Российская налоговая служба заключила первое соглашение по ценообразованию с участием иностранных коллег
Соглашение в области ценообразования по налогообложению заключила ФНС России с ПАО «ГМК «Норильский Никель» при участии иностранной налоговой (Финляндия). Оно стало для России первым подобным документом.
Соглашение в области ценообразования по налогообложению заключила ФНС России с ПАО «ГМК «Норильский Никель» при участии иностранной налоговой (Финляндия). Оно стало для России первым подобным документом.
Данное соглашение будет регулировать применение трансфертного ценообразования, а также определять цены по сделкам экспорта «Норникель», который поставляет свою продукцию в Финляндию для последующей ее переработки на заводе.
Документ согласован как с ФНС, так и с финским Налоговым управлением: положения договора будут применяться по налогообложению российской и зарубежной компаний группы.
Такое соглашение позволит и самим компаниям, и бюджетам двух государств избегать возникновения рисков по налогам и в трансграничных сделках. А также соответствует основным международным нормам, и справедливо распределит налоговые отчисления между Россией и Финляндией.
Одним из основных механизмов является поощрение бизнеса на инвестиции в нематериальные активы путем введения дополнительного фиксированного налогового вычета для компаний, сотрудничающих в области исследований и разработок в период с 2021 по 2024 гг. Таким образом, предприятиям будет предоставлен дополнительный налоговый вычет в размере 50% в части расходов на исследовательские и инновационные проекты, осуществляемые в сотрудничестве с высшими учебными заведениями и исследовательскими институтами.
Также проект бюджета на 2021 год предусматривает снижение налога на электроэнергию, уплачиваемого промышленностью, до минимального уровня ЕС, повышение акцизов на табак и алкоголь, реформы пособий, связанных с трудоустройством, в поддержку электромобилей и субсидируемых работодателями проездных билетов и льгот для велосипедов и ряд других мер.
Япония одобрила соглашения о социальном обеспечении с Финляндией и Швецией
Для устранения двойной уплаты страховых взносов и суммирования периодов страхового стажа Япония заключает новые соглашения о социальном обеспечении граждан.
Международные соглашения о социальном обеспечении заключаются с целью оказания помощи гражданам, мигрирующим между странами, которые имеют соответствующее соглашение, с тем чтобы можно было претендовать на пособия по социальному обеспечению, перечисленные в этом соглашении. Также этими соглашениями устанавливается ответственность между странами за социальное обеспечение мигрантов. В некоторых случаях возможно получение пенсии из обеих стран, причем каждая страна соглашения будет выплачивать частичную пенсию. Но не исключены ситуации, когда получение социальных льгот невозможно из-за несоответствия страхового стажа требованиям соглашения.
Япония, способствуя социальной защите прав и интересов мигрирующих граждан, заключает новые соглашения. Так, согласно последним сообщениям, кабинет министров Японии 10 марта 2020 года одобрил находившиеся на рассмотрении соглашения о социальном обеспечении с Финляндией и Швецией.
Соглашение с Финляндией было подписано 23 сентября 2019 года, а соглашение со Швецией - 11 апреля 2019 года. Оба соглашения являются первыми в своем роде между Японией и соответствующими странами и вступят в силу в первый день третьего месяца после обмена ратификационными грамотами.
На сегодняшний день у Японии заключены соглашения с Германией, Великобританией, Республикой Корея, США, Бельгией, Францией, Канадой, Австралией, Нидерландами, Чешской Республикой, Испанией, Ирландией, Бразилией, Швейцарией, Венгрией, Индией, Люксембургом, Филиппинами, Словацкой Республикой и Китаем. При этом соглашения с Соединенным Королевством, Республикой Корея и Китаем предусматривают только устранение двойной уплаты взносов. Суммирование страхового стажа между этими странами не предусмотрено.
Иностранным инвесторам необходимо получить специальное разрешение Министерства промышленности и торговли в случае приобретения более чем одной трети контрольного пакета акций предприятия. Во всех остальных случаях разрешение Банка Финляндии выдаётся автоматически, за исключением заявок на вложения в ограниченные для иностранного капитала отрасли. При этом в Финляндии нет каких-либо ограничений в отношении иностранных собственников, правда, любой иностранец, приобретающий недвижимость на территории Финляндии, обязан получить разрешение в Государственной административной палате. Таким образом, можно говорить, что практически нет ограничений, препятствующих притоку зарубежных инвестиций в Финляндию.
Тем не менее все иностранные инвестиции подлежат обязательной регистрации в Центральном банке Финляндии. Также при регистрации иностранного экономического субъекта в налоговых целях необходимо получить разрешение Центрального банка. Финансовые и страховые капиталовложения регламентированы специальными законодательными актами. Вывоз капитала и полученной в результате экономической деятельности прибыли никак не ограничен.
