Нельзя переносить такой расход на следующие налоговые периоды. Такой вывод можно сделать на основании Постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 ноября 2020 г. N 17АП-10320/20 по делу N А60-13618/2020.

6 ноября 2020 года Семнадцатый арбитражный апелляционный суд по делу № N А60-13618/2020 поддержал позицию МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 10 об исключении из состава расходов по налогу на прибыль налогоплательщика АО Свердловскавтодор суммы списанной дебиторской задолженности в сумме 6,5 млн рублей.

По результатам выездной налоговой проверки, проведенной налоговым органом за период с 2015 по 2017 годы, был выявлен ряд нарушений, одним из которых являлось списание обществом безнадежной дебиторской задолженности в 2015 году.

Налоговым органом установлено, что срок исковой давности по ней истек в 2012-2014 гг., в связи с чем общество обязано списать такую задолженность за период с 2012 по 2014 год, но не в 2015 году. Кроме того, часть задолженности не подтверждена первичными документами, в связи с чем невозможно определить срок ее исковой давности.

Позиция общества в суде основывалась на толковании ст. 54 НК РФ, а именно абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, согласно которому, в случае, если нет возможности определить период совершения ошибки, исправления вносятся в периоде выявления ошибки. Однако Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 21.05.2015 N 1096-О указал, что ст. 54 НК РФ дает налогоплательщику право исправлять ошибки в текущем периоде только при соблюдении одного из двух условий:

1. Невозможно определить период совершения ошибки или;
2. Ошибка привела к излишней уплате налога.

Так как обществом не было предоставлено доказательств соблюдения одного из этих двух условий:

1. Срок задолженности истек в 2012-2014 гг.;
2. В 2015 году в декларации по налогу на прибыль обществом отражен убыток, и судом сделан вывод:

«Общество не исправляло выявленные ошибки (искажения), относящиеся к предыдущим отчетным периодам, а учитывало спорные расходы как расходы, относящиеся к проверяемому периоду в виде суммы безнадежных долгов».

В связи с вышеуказанным, позиция общества, основанная на ст. 54 НК РФ, судом была отклонена.

Для учета расходов на питание сотрудников не обязательно иметь коллективный договор. Достаточно документа, в общих чертах оформляющего договоренность. В ТК есть несколько статей, нормирующих порядок бесплатного питания работников.

Например, каждый работник имеет право на гарантии и компенсации, установленные в соответствии с ТК (ст. 219 ТК). Также ТК регламентирует порядок выдачи молока и иных лечебно-профилактических продуктов на работах с вредными условиями труда (ст. 222 ТК). Статья 348.10 ТК регулирует предоставление питания за счет работодателя спортсменам и тренерам, а статьи 41 и 57 ТК – остальным работникам.

Чтобы избежать проблем с учетом расходов, надо заключить с ними трудовой или коллективный договор. Впрочем, подойдут также соглашения или локальный нормативный акт. Ведь помимо трудового и коллективного договора работодатель и работник регулируют отношения с помощью иных соглашений и локальных нормативных актов (ст. 5, 8, 56 ТК).

Пример №1

Компания закрепила порядок предоставления бесплатного питания в протоколе общего собрания участников общества. Этого было достаточно для того, чтобы учесть расходы и уменьшить НДС и налог на прибыль (решение АС Брянской области от 07.10.2019 № А09- 6867/2019, постановление АС Центрального округа от 07.07.2020 № Ф10-1469/20).

Кроме того, есть судебные решения, согласно которым коллективный договор по своей сути является локальным нормативным актом (апелляционное определение СК по гражданским делам Хабаровского краевого суда от 28.09.2018 № 33-6071/2018).

Налог на прибыль. Расходы на питание по налогу на прибыль относятся к оплате труда (п. 4 ст. 255 НК). Обязательное условие принятия к учету таких расходов помимо документального подтверждения и экономической целесообразности – их отражение в трудовом или коллективном договоре (ст. 252 НК, письма Минфина от 08.05.2019 № 03- 04-09/33763 и УФНС по г. Москве от 13.04.2011 № 16-15/035625@).

