Как вернуть деньги из бюджета. Чек-лист

Как доказать, что у компании есть налоговая переплата? Когда можно обратиться за возвратом денег? Кто вправе вернуть или зачесть переплату?

Каждой компании стоит отслеживать переплату в бюджет, чтобы вовремя зачесть ее в счет других налогов или вернуть на счет. Однако есть ограничения на зачет, особенности возврата денег, нюансы документального оформления. Проверьте по чек-листу, не упустили ли вы что-либо важное.

По общему правилу подать заявления о возврате или зачете излишне уплаченного налога нужно не позднее трех лет со дня уплаты данной суммы (п. 7 ст. 78 НК). Однако компании придется доказать наличие налоговой переплаты (постановление Президиума ВАС от 28.02.2006 № 11074/05). Это не всегда просто, особенно если с момента излишней уплаты налога прошло около трех лет. Подтверждением переплаты станут, к примеру, платежные поручения на перечисление налога в сумме большей, чем задекларировал налогоплательщик.

На практике часто в качестве доказательств используют данные о движении денежных средств по расчетным счетам. Также суды истребуют у контролеров данные о расчетах налогоплательщика с бюджетом.

Зачастую компании ссылаются на акты сверки с инспекцией, которые подтверждают сумму переплаты. Суды считают, что решение о возврате не может базироваться только на отсутствии возражений со стороны фискалов. Суд обязан проверить, действительно ли спорная сумма излишне уплачена в бюджет, даже если налоговики с этим не спорят (определение ВС от 30.11.2018 № 309-КГ18- 12770).

Дата акта сверки не может считаться моментом, с которого следует исчислять срок исковой давности для обращения в суд. В акте сверки не указаны ни основания, ни дата возникновения переплаты. Отсутствуют и ссылки на первичные документы, подтверждающие данное обстоятельство.

Вероятнее всего, налогоплательщику было известно о переплате и до сверки. Он подавал в налоговый орган декларации и расчеты. Существуют банковские документы об уплате налогов и страховых взносов (постановление Восемнадцатого ААС от 24.09.2019 № А07-3550/2019).

Если у компании одновременно есть и переплата, и недоимка, то это не свидетельствует о наличии задолженности перед бюджетом. К примеру, обществу отказали в продлении лицензии из-за того, что в справке инспекции числилась задолженность по налогам. Но в той же справке значилась и переплата в той же сумме. Однако лицензирующий орган учитывать эту переплату не стал.

Верховный суд указал, что переплату и недоимку необходимо схлопнуть. И уже по результату зачета необходимо судить, есть ли у налогоплательщика задолженность перед бюджетом. Вывод об отсутствии задолженности должен был сделать сам лицензирующий орган. Чиновники обязаны были достоверно установить состояние расчетов с бюджетом (определение ВС от 29.11.2018 № 310-КГ18-7101).

Позиция компании при доказывании факта переплаты должна быть активной и обоснованной. Именно она заинтересована в документальном подтверждении реальности поступления в бюджет налога в сумме большей, чем этого требует НК.

Нужно ли подавать уточненку, чтобы вернуть переплату? Позиция судов по данному вопросу сформировалась давно (см. постановление Президиума ВАС от 26.04.2011 № 23/11). Если компания ошиблась при заполнении первичной декларации и переплатила налог (например, не полностью учла расходы, вычеты, льготы), то для реализации ее права на возврат уточненка необходима.

НК обязывает инспекцию сообщить компании о каждом выявленном факте переплаты и в течение 10 дней вынести решение о зачете (п. 3 и 5 ст. 78 НК). На практике эту норму применяют редко.

По итогам выездной проверки зачастую возникают разночтения по поводу механизма зачета переплат и сумм доначисленных налогов. Тем более что для проверяющих нет никаких последствий в случае несвоевременного сообщения компании о переплате. Поэтому, чтобы вернуть переплату, уточненка необходима. Об этом также свидетельствуют поправки в статью 78 НК, действующие с 29.10.2019 (Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

Подайте заявление о том, что у вас возникла переплата. Даже если вместе с уточненкой вы подадите заявление о возврате, срок на вынесение решения будет исчисляться согласно правилам пункта 8.1 статьи 78 НК.

Из этого правила есть три исключения, когда уточненку подавать не нужно.

Переплату выявили в ходе выездной проверки. В этом случае от налогоплательщика требуется заявление о зачете или возврате, также переплату можно учесть при расчете штрафов и пеней (п. 20 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Данную позицию в свое время высказал ВАС, аналогичные разъяснения дает и налоговая служба (письмо ФНС от 21.11.2012 № АС-4- 2/19576@). При этом налоговики вправе в резолютивной части решения указать суммы недоимки без учета переплаты.