Самые распространенные организационно-правовые формы предпринимательской деятельности - это компании с ограниченной ответственностью и акционерные общества.
Согласно требований законодательства, общества с ограниченной ответственностью обязаны зарегистрироваться также в торговом регистре. Минимальный размер уставного капитала - 5тысяч финляндских марок. Для акционерных обществ уведомление торгового регистра не обязательно, тем не менее при желании АО может быть внесено в этот регистр.
Минимальный размер акционерного капитала составляет 15 тысяч финляндских марок; количество акционеров не лимитируется, акционером может быть даже один человек.
Наиболее распространенные организационно-правовые формы зарубежных предприятий - это филиалы компаний. Акционерная форма собственности в таких случаях встречается редко. При открытии зарубежного представительства на территории Финляндии должны быть соблюдены следующие условия: исполнительный директор и как минимум половина правления компании должны являться налоговыми резидентами стран ЕС. Исключение из правил возможно при получении специального разрешения.
В развивающихся районах Финляндии капиталовложения в производственную сферу и туризм поощряются специальными налоговыми льготами, такими, как увеличение ставки амортизационных отчислений до 50%. Муниципалитет, поощряя создание предприятий в развивающихся зонах, предоставляет помещения для деятельности и льготные кредиты. На государственном уровне формируются специальные фонды, которые служат источником финансирования этих хозяйствующих субъектов и оказывают им консультационные услуги.
Корпоративным налогом облагается весь доход, как непосредственные доходы, так и доходы на прирост капитала компаний-резидентов страны. Нерезиденты несут налоговую ответственность только за суммы доходов, полученных из финских источников. Компания считается резидентом Финляндии, если она была основана и зарегистрирована в соответствии с финским законодательством.
В Финляндии в целях налогообложения дивидендов применяется метод удержания налога по факту их начисления. Резидентам Финляндии предоставляется налоговый кредит на всю сумму удержанных дивидендов. Нерезидентам может также предоставляться налоговый кредит на суммы полученных дивидендов, но не в полном объёме, если это условие оговорено в налоговых соглашениях. Правда, подобные соглашения с Финляндией имеют только Великобритания и Ирландия. Ставка корпоративного налога в Финляндии составляет 28%, не существует дифференциации ставок налога между распределённой и нераспределённой прибылью.
Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется общепринятыми в мировой практике методами, основывающимися на финансовой отчетности предприятия. Запасы оцениваются по нижнему пределу рыночной стоимости. В настоящий момент действует специальное Положение, в соответствии с которым резервы, полученные при инвентаризации, должны быть переведены на счёт промежуточных резервов, а затем постепенно зачислены на счёт прибыли и убытков.
По нематериальным активам применяется метод равномерного списания амортизационных отчислений в течение 10 лет, хотя возможно списать эти активы и в более короткий срок. Капиталовложения в новые области производства и в индустрию туризма регламентированы специальными правилами списания амортизационных отчислений по повышенным ставкам.
Компания-резидент обязана включать в налогооблагаемую базу все доходы, полученные от финских источников. Если деятельность осуществляется через постоянное представительство, то нерезиденты уплачивают налог только с доходов, полученных через это постоянное представительство. Сумма налога рассчитывается по такой же методике, что и для компаний-резидентов. Финские отделения уплачивают налог на имущество в размере 1% от фактической стоимости имущества.
Налоговую декларацию необходимо предоставить в течение 6 месяцев до окончания календарного года, в конце которого заканчивается соответствующий отчётный период. Налог уплачивается авансовыми платежами в течение отчётного года. По окончании отчётного года недоплаченные суммы налога подлежат возмещению в бюджет двумя платежами (в рассрочку).Определённая специфика существует при налогообложении физических лиц. Физическое лицо, находящееся на территории Финляндии более чем 6 полных месяцев, считается резидентом этой страны для целей налогообложения. При этом учитывается, имеет ли лицо постоянное жилище ли иное имущество на территории этой страны. Граждане Финляндии, эмигрирующие из нее, считаются как минимум еще 3 года резидентами страны, если не было произведено официальное уведомление властей о том, что он не имеет никаких существенных уз, соединяющих его с Финляндией.
Граждане Финляндии и иностранные граждане, имеющие статус резидента, обязаны платить как государственные, так и местные налоги со всего дохода, полученного в стране и за её пределами. Нерезиденты имеют налоговую обязанность только на доходы, полученные от финских источников. Супружеские пары рассчитывают и уплачивают суммы налогов отдельно друг от друга.
