Ведомство смягчает формальные подходы налоговых органов к выявлению необоснованной налоговой выгоды в ходе проведения налоговых проверок и обращает внимание на необходимость установления факта нереальности хозяйственных операций с контрагентами.
В частности, ведомством были подготовлены следующие рекомендации:
- факт подписания документов от имени контрагентов лицами, отрицающими их подписание и наличие у них полномочий руководителя, установленный путем проведения допросов и почерковедческих экспертиз, не является безусловным и достаточным основанием для вывода о непроявлении налогоплательщиком должной осмотрительности и осторожности при заключении сделки и не может рассматриваться как основание для признания налоговой выгоды необоснованной;
- в целях оценки обоснованности выбора контрагента налоговые органы должны оценивать, отличался ли выбор контрагента от условий делового оборота, как производилась оценка условий сделки, риска неисполнения обязательств, деловой репутации контрагента, наличия у него производственных мощностей и персонала;
- налоговые органы должны обращать внимание в том числе на отсутствие личных контактов руководства компании-поставщика (подрядчика) и руководства компании покупателя (заказчика) при обсуждении условий поставок и при подписании договоров, а также на отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте (рекламы в СМИ, рекомендаций партнеров или других лиц, сайта контрагента);
- налоговые органы должны запрашивать у налогоплательщика следующие документы и информацию: — документы, фиксирующие результаты поиска, мониторинга и отбор контрагента; — источник информации о контрагенте; — результаты мониторинга рынка соответствующих товаров (работ, услуг), изучения и оценки потенциальных контрагентов; — документально оформленное обоснование выбора конкретного контрагента.
В письме даны рекомендации по оценке принятых налогоплательщиком мер по проведению проверки контрагента, которые будут полезны не только налоговым органам, но и налогоплательщикам (Письмо № ЕД-5-9/547@ от 23 марта 2017 года).
По материалам Deloitte