Однако контролирующие органы настаивают, что данные расходы относятся к расходам на оплату труда. То есть для их учета необходимо определить размер дохода каждого работника. Если такой возможности нет, расходы нельзя учитывать в составе расходов на оплату труда. Впрочем, траты на питание реально учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49. п. 1 ст. 264 НК). Ведь пункт 4 статьи 252 НК утверждает: если затраты возможно отнести к нескольким видам расходов по налогу на прибыль, налогоплательщик вправе самостоятельно определить их вид. Кроме того, согласно пункту 25 статьи 270 НК траты на питание возможно отнести к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, только в случае, если такие расходы не указаны в трудовых или коллективных договорах. Это подтверждает арбитражная практика в пользу налогоплательщиков (постановление АС Уральского округа от 25.08.2016 № Ф09-7988/16). Недавнее постановление АС Центрального округа от 07.07.2020 № Ф10-1469/20 закрепило положительную позицию.

ЕСХН. Сельскохозяйственные организации также вправе учесть расходы на питание сотрудников на основании подпункта 42 пункта 1 статьи 264 НК (постановление АС Западно-Сибирского округа от 13.12.2019 № Ф04-6213/19).

Упрощенка. Организации на упрощенке могут учесть расходы на питание на основании подпункта 6 пункта 2 статьи 346.5 НК. Перечень расходов по статье 346.5 НК закрытый. Поэтому при отражении данных расходов следует придерживаться рекомендаций писем Минфина от 08.05.2019 № 03-04-09/33763 и УФНС России по г. Москве от 13.04. 2011 № 16- 15/035625@: затраты должны быть распределены на каждого работника.

НДС. НДС к вычету по питанию можно принять при соблюдении следующих условий: есть счет-фактура; товары (работы, услуги, имущественные права) приобрели для облагаемых НДС операций и приняли на учет (ст. 171, 172 НК, постановление АС Центрального округа от 07.07.2020 № Ф10-1469/20).

Применение вычетов допустимо и в случае приобретения непроизводственных товаров, работ или услуг. Тем не менее они должны быть хотя бы косвенно связаны с процессом производства (например, спецодежда, канцелярские товары и подобные общехозяйственные расходы). У компании нет необходимости реализовывать питание с НДС каждому сотруднику, чтобы взять НДС по расходам на такое питание к вычету.

Образец локального нормативного акта

Передача питания сотрудникам не является реализацией в трактовке пункта 1 статьи 39 НК и подпункта 1 пункта 1 cтатьи 146 НК. Это расходы организации на обеспечение условий труда работников (ст. 5, 40, 41, 131 ТК). Обязанности начислять НДС нет (постановление Двадцатого ААС от 07.02.2019 № 20АП8860/2018, АС Центрального округа от 05.06.2019 № Ф10-5077/2018).

У чиновников иной взгляд. Они уверены, что если расходы на питание распределены по сотрудникам (на чем настаивает Минфин в письме от 08.05.2019 № 03-04-09/33763, если такие расходы относить к расходам на оплату труда по ст. 255 НК), тогда с реализации питания сотруднику при возмездных или безвозмездных расчетах с ним необходимо начислить НДС и взять входящую сумму НДС по приобретению питания к вычету (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1. ст. 146 НК, письмо Минфина от 27.01.2020 № 03- 07-11/4421). Если такого распределения расходов между сотрудниками нет, нет и обязанности начислять НДС с реализации питания сотруднику, как и вычета по входящим документам на приобретение питания.

Локальный нормативный акт, подтверждающий расходы на питание, позволит уменьшить базу по налогам даже в том случае, если ссылки на эти расходы не будет в коллективном или трудовом договоре.

В каком виде составляется. Составьте документ по расходам на питание сотрудников в письменном виде. Ознакомьте всех работников под подпись с данным документом (ст. 22, 68 ТК).

Что обязательно должно быть в документе. Четко пропишите порядок предоставления питания и условия компенсации расходов по питанию. Укажите стоимостный размер оплаты питания работнику (если вы планируете компенсировать его в денежной форме) или количественный (при безвозмездном варианте). Например, пропишите порядок выдачи талонов, карт или иной способ расчетов.

Необходимо чтобы расходы по талонам относились к системе оплаты труда согласно ТК. Подчеркните, что предоставление питания – это обязанность работодателя согласно трудовым отношениям с сотрудниками.

Дополнительные меры безопасности. Стоит обосновать производственную необходимость питания работников. Например, рядом с компанией в шаговой доступности нет столовых, плохое качество продуктов в точках общепита или сложный технологический процесс на производстве.