Ставка муниципального налога установлена на уровне 15% и 20%, в зависимости от местных законодательных актов. Налоги также уплачивают прихожане Финской церкви по ставке 1-2 %. Кроме того, с граждан взимаются следующие налоги: взносы в социальные фонды по ставке 1,9 %; на доходы, превышающие 80000 финляндских марок - 3,35 %; в пенсионный фонд - 4,3 % и 1,5 % - в фонд занятости. Суммы, уплаченные в социальные фонды и в фонд занятости, полностью вычитаются из налогооблагаемой базы.
Государственный подоходный налог уплачивается по прогрессивным ставкам - от 7 до 39% в зависимости от величины дохода. Доходы до 43000 финляндских марок освобождены от уплаты этого налога. Подоходный налог рассчитывается и взимается с заработной платы работника работодателем. Нерезиденты уплачивают налог на финские источники дохода по ставке 28% на дивиденды, авторские гонорары, проценты, а на заработную плату и пенсии - 35%.
Прибыль, полученная при продаже акций или при совершении операций, связанных с куплей-продажей недвижимости, облагается по тем же ставкам, что и доходы от капиталовложений. Полученная прибыль определяется методом уменьшения суммы дохода на суммы фактических затрат. Установлена максимальная сумма затрат, на которую может быть уменьшен совокупный доход, - она составляет 30% от продажной цены акций или объектов недвижимости (50% для активов, приобретенных до 1989 года).Доход, полученный от капиталовложений, облагается налогом в том году, в котором этот доход был получен, как в денежной, так и в натуральной форме. Банковский процент и доход от государственных облигаций подлежит налогообложению по ставке 28%.Начиная с 1989 года, в Финляндии были приняты специальные законодательные акты, регламентирующие деятельность иностранных специалистов и экспертов на её территории. Заработная плата и доходы в натуральной форме для этой категории налогоплательщиков облагаются по ставке 35% в течение первых двух лет.
Все налогоплательщики обязаны представить декларации о доходах в налоговые органы не позднее 31 января года, следующего за отчетным годом.В Финляндии применяются общеевропейские правила взимания налога на добавленную стоимость. Стандартная ставка НДС - 22%, хотя существуют и пониженные ставки налога на некоторые товары и услуги, имеющие важное социальное значение. Акцизы взимаются с розничной торговли отдельными подакцизными товарами.
Физические лица, являющиеся резидентами Финляндии, уплачивают налог на имущество по ставке 0,9% на всё имущество, включая имущество, находящееся за пределами страны, если чистая (фактическая, оценочная, рыночная) стоимость этого имущества превышает 1,1 миллиона финляндских марок. Нерезиденты имеют обязательства только по имуществу, расположенному на территории Финляндии, если это условие не оговорено в налоговых международных соглашениях.
Установлены ограничения по сумме взимаемых налогов. Сумма всех налогов (как муниципальных, так и поимущественных), подлежащих уплате в бюджет, не должна превышать 70 % от суммы государственного подоходного налога. Если сумма всех налогов приближается к этой цифре, то ставка государственного налога может быть понижена.
В соответствии с действующим с середины 1988 года соглашением между СССР и Финляндией по вопросам налогообложения налог на переводимые дивиденды не взимался. Затем 4 мая 1996 года между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики было заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы, которое отменило этот порядок, и теперь полученные дивиденды могут облагаться налогом. Между СССР и Финляндией в феврале 1989 года было подписано Соглашение о содействии осуществлению и взаимной защите капиталовложений. В свою очередь, между Россией и Финляндией было также заключено много договоров и соглашений, в частности, о правовой помощи гражданам обоих государств в уголовных и гражданских делах.
Финляндия опубликовала ставки подоходного налога на 2020 год
В Финляндии были опубликованы ставки и размеры налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц на 2020 год. Ставки остаются прежними, налогооблагаемая база меняется.
Налоговая администрация
Финляндии опубликовала пороговые значения базы налогообложения и ставки налога
на доходы физических лиц:
до 18 100 евро в год - 0%
от 18 100 до 27 200 евро - 6,00%
от 27 200 до 44 800 евро - 17,25%
от 44 800 до 78 500 евро - 21,25%
от 78 500 евро - 31,25%
В целом, пороговые значения налоговой базы увеличены на 2020 год, а ставки остаются неизменными.
В 2020 году продолжит взиматься муниципальный налог на доходы физических лиц, ставка которого варьируется от 16,25% до 22,50% в зависимости от муниципалитета. Также сохранит силу церковный налог на доходы физических лиц. Ставка церковного налога фиксируется на уровне от 1% до 2,2% в зависимости от церковного прихода.