Общество не согласно с переквалификацией операций из необлагаемых в облагаемые. Компания не могла заявить вычеты по НДС в уточненке, как того требовали контролеры, поскольку это означало бы, что она согласилась с позицией инспекции (постановление Президиума ВАС от 25.06.2013 № 1001/13). Суд отступил от традиционного подхода, который базируется на заявительном характере вычетов НДС.

Вместе с тем в судебной практике можно найти еще более радикальные подходы к решению этого вопроса. Однако их можно отнести к исключениям.

В одном из споров суд установил, что организация представила декларацию по НДС, но не представила документы по требованию инспекции. Контролеры в ходе проверки исчислили НДС расчетным путем с учетом вычетов, которые превысили налог, начисленный с реализации, по этой причине налоговый орган исключил вычеты из своего расчета.

Суд признал решение инспекции незаконным, так как она исчислила налог с учетом вычетов. Контролеры обязаны установить действительный размер налоговых обязательств (постановление АС Северо-Западного округа от 28.08.2019 № А13-10163/2017).

Механизм квазизачета переплаты. Речь идет об исправлении ошибок прошлых периодов в текущей декларации (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК). Верховный суд указал, что в данном случае интересы казны не нарушаются. НК позволяет исправить ошибку не через подачу уточненки, а путем отражения расходов в текущей декларации. К моменту подачи текущей декларации трехлетний срок на возврат переплаты не истек, а компания вправе распоряжаться излишне уплаченной суммой налога только в течение этого периода (определение ВС от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988).

Что касается НДС, то НК позволяет учесть вычеты также в пределах трех лет, исчисляемых с даты окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК).

Суды указывают, что НК не ограничивает право компании заявить вычет частями в пределах трехлетнего срока со дня окончания соответствующего периода, в том числе и по основным средствам. При этом не имеет значения, возник НДС к возмещению или к уплате (п. 2 ст. 173, п. 1 ст. 172 НК, постановления АС Центрального от 12.12.2019 № А68- 11589/2018, Московского от 29.08.2018 № А40-134402/2017 округов).

Заявительный порядок, а следом и досудебное урегулирование надо соблюсти. Если компания перечислила налог самостоятельно, например сделав ошибку в декларации или платежке, то речь идет об излишне уплаченной сумме (постановление Президиума ВАС от 27.07.2011 № 2105/11).

Трехлетний срок на возврат в этом случае исчисляют с даты фактической переплаты. При этом не имеет значения, что компания выявила ошибку спустя некоторое время, так как некомпетентность сотрудника, допустившего неточность, не является поводом для исчисления сроков давности с более поздней даты (постановление Президиума ВАС от 26.07.2011 № 18180/10). Основным критерием здесь служит то, что компания действовала самостоятельно, без участия инспекции (определение КС от 27.12.2005 № 503-О).

Эти правила распространяются и на налоговых агентов. Суд установил, что директор, используя служебное положение, в 2012 году принял на работу жену в качестве своего советника. А в 2018 году суд вынес приговор, в котором был установлен факт фиктивного трудоустройства. Компания взыскала убытки с бывшего директора и обратилась в инспекцию с заявлением о возврате НДФЛ, который она перечислила в бюджет с неосновательно выплаченной зарплаты. Организация исчислила срок на возврат налога с даты приговора суда, то есть с момента, когда она узнала о нарушении своего права.

Верховный суд отклонил требования компании. Судьи указали, что налоговому агенту о переплате было известно в момент перечисления НДФЛ в бюджет, так как об этом знал директор, который фиктивно трудоустроил свою супругу. Знал он, знало и общество. Учитывая, что переплата возникла более трех лет назад, срок на ее возврат пропущен (определение от 12.03.2020 № 306-ЭС20-2284).

Пример. Компания в 2018 году обратилась за возвратом налога на прибыль, который она переплатила за 2013 год. В 2015 и 2016 годах в компании проходила выездная проверка, в ходе которой контролеры проверяли операции за 2013 год. Компания указала, что из-за проверки она пропустила срок на возврат, это уважительная причина.Суд не согласился с доводами компании. Основания для возврата налога возникают с момента представления декларации либо истечения срока ее представления. Срок подачи декларации за 2013 год истек 28 марта 2014 года, поэтому последней датой для обращения в инспекцию за возвратом было 28 марта 2017 года. Проведение проверки не ограничивает право компании на возврат. Она могла обратиться в инспекцию до начала проверки, во время ее проведения или после завершения. Общество не воспользовалось данной возможностью и обратилось в инспекцию только в 2018 году.

Если компания перечислила налог в большей сумме, но действовала по указанию инспекции, у нее возникает излишне взысканный налог. Такой подход суды применяют в тех случаях, когда компания излишне перечислила налог по требованию или по решению инспекции (постановления Президиума ВАС от 11.06.2013 № 17231/12, от 24.04.2012 № 16551/11, определение КС от 27.12.2005 № 503- О). Уплата по акту проверки не приводит к излишнему взысканию, поскольку этот документ не относится к нормативным актам и не может быть обжалован или принудительно исполнен.

