Уплачен иностранный налог и получен убыток в целях налогообложения прибыли: зачета не будет

Зачет иностранного налога возможен при одновременном соблюдении следующих условий:

• обязательное включение доходов от источников в иностранных государствах (с учетом расходов) в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в РФ;
• фактическая уплата (удержание) данного налога с этих доходов в иностранном государстве;
• уплата налога на прибыль организаций в РФ.

Российские организации заявляют свое право на зачет налога в момент представления в налоговые органы декларации о доходах, полученных от источников за пределами РФ, одновременно с декларацией по налогу на прибыль и документами, подтверждающими уплату (удержание) налога за пределами РФ.

НК не ограничивается возможность проведения процедуры зачета налога одним налоговым периодом, в котором получены доходы.

Российские фирмы вправе произвести зачет, как в текущем, так и в трех налоговых периодах, следующих после налогового периода, в котором доходы были получены и учтены в целях налогообложения прибыли в РФ.

Излишне уплаченный в иностранном государстве налог не может подлежать зачету в счет уплаты российских налогов в порядке, установленном статьей 78 НК. Минфин утверждает, что статья 78 НК касается только излишней уплаты российских налогов, а в целях российского законодательства иностранные налоги не могут признаваться излишне уплаченными.

Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток в соответствии с гл. 25 НК, налоговая база, как и сумма налога на прибыль равна нулю.

Налог на прибыль в этом случае в РФ не уплачивается, и при уплаченном налоге в иностранном государстве не возникает двойного налогообложения. Соответственно, для этой ситуации норм об устранении двойного налогообложения не предусмотрено.

По материалам Audit-It.ru