Ставки налога на прирост капитала остаются неизменными. В настоящее время ставка налога стандартная – 30 % и повышенная - 34% при доходе более 30 000 евро в год.
7 ноября Министерство финансов Финляндии опубликовало предложение по введению корпоративного налога на перевод бизнеса из страны ("exit tax").
Предложение базируется на положениях Директивы ЕС по борьбе с уклонением от уплаты налога. "Exit tax" должен позволить странам – членам ЕС взимать налог со стоимости активов на момент их перевода из страны за вычетом соответствующих расходов.
Этот налог должен будет взиматься в следующих случаях:
Налогоплательщик переводит активы или бизнес из головного офиса в Финляндии в постоянное представительство компании в другой стране, и при этом Финляндия теряет право последующего налогообложения доходов, связанных с этими активами или бизнесом.
Активы или бизнес переводятся из постоянного представительства в Финляндии в головной офис компании или постоянное представительство в другой стране, также с потерей возможности налогообложения.
Налогоплательщик меняет страну налогового резидентства. В этом случае налогообложение не будет касаться активов, остающихся в постоянном представительстве в Финляндии.
Ожидается, что этот налог будет
применяться с 1 января 2020 года.
Финляндия в будущем году повысит ставки подоходного налога
Согласно проведенному службой новостей Yle опросу, налоговый процент хотят поднять 56 из 137 муниципалитетов. В среднем ставка подоходного налога вырастет до 20,45%. Самый высокий муниципальный налог будет в Оутокумпу – 22,25 %.
По состоянию на 2012 год, ставка подоходного налога в разных муниципалитетах колебалась от 16% до 22%.
Стоит отметить, что в Финляндии действует система сложного прогрессивного налогообложения. Помимо муниципалитетов, которые взимают налоги по пропорциональной схеме, деньги с граждан взимает и государство - здесь работает уже прогрессивная система, когда ставка зависит от роста уровня облагаемого дохода.
Скандинавские страны уже подписали 40 налоговых соглашений
Многочисленные соглашения, подписанные Скандинавскими странами, направлены на то, чтобы внести вклад в общемировые усилия по имплементации международных стандартов прозрачности и налоговой информации, разработанных ОЭСР.
Подписание соглашений также принесло выгоду и налоговым органам членов Скандинавской группы. Дания, Норвегия и Швеция сообщили, что с апреля 2009 года рейтинги соблюдения налогового законодательстве значительно выросли, и значительные средства, выведенные в офшоры, были добровольно задекларированы их владельцами, что принесло бюджетам этих стран миллиарды.
На завершившейся 30 августа в Хельсинки встрече руководителей шести политических партий, входящих в коалиционное Правительство Финляндии, посвященной обсуждению планов государственного бюджета на 2013 год, было принято общее решение о необходимости существенного увеличения налогов, что должно позволить удержать размер дефицита на уровне 1% до конца предстоящего года.
В качестве основных мероприятий по поддержанию темпов экономического развития страны было решено увеличить ставку налога на добавленную стоимость в стране на 1%, доведя его до 24%, а также ввести новый налог на прибыль, получаемую финскими банками.
Правительство также наметило провести программы сокращения правительственных расходов, одновременно инвестируя дополнительно около 940 миллионов евро в создание и развитие экспортно-ориентированных производств на территории Финляндии.
Комментируя результат прошедшей встречи, Премьер-министр Юрки Катайнен, в частности, отметил, что задачей Правительства остается необходимость остановить рост уровня национального долга страны уже к 2015 году.
Напомним, что в настоящее время размер национального долга Финляндии составляет 96 миллиардов евро, или 47% от уровня валового национального продукта.
Бюджетные планы правительства должны быть переданы на обсуждение в Парламент Финляндии 17 сентября.
Чем привлекательна Финляндия для российского бизнеса
Какие налоги обязаны уплачивать финские компании
С каких дивидендов в Финляндии не удерживается налог у источника
Материал опубликован в издании "Практическое налоговое планирование" 01.05.2008
Как российским компаниям платить налоги при бизнесе в Финляндии
Финляндия - высокоразвитая европейская страна с рыночной экономикой, имеющая давние экономические связи с Россией.
Это объясняется как географической близостью наших стран, так и историческими факторами (в прошлом Финляндия входила в состав России). Вот и сейчас Россия является одним из крупнейших торговых партнеров Финляндии.
По информации пресс-релиза торгового представительства Российской Федерации в Финляндии, опубликованного на официальном сайте этой организации, по итогам 2006 года Россия заняла второе место (с долей 12%) в общем объеме внешней торговли Финляндии после Германии (с долей 12,5%).
