводу ситуации с Вашим счетом, удержанных комиссий и т.д.  Наша система устроена так, что она автоматически списывает некоторые комиссии, поэтому бывают ошибки в виде неверно удержанных комиссий. Если такая ошибка выявленна, наш Бэк-офис вручную возвращает комиссии на счет клиенту.  С нашей стороны для того, чтобы уладить эту неприятную ситуацию, мы  готовы  возместить удержанные комиссии за заказ платежной карты, за срочное открытие счета, а также обслуживание неактивного счета в течение года. Недавно был произведен апгрейд нашей системы, и поэтому техничесие ошибки такого рода  сведены к минимуму.  Помимо этого некоторые комиссии были отменены (например, 50 евро в месяц за средний остататок на счете в течение трех месяцев ниже 50 000 евро), что делает дешевле содержание счета для компаний с небольшии оборотами.

> Нам бы очень хотелось, чтобы Вы дали нам шанс показать Вам хороший сервис, а также удобные и качественные услуги, и было бы очень приятно, если бы Вы из недовольного клиента превратились в довольного, лояльного бизнес-партнера.

 Letter 2

Александр, добрый день !

• История 
Касательно первого пункта Вашей статьи рассказывающей о не нидерладский, и не банк, и легенда не столь уж многовековая - мы бы хотели обратить Ваше внимание на то, что на сайте написано, что Breder Suasso Ltd. основывается на традиции легендарной банковской семьи.  На нашем сайте нет указания на то, что  есть некая юридическая приемственность.

• Организационно-правовая форма
Далее хотим поподробнее остановиться на описании  нашей организационно-правовой  формы, т.к. вопрос  более чем важный.

Наша юридическая форма называется Financial Service Provider.

На нашем сайте Вы можете найти следующую информацию:  Breder Suasso Ltd is a Financial Service Provider company registered in New Zealand under company number 5000060 - whose registered office is at Level 2, 44 Khyber Pass Road Grafton, Auckland 1023 - and registered in the Financial Service Providers Register under number FSP360686 in accordance with the Financial Service Providers (Registration and Dispute Resolution) Act 2008 (NZ). Financial Dispute Resolution number: FM2844.

Вы также можете увидеть на нашем сайте информацию о том, что  Breder Suasso Ltd offers services as a Finance Company but is not offering services as a Registered Bank or as a licensed Non-Bank Deposit .

Всю официальную информацию о Breder Suasso Ltd можно найти на сайте новозеландского регистра предприятий:

По законодательству Новой Зеландии лишь определенные финансовые услуги могут предоставляться исключительно банками.

В Новой Зеландии кроме банков существуют и другие организационно-правовые формы финансовых учреждений . Например, такие как небанковские депозитные учреждения (Non-Bank Deposit Takers) или финансовые компании (Financial Service Providers).

Новозеландские финансовые компании (Financial Service Providers) имеют юридическое право предоставлять большое количество финансовых услуг, которые в других странах могут быть оказаны только исключительно банками.

Необходимо принимать во внимание два важных требования к новозеландских финансовым компаниям:

a) они обязаны быть членами новозеландской Financial Dispute Resolution Scheme для того, чтобы клиенты  данных организаций были защищены;

b) как и банки они должны строго соблюдать новозеландское законодательство в сфере борьбы с отмыванием и денег и финансированием терроризма (New Zealand"s Anti-Money Laundering and Countering Financing of Terrorism Act 2009).

Новозеландская комиссия по надзору за финансовыми рынками (New Zealand Financial Markets Authority) имеет полномочия отказать в регистрации или отменить регистрацию существующей финансовой компании во многих случаях, например, если финансовая компания портит репутацию новозеландских финансовых рынков.

Все это служит доказательством того,  что надзор достаточно серьезный, т.к. Новая Зеландия является страной с высокими стандартами. Для того, чтобы получить  и сохранить такую регистрацию, необходимо соблюдать серьезные требования и  соотвествовать определенным стандартам.

• Офис / юридический адрес
Далее хотим вернуться к вопросу нашего офиса в Окланде и физического присутствия в Новой Зеландии.

Наш офис в Окланде  ( по адресу Level 2, 44 Khyber Pass Road Grafton, Auckland 1023) является настоящим офисом, хотя и без больших приемных, отделанных мрамором. Мы даже имели честь принять в нашем офисе журналиста - г-жу Грэйс Хэден . Стоит также отметить, г-жа Грэйс Хэден, которая занимается поиском сенсаций и разоблачениями (для того, чтобы подогреть интерес к своей персоне),  пыталась доказать, что у нас нет физического офиса в Новой Зеландии. Позитивным результом данного мероприятия послужило привлечение к нам внимания СМИ, которые решили проверить на самом ли деле мы там находимся, и у них была возможность в этом убедиться.

Помимо этого наш офис посетил инспектор комиссии по надзору за финансовыми рынками (New Zealand Financial Markets Authority).

• Директора
Вся информация о директорах и акционерах  Breder Suasso Ltd. доступна на официальном сайте новозеландского регистра.

Пожалуйста, примите к сведению, что Олег Хмелев больше не является директором  Breder Suasso Ltd.

Директор -  г-н  Крейг Колин Гарднер ( Craig Colin Gardner)  и директор и акционер -  г-н  Тэодоро Де Регибус  (Teodoro De Regibus)  принимают участие , а также владеют различными бизнес-проектами (их профессиональных опыт вполне позволяет это).

Поиск в интернете (не только на LinkedIn) позволяет найти достаточно информации о прошлых и настоящих  бизнес-проектах этих двух джентельменов.

• Тарифы
 Все наши тарифы опубликованы на нашем сайте. Потенциальные клиенты обычно интересуются нашими расценками перед открытием счета и  на основе полученной информации сами принимают решение открывать счет или нет.   Хотелось бы также отметить, что мы ориентированы на предоставление операционных счетов, т.е. счетов для проведения платежей, обслуживания текущих операций  бизнеса клиента, платежных карт и т.д. Кроме того мы ориентированы на стартапы, небольшие и среднего размера компании (хотя у нас есть и очень крупные клиенты) , которым сложно открыть счета в  банках, работающих в похожем сегменте рынка.  Поэтому наши услуги востребованы. И многие наши клиенты приводят новых клиентов.

• Где открывается счет ?
Как и все финансовые институции Breder Suasso Ltd   пользуется услугами банков-корреспондентов для того, чтобы  иметь возможность выполнять международные платежы в иностранной валюте.

В прошлом Breder Suasso Ltd   пользовались услугами Global Transaction Services LLC , которая регулируется Департаментом Банков и Финансов штата Джоржия в США (Department of Banking and Finance of the State of Georgia, USA).

Global Transactions Services LLC  проводили платежы через  банк-корреспондет в Европе, находящийся в Польше mBank, предыдущее  название которого было Brebank.