Если контролеры неправомерно зачли переплату и недоимку, срок на взыскание которой уже истек, это также приведет к излишнему взысканию. Неправомерный зачет может произойти, если срок на взыскание недоимки уже истек либо суд впоследствии признал доначисления неправомерными.

Зачет по своей сути – форма взыскания налога, поэтому у компании есть право потребовать возврат излишне взысканной суммы в течение трех лет с даты зачета, а не переплаты (постановления Президиума ВАС от 10.11.2011 № 8395/11, от 11.06.2013 № 17231/12).

Несмотря на приоритет зачета над возвратом, в ряде случаев налоговики не вправе его проводить (п. 32, 35 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Зачет недопустим, если:

• налоговики утратили возможность принудительно взыскать недоимку;
• недоимку взыскивают в судебном порядке;
• подлежит исполнению судебный акт о возврате переплаты.

Возврат переплаты носит заявительный характер. Действует приоритет зачета над возвратом. Чтобы вернуть излишне уплаченный налог, нужно подать заявление в инспекцию в течение трех лет со дня переплаты.

Чтобы вернуть излишне взысканный налог, компании следует подать заявление в течение трех лет с момента, когда она узнала об излишнем взыскании. Инспекторы должны вернуть налог в течение месяца.

Для излишне уплаченного налога срок исчисляется с момента уплаты, а для излишне взысканного – с момента, когда стало известно о факте взыскания. В первом случае проценты начисляют при нарушении месячного срока на возврат, а во втором – с даты излишнего взыскания. Досудебный порядок для возврата излишне взысканного налога теперь в безусловном приоритете (ст. 79 НК).

Существует еще один срок на возврат переплаты – универсальный. Этот срок исчисляют с даты, когда компания узнала или должна была узнать о нарушении своего права. Универсальный срок применяют к исковому порядку возврата налога, когда трехлетний срок на обращение в инспекцию истек и у налогового органа есть все основания для отказа в удовлетворении заявления о возврате в административном порядке.

НДС – косвенный налог, он уплачивается за счет покупателя, является частью цены, ее надстройкой. Поэтому, чтобы поставщику вернули излишне уплаченный НДС, он обязан вернуть налог своему покупателю. Только при соблюдении данного условия поставщик может претендовать на возврат излишне уплаченной суммы налога (п. 21 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33, определение КС от 02.10.2003 № 317-О).

Суд установил, что строительная компания реализовала квартиры физлицам по цене с учетом НДС и отразила это в декларации. Впоследствии она аннулировала счета-фактуры и подала уточненку. Налоговики доначислили ей НДС. Суд указал: выставил счет-фактуру с налогом – плати, даже если ты не являешься плательщиком НДС (п. 5 ст. 173 НК).

Однако арбитры подсказали, как исправить ошибку. Компании следует внести изменения в договор, а не просто уведомить покупателя. Далее надо выставить корректировочные счета-фактуры, вернуть покупателю НДС и заявить вычеты (п. 10 ст. 172, п. 13 ст. 171 НК, постановление АС Московского округа от 28.09.2017 № А40-250426/2016).

В связи с необоснованным включением в цену НДС нередко возникают споры из-за неосновательного обогащения. Суд установил, что компания предъявила своему продавцу иск о взыскании НДС, неосновательно полученного в связи с применением не той налоговой ставки.

Арбитры отказали в удовлетворении требований. Неосновательного обогащения в данном случае нет, так как продавец перечислил НДС в бюджет, а общество получило вычеты. Именно для покупателя возврат НДС означал бы возникновение неосновательного обогащения (вычет плюс возврат налога). Также суд указал, что инспекторы не выявили никаких ошибок в исчислении налога и не предъявили обществу претензий (постановление АС Западно-Сибирского округа от 16.09.2019 № А27-12983/2018).

Вернуть налог может только налогоплательщик, нельзя передать право требования другому лицу (п. 1 ст. 8, подп. 5 п. 1 ст. 21, подп. 7 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 78 , п. 1 ст. 79 НК). Если налог переплатило другое лицо, перечислив за налогоплательщика излишнюю сумму в бюджет, то за возвратом должен обращаться налогоплательщик (абз. 4 п. 1 ст. 45 НК). После ликвидации компании ее учредитель не вправе вернуть переплату (определение КС от 23.06.2015 № 1233-О).

Вернуть переплату могут правопреемники реорганизованных компаний. Налоги, пени и штрафы вернут пропорционально доле каждого правопреемника (абз. 3 п. 10 ст. 50 НК). Размер доли определяют на основании передаточного акта (п. 3 ст. 58 ГК). Исчислять срок на возврат переплаты надо с момента ее возникновения, а не с даты госрегистрации реорганизации правопредшественника.