Основными статьями российского экспорта в Финляндию являются сырье и энергоносители (около 90%), импортирует же Россия в основном машины, оборудование, транспортные средства, химические продукты, бумагу и картон. Кроме того, Финляндия в настоящий момент играет роль въездных «ворот» из Евросоюза и Северной Америки в Россию, через которые транзитом (морским и автомобильным транспортом) поступают товары из этих регионов.
В связи с этим Финляндия очень интересна российскому бизнесу. Это подтверждает и статистика, которую привел в своем выступлении на II российско-финляндском экономическом форуме в Карелии председатель Совета Федерации Сергей Миронов: на текущий момент 2,2 тысячи финских компаний находятся в собственности или под управлением россиян.
ДЕТАЛЬНО
НАИМЕНЕЕ КОРУМПИРОВАННАЯ СТРАНА МИРА
Неправительственная организация по борьбе с коррупцией «Transparency International» признала в 2007 году Финляндию наименее коррумпированной страной мира (она поделила 1 место в этом рейтинге с Новой Зеландией и Данией, Россия – 143-я). Кроме того, Финляндия находится на одиннадцатом месте по качеству жизни в рейтинге ООН за 2007 год, основанном на оценке общего состояния здоровья, уровня образования, доходов населения и средней продолжительности жизни (Россия – 67-я).
ПРЯМЫЕ НАЛОГИ ФИНЛЯНДИИ
Налоговая система Финляндии наряду с налоговыми системами других скандинавских стран считается классическим примером страны с высокоразвитой рыночной социально-ориентированной экономикой. Поэтому уровень налоговых ставок в этих странах достаточно высок.
В Финляндии существует несколько организационно-правовых форм ведения деятельности. Все они имеют свои аналоги в российском праве: индивидуальный предприниматель, акционерное общество (открытое и закрытое), товарищество (полное и коммандитное), кооператив.
КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Виталий АБРАМОВ, заместитель директора департамента международного корпоративного и налогового права компании «Русский Инвестиционный Клуб Консалтинг»:
- Особый статус товарищества может дать иностранным инвесторам особые преимущества с точки зрения налогового режима, поскольку доход не облагается на уровне товарищества, а подлежит распределению непосредственно участникам партнерства. Возможность создания в Финляндии таких товариществ (партнерств с ограниченной ответственностью, Limited Liability Partnership) также позволяет обеспечить участникам ограниченную ответственность в пределах стоимости вклада в уставный капитал.
Основными прямыми налогами в Финляндии являются корпоративный налог (налог на прибыль), который уплачивают акционерные общества, кооперативы, фонды и налог на доход с капитала (индивидуальные предприятия, члены товариществ). Основные непрямые налоги – налог на добавленную стоимость и акцизный налог на отдельные виды продукции (например, алкоголь).
Ставка корпоративного налога на прибыль в Финляндии достаточно регулярно снижается, чтобы повысить конкурентоспособность финской экономики. В настоящий момент она равна 26 процентам от налоговой базы (прибыли компании).
Согласно Закону о налогообложении доходов от коммерческих операций (Business Income Tax Act 24.6.1968/360), компании-резиденты Финляндии облагаются налогом на прибыль по всем своим доходам, полученным как на территории Финляндии, так и за ее пределами.
Однако под обложение налогом на прибыль попадают не все компании, а только юридические лица, имеющие статус отдельного налогоплательщика (акционерное общество, кооператив). В частности, не платят налог на прибыль товарищества, хотя и считаются юридическими лицами. Налогообложение прибыли товариществ происходит через налогообложение участвующих в их деятельности предпринимателей.
Иностранные компании подлежат налогообложению лишь в части доходов, полученных на территории Финляндии.
При этом в налоговом законодательстве Финляндии нет определения резидентности компаний. Таким образом, если компания зарегистрирована в Финляндии, она считается резидентом этой страны для целей налогообложения. Поэтому все финские компании уплачивают налоги на общих основаниях.
Налогооблагаемая прибыль рассчитывается на основании чистой прибыли по отчетам о прибылях и убытках. Подлежащие вычетам расходы включают в себя, в частности, затраты на получение коммерческого дохода (накладные расходы), расходы на приобретение материально производственных запасов и т.п. Затраты на приобретение основных средств вычитаются посредством механизма амортизации. Убытки финских компаний могут быть перенесены на следующий период и зачтены в течение последующих десяти отчетных периодов.
КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Данил АВДЕЕВ, консультант департамента международного корпоративного и налогового права компании «Русский Инвестиционный Клуб Консалтинг»:
- В Финляндии существуют правила, регулирующие трансфертное ценообразование. Регулирование происходит посредством применения принципа «вытянутой руки», который должен соблюдаться во всех сделках между компанией и ее акционерами, а также между финскими компаниями и связанными с ними иностранными лицами. Если условия сделки не соответствуют критерию экономической обоснованности, то есть отличаются от рыночных условий аналогичных сделок между независимыми сторонами, такая сделка может быть признана направленной на уклонение от налогов. В таком случае, согласно принципу «вытянутой руки», для целей налогообложения величина цен и доходов подлежит перерасчету согласно рыночным условиям, как если бы участники такой сделки были независимы.
В Финляндии существует система предварительных удержаний, которая призвана обеспечить непрерывное и равномерное пополнение доходной части бюджета. С акционерных обществ и кооперативов заранее удерживается корпоративный налог. Оценка налога производится налоговыми органами Финляндии ежегодно в одно и то же время, в течение десяти месяцев после окончания отчетного периода налогоплательщика (отчетный год заканчивается у всех компаний в разное время, чтобы избежать пиковых нагрузок на налоговые органы). Оценку производит региональная налоговая инспекция по адресу регистрации компании на основании отчетов о прибылях и убытках. После проведения оценки плательщики получают налоговое уведомление, в котором указывается окончательный размер налога, подлежащего уплате.
КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Андрей ЦЫБ, специалист по налогообложению юридической фирмы «Вегас-Лекс»:
- По своей природе налог на прибыль, уплачиваемый в Финляндии, очень схож с российским налогом на прибыль организаций. Однако, несмотря на более или менее равную ставку налога (26% в Финляндии против 24% в России), имеется существенное отличие в налогообложении полученных компанией дивидендов. Причем такое различие не в пользу финской юрисдикции.
Нормами Налогового Кодекса РФ определено, что ставка налога в отношении дивидендов получаемых российскими организациями составляет 9 процентов, иностранными 15 процентов. Если же дивиденды получает финская компания (от источника, не являющегося резидентом одной из стран, с которыми у Финляндии заключено соглашение об избежании двойного налогообложения), она обязана включить их в состав дохода. В связи с этим полученные компанией дивиденды будут обложены по стандартной ставке 26 процентов (налог на доход у источника выплаты при этом не взимается).
Налогом на доход у источника облагаются выплачиваемые компанией дивиденды. Ставка налога составляет 28 процентов. При этом дивиденды, выплачиваемые финской компанией юридическим лицам-резидентам Финляндии (кроме финансовых, страховых и пенсионных учреждений), налогом у источника не облагаются. Налог на доход у источника для всех прочих получателей дивидендов (за исключением иностранных компаний и физических лиц-резидентов стран, с которыми заключено соглашение об избежании двойного налогообложения) определяется следующим образом.
Для компаний, акции которых котируются на бирже, налоговой базой будет 70 процентов выплачиваемых дивидендов. Дивиденды компаний, акции которых не котируются на бирже, не облагаются налогом, если их сумма не превышает 9 процентов от стоимости имущества компании. При этом для одного физического лица необлагаемые налогом дивиденды могут составить не более 90 тыс. евро. А сумма превышения этого лимита облагается по правилам для компаний, акции которых котируются.
КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Виталий АБРАМОВ, заместитель директора департамента международного корпоративного и налогового права компании «Русский Инвестиционный Клуб Консалтинг»:
- Дивиденды, полученные финской компанией из-за рубежа (при наличии соглашения об избежании двойного налогообложения со страной, где зарегистрирована компания-источник выплаты), не облагаются никакими налогами. А при выплате дивидендов финской компанией иностранному акционеру ставка налога у источника рассчитывается по сложным правилам, однако она всегда может быть снижена в соответствии с положениями международных налоговых соглашений Финляндии.
Налог на имущество уплачивают в Финляндии лишь физические лица. Однако для постоянных представительств иностранных компаний также установлен аналог этого налога – налог на собственный капитал. Он уплачивается по ставке 1 процент от стоимости имущества организации на территории Финляндии.
КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ
Стандартная ставка НДС в Финляндии равна 22 процентам, хотя для некоторых товаров и услуг могут применяться сниженные ставки - 17 (продовольственные товары) и 8 (услуги общественного транспорта, жилищные услуги, билеты в театры, на концерты, в музеи и другие культурные и увеселительные заведения, медицинские услуги и торговля книгами) процентов.
Продажа товаров и услуг может быть освобождена от уплаты НДС, если товары и услуги продаются не в ходе обычной деятельности компании или если применяются особые условия при продвижении компанией общественного товара. Также освобождаются от уплаты НДС небольшие обороты по реализации - налог не уплачивается, если выручка компании от реализации товаров, работ, услуг составляет менее 8,5 тыс. евро за календарный год. Экспортная реализация облагается традиционной для Европы ставкой НДС 0 процентов.