Пример №2

Из-за высоких требований к продовольственной и санитарной безопасности организация ввела запрет для своих сотрудников приносить обед с собой и организовала для них шведский стол. Решение об организации питания оформили протоколом собрания работников и руководства предприятия. Суды поддержали организацию (постановление АС Центрального округа от 07.07.2020 № А09-6867/2019).

В Государственную Думу представлен законопроект № 933027-7 от 30.03.2020, вносящий изменения в ФЗ от 27.11.2018 № 422-ФЗ. В случае утверждения данного законопроекта расширится область применения налога на профессиональный доход (далее – НПД).

Кроме того, субъекты РФ смогут самостоятельно утверждать ставки по данному налогу. Данные изменения не будут касаться Москвы и Санкт-Петербурга; Московской и Калужской; Волгоградской и Воронежской; Ленинградской и Нижегородской; Новосибирской и Омской; Ростовской и Самарской; Сахалинской и Свердловской; Тюменской и Челябинской областей; Красноярского и Пермского края, Ненецкого и Ханты-Мансийского, а также Ямало-Ненецкого автономных округов, Республики Татарстан и Республики Башкортостан.

Размер ставок по НПД также не должен превышать 4% по платежам от физических лиц и 6% по платежам от юридических лиц. Данные изменения планируется внести с первого июля 2020 года.

Также напомним, что налог НПД применяется не ко всем видам деятельности, и не все физические лица могут примять данную систему налогообложения, в частности НПД не могут применять лица, перечисленные в статье 4 ФЗ от 27.11.2018 № 422-ФЗ.

Минфин и ФНС подтвердили перенос сроков сдачи бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах за 2019 год и соответствующих приложений в связи с объявлением следующей недели, с 30 марта по 3 апреля 2020 года, нерабочей. Сроки переноса подтверждены письмом Минфина и ФНС № 07-04-07/24096|ВД-4-1/5303@ от 27.03.2020.

Порядок и сроки предоставления отчетности утверждены ПБУ 4/99. Днем сдачи отчетности считается день отправки отчетности по почте или день фактического ее предоставления (по электронным каналам связи или в бумажном виде). В случае если такой день является нерабочим, срок предоставления отчетности переносится на следующий рабочий день, то есть на 6 апреля 2020 года. Данная информация была подтверждена в вышеуказанном письме.

Напоминаем, организации не предоставляют отчетность в органы статистики, начиная с отчетности за 2019 год, кроме ряда исключений, прямо прописанных в законе "О бухгалтерском учете". Исходя из вышесказанного, данное правило должно распространяться и на налоговую отчетность организаций, сроки сдачи которой попали на указанные даты нерабочей недели, но на данный момент официальных подтверждений указанного переноса сроков в отношении налоговой отчетности нет.

С первого апреля текущего года вступает в силу новый стандарт ГОСТ Р 52289-2019. Данный стандарт заменяет действующий ГОСТ Р 52289-2004. Стандарт регулирует правила использования технических средств, обеспечивающих организацию движения на дорогах и улицах. К указанным техническим средствам относятся дорожные знаки, дорожные разметки, светофоры, ограждения и т.д.

В стандарте даются определения всем терминам, применяемым в дорожном движении и раскрывается подробное описание таких средств, обеспечивающих данное движение. Кроме этого, стандарт содержит информацию в части правила применения дорожных знаков, дорожной разметки, светофоров, ограждений, направляющих устройств и графическое изображение указанных выше технических средств. Изучение данного стандарта будет полезно как начинающим автолюбителям, так и людям с большим водительским стажем. Для лиц, планирующих получить водительские права, информация, содержащаяся в данном стандарте также не будет лишней.

С первого апреля текущего года вступает в силу приказ Министерства труда № 62н. Данный приказ регламентирует процедуру подачи жалоб, связанных с порядком обжалования решений ФСС в части выплаты страхового обеспечения вследствие наступления страхового случая.

Жалоба подается в вышестоящий орган ФСС в электронном виде через личный кабинет ФСС, портал ГОСУСЛУГ или портал досудебного обжалования решений или в бумажном виде лично, или посредством почтового отправления. В жалобе указываются реквизиты застрахованного лица, причина жалобы и способ получения ответа. К жалобе прилагаются копии следующих документов: паспорт или иной подтверждающий личность заявителя документ и документы, подтверждающие доводы заявителя. При подаче в электронном виде такие документы заверяются простой электронной подписью заявителя.

