ФНС систематизировала и обобщила свои разъяснения о заполнении формы 6-НДФЛ

В Письме N БС-4-11/13984@ от 1 августа 2016 года ФНС привела множество разъяснений, касающихся заполнения расчета по форме 6-НДФЛ.

Во многом эти разъяснения повторяют то, что ранее ФНС уже излагала в отдельных письмах. Например, обязанность по представлению 6-НДФЛ у организаций возникает в случае, если они в соответствии со статьей 226 НК или пунктом 2 статьи 226.1 НК признаются налоговыми агентами.

Если работнику 1 июня 2016 года выплачивается доход в натуральной форме, то данная операция отражается в строках 020, 040, 080 раздела 1 и строках 100 - 140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года. В разделе 2 по строке 100 указывается 01.06.2016; по строкам 110, 120 (дата удержания и срок перечисления налога) - 00.00.0000 (в этой части разъяснения ФНС отличаются от данных ею ранее - Письме № БС-4-11/5278 от 28 марта 2016 года); по строке 130 - соответствующий суммовой показатель; по строке 140 - 0.
Строка 030 Сумма налоговых вычетов заполняется согласно значениям кодов видов вычетов налогоплательщика, утвержденных Приказом ФНС N ММВ-7-11/387@ от 10 сентября 2015 года. Этот тезис совпадает с прежними разъяснениями (Письме ФНС N БС-4-11/3058@ от 25 февраля 2016 года).

В расчете по форме 6-НДФЛ не отражаются доходы, не подлежащие обложению НДФЛ, перечисленные в статье 217 НК.

По строке 080 Общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода раздела 1 отражается общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом с полученных физлицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме. Это разъяснялось и ранее (Письмо ФНС № БС-4-11/12975@ от 19 июля 2016 года).

Удержание суммы налога с зарплаты, начисленной за июнь, но выплаченной в июле, налоговым агентом должно производиться в июле непосредственно при выплате зарплаты (при условии отсутствия выплат доходов в январе - июне), в строках 070 и 080 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2016 года проставляется 0. Данная сумма налога отражается в строке 040 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года. При этом данная сумма налога должна быть отражена в строке 070 раздела 1, а также непосредственно сама операция в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года.

Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется налоговым агентом отдельно по каждому обособленному подразделению, включая те случаи, когда обособленные подразделения состоят на учете в одном налоговом органе (то же самое говорилось и в Письме ФНС № БС-4-11/23129 от 28 декабря 2015 года).

ИП, ведущий деятельность с применением УСН, расчет 6-НДФЛ в отношении работников, нанятым в целях такой деятельности, представляет в налоговый орган по месту своего жительства, а в отношении доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется ЕНВД, расчет по форме 6-НДФЛ представляется в налоговый орган по каждому месту учета ИП в связи с осуществлением такой деятельности (Письмо № БС-3-11/763@ от 25 февраля 2016 года).

Если работнику доход в виде премии к юбилею в размере 10 000 рублей выплачен 20.05.2016, то данная операция отражается в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года следующим образом:

• по строке 100 указывается 20.05.2016;
• по строке 110 - 20.05.2016;
• по строке 120 - 23.05.2016 (с учетом пункта 7 статьи 6.1 НК, первый рабочий день, следующий за днем удержания налога);
• по строке 130 - 10 000;
• по строке 140 - 1300 (аналогичные разъяснения в Письме ФНС № БС-4-11/10169@ от 8 июня 2016 года).

Кроме того, ФНС остановилась на порядке отражения в 6-НДФЛ выплат больничных (о чем мы расскажем отдельно) и ответила на вопрос о том, как определить период, за который выплачен доход, для целей заполнения формы 2-НДФЛ и расчета 6-НДФЛ.

Если зарплата за декабрь 2015 года выплачена работнику в январе 2016 года, то период, за который выплачен доход - декабрь 2015 года.

Если выплата по договору гражданско-правового характера за услуги, оказанные 22 декабря 2015 года, произведена 1 февраля 2016 года, то период, за который выплачен доход - февраль 2016 года.

Если отпускные работнику за ежегодный оплачиваемый отпуск с 1 июля 2016 года по 14 июля 2016 года перечислены 27 июня 2016 года, то период, за который выплачен доход - июнь 2016 года.

По материалам Audit-it.ru