Плательщик НДС должен ежемесячно составлять декларацию по НДС, подавать ее в налоговые органы и платить налог.
В связи с социальной направленностью экономики Финляндии, в этой стране существует несколько обязательных страховых платежей, которые компания обязана выплачивать в целях социальной и пенсионной защиты населения и обеспечения занятости. Б0льшая часть этих страховых взносов уплачивается работодателем (от 22 до 24% от фонда оплаты труда в зависимости от вида деятельности), меньшая - самим работником (до 10% от зарплаты). Также компания в качестве налогового агента должна удержать несколько налогов с доходов работника: государственный подоходный налог (прогрессивная ставка от 7 до 39%), коммунальный подоходный налог (прогрессивная ставка от 15 до 20%) и церковный налог (прогрессивная ставка от 1 до 2%).
Обязан платить страховые взносы также и индивидуальный предприниматель, если его доход от деятельности превышает 5 тыс. евро в год.
КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Данил АВДЕЕВ, консультант департамента международного корпоративного и налогового права компании «Русский Инвестиционный Клуб Консалтинг»:
- Стоит отметить, что компании, своевременно не уплатившей налог, в Финляндии грозит серьезная пеня: 11,5 процента за каждый день просрочки.
КАК СОЗДАТЬ КОМПАНИЮ В ФИНЛЯНДИИ
С 1995 года физические лица и компании-резиденты ЕС получили в Финляндии равные с местными резидентами права в области предпринимательства. Это означает, что для того, чтобы зарегистрировать компанию на территории Финляндии, резиденты ЕС не нуждаются в получении специального разрешения Министерства торговли и промышленности (МТП), а должны лишь зарегистрироваться, послав уведомление по соответствующей форме в Национальное управление патентов и регистрации. Однако для резидентов прочих государств (в том числе и России) для осуществления любой коммерческой деятельности на территории Финляндии разрешение МТП необходимо.
МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Никита ШЕСТАКОВ, начальник юридического управления КБ «Единственный»:
- При регистрации в Финляндии риэлторской, фармацевтической фирмы, предприятия общественного питания или компании, осуществляющей грузовые или пассажирские перевозки (не говоря уже про банки или страховые компании) потребуется получение специального разрешения Министерства торговли и промышленности. Получение предварительного разрешения для осуществления торговой деятельности необходимо и для открытия в Финляндии филиала российской компании. Российский индивидуальный предприниматель, ведущий коммерческую деятельность на территории Финляндии, должен иметь там своего постоянного представителя для получения судебной и прочей документации.
Гражданское право Финляндии основано на законодательстве Швеции (в состав которой Финляндия ранее входила). Основу корпоративного законодательства составляет Закон о компаниях (The Companies Act 734/1978) с последующими изменениями. Рассмотрим процедуру регистрации финской компании на примере акционерного общества.
Регистрирует акционерное общество Национальный Совет по патентам и регистрации (National Board of Patents and Registration of Finland) путем внесения в компании в Торговый реестр. После регистрации в Торговом реестре компания должна встать на учет в налоговую инспекцию, а также зарегистрироваться в качестве плательщика НДС.
Этапы учреждения компании следующие. На первом этапе проверяется предполагаемое название. Оно не должно быть схожим или идентичным названию уже существующей в Финляндии компании, не должно предполагать ведение банковской или страховой деятельности или деятельности в сфере предоставления финансовых услуг (право носить название с указанием на эти виды деятельности предоставляется по особому запросу после дополнительной проверки).
Следующий этап регистрационной процедуры предполагает составление учредительного договора и устава компании, подписка на акции компании, а также проведение учредительного собрания, на котором акционеры утверждают подготовленные документы. Затем уставный капитал компании перечисляется на открытый специально для этой цели банковский счет в Финляндии, банк выдает соответствующее подтверждение, которое, вместе с учредительными документами компании и заявлением (содержащим информацию о компании и видах ее деятельности) подается в Торговый Реестр.
При учреждении акционерного общества уплачивается сбор (330 евро). Всем предприятиям, зарегистрированным в Торговом реестре, присваивается идентификационный номер предприятия. После регистрации компания может бесплатно получить выписку из реестра, подтверждающую регистрацию. Также по запросу Торговый реестр может предоставить следующую информацию в отношении компании: ее текущий статус, учредительный договор и устав, имена представителей, директоров, а также подтвердить факт подачи ежегодной отчетности. Такая информация доступна как широкой публике, так и органам власти.
ТРЕБОВАНИЯ К АКЦИОНЕРНЫМ КОМПАНИЯМ
Минимальный размер уставного капитала закрытого акционерного общества составляет 8 тыс. евро. Минимальный капитал открытого акционерного общества – 80 тыс. евро. Акционерный капитал необходимо перевести на банковский счет до регистрации.