Срок рассмотрения жалобы десять рабочих дней. Возможно продление срока рассмотрения еще на 10 рабочих дней. По истечении указанного срока ФСС выносит решение по жалобе.

С первого апреля текущего года ФСС изменит порядок взыскания недоимок и задолженностей, своевременно неуплаченных страхователями (юридическими и физическими лицами). Изменения коснулись статей 26.6, 26.7, 26.8 ФЗ от 24 июля 1998 года 125-ФЗ. В случае возникновения долга по уплате взносов, штрафов, пеней, ФСС направляет решение о взыскании указанной суммы с банковского счета страхователя. Решение формируется на основании не исполненных требований об уплате.

Если сумма задолженности страхователя не превышает трех тысяч рублей, ФСС принимает такое решение после окончания срока уплаты по требованию, но не позже 14 месяцев после окончания срока по первому требованию. В случае пропуска такого срока ФСС может взыскать данную задолженность только в судебном порядке. При взыскании задолженности перед ФСС за счет иного имущества постановление о взыскании принимается в течении года с момента окончания срока по требованию, если долг превышает три тысячи рублей, и в течении трех лет с момента окончания срока первого требования в случае, если долг не превышает три тысячи рублей.

ФСС должен взыскивать неоплаченную задолженность с физических лиц (не являющихся ИП) в судебном порядке, если сумма такой задолженности превышает три тысячи рублей. Срок обращения ФСС в суд составляет шесть месяцев с момента превышения физическим лицом долга перед фондом более трех тысяч рублей или с момента окончания трехлетнего срока исполнения первого требования фонда, если задолженность перед фондом не превышает три тысячи рублей. В старой редакции закона данные ограничения касались суммы в пятьсот рублей.

С начала текущего года на территории РФ вводятся ежемесячные выплаты на детей в возрасте с 3 до 7 лет.

Выплата назначается малообеспеченным семьям, доход на одного человека в которых не превышает прожиточного минимума (далее - ПМ). В случае выполнения указанного условия размер пособия, полагающегося на ребенка, равен половине ПМ на ребенка за 2-й квартал года, перед годом обращения за пособием.

С июля текущего года семья, удовлетворяющая указанным условиям, может обратится в МФЦ или через портал госуслуг за назначением такой выплаты. К примеру, в Москве ПМ за 4-й квартал 2019 года был равен 17 679 руб. Семья, чей доход на человека менее указанной суммы, вправе получить такую выплату. Во втором квартале 2019 года ПМ на ребенка составлял 15 225 руб. Пособие, выплачиваемое за каждый месяц текущего года на одного ребенка такой семьи, будет равняться 50 процентам от 15 225 руб. и составит 7 612 руб.

"Изменения, конечно же, положительные и коснутся большого числа семей, имеющих малолетних детей. Учитывая, что 19 марта Госдума приняла поправки в Налоговый кодекс, благодаря которым органы соцзащиты смогут самостоятельно запрашивать необходимую информацию о доходах граждан, получить пособие будет еще проще", - считает Елена Курбатова, ведущий аудитор GSL Law & Consulting.

В сентябре текущего года вступают в силу изменения в ст. 2 и ст. 31.4 ФЗ от 12 января 1996 г. 7-ФЗ, касающиеся признания некоммерческих организаций (НКО) исполнителями услуг, полезных для общества, с последующим включением таких НКО в соответствующий реестр.

Дополнительным условием такого признания будет являться надлежащее выполнение проектов в сфере деятельности некоммерческих организаций с использованием грантов президента РФ на развитие общества.

В апреле 2020 года кодекс пополнится новым штрафом за нарушение прав потребителей. В статье 14.8 КоАП появится пункт 5, который будет содержать информацию о наложении штрафа на должностных лиц в размере 30-50 тыс. рублей, на ЮЛ - 300-500 тыс. рублей за каждый случай отказа в предоставлении потребителю товаров, работ и услуг или отказа в доступе к товарам, услугам и работам по причинам, связанным со здоровьем, ограничением жизнедеятельности или возрастом. Кроме случаев, установленных законодательством РФ.

К примеру, детям не получится воспользоваться данной нормой закона и прокатиться на аттракционах, на которые их раньше не пускали в связи с их возрастом, так как данные ограничения использования аттракционов утверждены законодательством РФ .