Управляет открытым акционерным обществом Совет директоров, в котором генеральный директор и один из директоров совета должны быть резидентами ЕС (в закрытом акционерном обществе резидентом ЕС может быть один директор). Большинство членов совета директоров также должны являться постоянными резидентами ЕС. При этом если в компании ни один из членов Совета директоров не является резидентом Финляндии, компания должна назначить официального представителя, проживающего в Финляндии.
Директора назначаются акционерами на общем собрании. Данные о директорах и представителе (в отличие от данных об акционерах) заносятся в Торговый реестр. Каждый отчетный период должно проводиться хотя бы одно общее собрание акционеров, если иное не предусмотрено уставом компании.
Компании, учрежденные в Финляндии, каждый год должны готовить и подавать в налоговые органы свою финансовую отчетность. Данное требование является обязательным вне зависимости от того, вела компания деятельность или нет. В последнем случае компания подает «нулевую» отчетность. За несвоевременно поданный отчет устанавливается значительный штраф, размер которого зависит от того, как долго не подавали отчет.
Бухгалтерская отчетность компании должна храниться в Финляндии. При этом компания обязательно должна назначить местного аудитора.
КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Данил АВДЕЕВ, консультант департамента международного корпоративного и налогового права консалтинговой компании «Русский Инвестиционный Клуб Консалтинг»:
- Закрытое акционерное общество (Limited Liability Company, LLC), по характеристикам схоже с российским ООО и является наиболее простым и удобным инструментом для ведения в Финляндии большинства видов коммерческой деятельности с иностранными инвестициями.
Как минимум половина учредителей LLC должны быть резидентами Европейской экономической зоны, в противном случае потребуется разрешение от Министерства торговли и промышленности. Другая простая организационно-правовая форма, требующая минимума формальностей – филиал (Branch) иностранной компании, у которого, например, отсутствует обязанность ведения аудиторской отчетности.
ОФШОРЫ И МЕЖДУНАРОДНЫЕ НАЛОГОВЫЕ СОГЛАШЕНИЯ
У Финляндии подписано около 70 соглашений об избежании двойного налогообложения с различными странами. С Россией такое соглашение подписано 4 мая 1996 года (ратифицировано Федеральным законом от 26.11.02 № 147-ФЗ) и полностью вступило в силу с 1 января 2003 года.
В Российской Федерации действие Соглашения распространяется на налог на прибыль организаций и налог на доходы с физических лиц. Для устранения двойного налогообложения резидентов России Соглашением предусмотрен метод зачета уплаченных за границей налогов с учетом законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
В Финляндии Соглашение охватывает государственные подоходные налоги: корпоративный подоходный налог, коммунальный налог, церковный налог, налог на проценты, взимаемый у источника, налог на доходы нерезидентов, взимаемый у источника. Соглашение регулирует налогообложение любых доходов как юридических, так и физических лиц.
КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Данил АВДЕЕВ, консультант департамента международного корпоративного и налогового права консалтинговой компании «Русский Инвестиционный Клуб Консалтинг»:
- Ставка налога у источника на выплачиваемые финской компанией дивиденды акционеру в России составляет 12 процентов валовой суммы дивидендов, однако может быть снижена до 5 процентов, если получателем является компания (иная, чем партнерство), которая напрямую владеет не менее чем 30 процентами финской компании. И при этом размер инвестированного иностранного капитала превышает сто тысяч долларов США (100.000 долларов США). Налог у источника при выплате роялти из Финляндии в Россию не удерживается.
В октябре 2007 года Финляндия (в числе других скандинавских стран) заключила соглашение об обмене налоговой информацией с островом Мэн. Это соглашение предусматривает ускоренный обмен информацией, касающийся налоговых вопросов между налоговыми и государственными органами этих стран (Tax Information Exchange Agreement от 30.10.07). Кроме того, соглашение о морских и воздушных перевозках (Shipping and Aircraft Agreement от 30.10.07) предусматривает необложение финскими налогами транспортных компаний острова Мэн, при осуществлении ими деятельности на территории Финляндии. Также заключено соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении физических лиц (Agreement for the Avoidance of Double Taxation on Individuals от 30.10.07).
В 2008 году Финляндия планирует подписать подобные договоры и с другими офшорными юрисдикциями, следующими стандартам ОЭСР по соблюдению принципа прозрачности и свободного обмена налоговой информацией. В частности, с Арубой, островами Кайман, Гернси и Джерси, нидерландскими Антильскими островами, Бермудами и Британскими Виргинскими островами.
