News
#необоснованная налоговая выгода

Необоснованная налоговая выгода – снижение обязанного к уплате налога или его компенсация из бюджета, которую налогоплательщик получил, занимаясь деятельностью, исключительно направленной на уменьшение налога или его зачет и возврат. Она позволяет уменьшить расходы, заплатить меньше налогов и присвоить часть неизрасходованных средств отдельному руководителю. Если налоговую выгоду признают необоснованной, лицу откажут в уменьшении налога и его возврате.

Операции между взаимозависимыми компаниями могут повлечь налоговые риски

В случае продажи необращающихся на рынке ценных бумаг с убытком между взаимозависимыми лицами возникают налоговые риски.

Необоснованная налоговая выгода

Материал опубликован в издании "Бухгалтерский учет" 01.12.2017

Уменьшить налоговую базу или сумму налога совершенно законно можно, если выполнены все условия, определенные ст. 54.1 НК РФ. 

ФНС запретила формальный подход к выявлению злоупотреблений налогоплательщиков  

В письме N СА-4-7/16152@ от 16 августа 2017 года ФНС разъяснила, как налоговикам применять новые нормы НК, внесенные федеральным законом от 18.07.2017 N 163-ФЗ, который во время его долгого прохождения в Госдуме был известен как законопроект "о необоснованной налоговой выгоде". Данный закон дополнил НК статьей 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов", напомнила ФНС.
 
Пунктом 1 статьи 54.1 НК установлен запрет на уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухучете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
 
Указанная норма фактически определяет условия, препятствующие созданию налоговых схем, направленных на незаконное уменьшение налоговых обязательств, в том числе путем неучета объектов налогообложения, неправомерно заявляемых льгот и тому подобного.
 
Теперь налоговые органы, доказывая факты неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или необоснованного получения права на их возмещение (возврат, зачет), должны получать доказательства умышленного участия проверяемого налогоплательщика, обеспеченного в том числе действиями его должностных лиц и участников (учредителей), в целенаправленном создании условий, направленных исключительно на получение налоговой выгоды.
 
Об умышленных действиях налогоплательщика могут свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности, в том числе на основании взаимозависимости спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику, установленные факты проведения транзитных операций между взаимозависимыми или аффилированными участниками взаимосвязанных хозяйственных операций, в том числе через посредников, с использованием особых форм расчетов и сроков платежей, а также обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной деятельности и тому подобные.
 
При доказанности умышленности действий налогоплательщика, направленных на неуплату налога, налоговые обязательства, возникшие в результате таких действий, корректируются в полном объеме.
 
Статья 54.1 НК предписывает необходимость отказа в предоставлении налогоплательщику права на учет расходов при определении налогооблагаемой прибыли и заявления к вычету (зачету) сумм НДС при несоблюдении определенных условий. Так, согласно пункту 2 указанной статьи учет расходов и заявление вычетов возможны, если:

Налоговым органам в целях оценки добросовестности действий налогоплательщика рекомендовано запрашивать документы, фиксирующие результаты поиска, мониторинга и отбора контрагента

ФНС России подготовлены рекомендации по проведению мероприятий налогового контроля для подтверждения факта получения проверяемым налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

ФНС России уточнила подходы к доказыванию получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды

Ведомство смягчает формальные подходы налоговых органов к выявлению необоснованной налоговой выгоды в ходе проведения налоговых проверок и обращает внимание на необходимость установления факта нереальности хозяйственных операций с контрагентами.

ФНС разъяснила некоторые вопросы, касающиеся необоснованной налоговой выгоды и должной осмотрительности налогоплательщика

Обязанность по доказательству получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды возложена на налоговые органы.

Налоговая выгода не является самостоятельной деловой целью

ФАС указал, что под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Суд уточнил признаки необоснованной налоговой выгоды

ФАС указал, что под налоговой выгодой следует понимать уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Минфин цитирует КС: необоснованные расходы — проблема налоговиков, а не налогоплательщика

Заодно ведомство процитировало Определение Конституционного суда РФ №320-О-П от 4 июня 2007 года: бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

ФНС разъяснила, как суды определяют схемы по получению необоснованной налоговой выгоды

Поводом к доначислениям, оспаривавшимся в рамках этих дел, послужили выводы налоговиков (включая УФНС) о получении необоснованной налоговой выгоды.

Налоговой выгодой ФНС считает любое уменьшение налоговых обязательств

Служба со ссылкой на правовую позицию ВАС напомнила, что под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

На официальном интернет-сайте ФНС России размещены новые способы ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском

В первом случае лицами, участвующими в схеме, являются:

Налогоплательщик не обязан контролировать соблюдение контрагентами требований закона

ФАС указал, что законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики.

Право налогоплательщика на вычет не зависит от действий его контрагентов

ФАС отметил, что после фактического окончания работ субподрядчиком генподрядчик сначала сдает их результат заказчику и только после этого подписывает акт с субподрядчиком.

Нарушения контрагентов не могут вменяться в вину налогоплательщика

ФАС указал, что доводы налогового органа о том, что контрагент общества не обладает производственными мощностями и ресурсами, необходимыми для осуществления реальной хозяйственной деятельности, у него отсутствует штатная численность и основные средства, обоснованно отклонены судами.

Получение необоснованной налоговой выгоды должно быть подтверждено совокупностью доказательств

Компания отстаивала интересы в суде. Как утверждали чиновники, партнеры организовали фиктивный документооборот, строительные работы не имели места.

При выявлении необоснованной налоговой выгоды ИФНС привлечет виновного к ответственности без обращения в суд

Самостоятельно (не обращаясь в соответствующий суд) выносить решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

В случае выявления необоснованной налоговой выгоды инспекторы вправе привлечь к ответственности без обращения в суд

Такой ответ дало финансовое ведомство в Письме №03-02-07/1/3089 от 8 февраля 2013 года.

В случае выявления необоснованной налоговой выгоды инспекторы вправе привлечь к ответственности без обращения в суд

В обращении в Минфин налогоплательщик отметил, что Налоговый кодекс не содержит понятия «необоснованной налоговой выгоды», оно введено Постановлением Пленума ВАС РФ №53 от 12 октября 2006 года.

Прецедентное толкование становится юридически обязательным

По многим вопросам именно прецедентное толкование, которое дает ВАС РФ, а не буква Налогового кодекса, становится юридически обязательным выражением «воли законодателя».

Налоговики будут контролировать цены сделок с помощью «вытянутой руки»

Минфин в Письме №03-01-18/8-149 от 26 октября 2012 года пояснил, что установленная статьей 105.3 НК норма в мировой практике называется принципом \"вытянутой руки\".

Отсутствие у контрагентов производственных мощностей не препятствует получению налоговой выгоды

ФАС отметил, что гражданским законодательством предусмотрены различные способы осуществления предпринимательской деятельности, в том числе, не обладая необходимыми ресурсами для такой деятельности.

Дела, по которым суд отказал в принятии расходов из-за сомнительности контрагента, подлежат пересмотру

Суды трех инстанций согласились с налоговиками. ВАС не оценивал добросовестность налогоплательщика или его контрагента, однако указал, что в такой ситуации нельзя полностью отказывать в принятии расходов.

Налогоплательщик при выборе контрагента должен оценивать его репутацию и платежеспособность

Довод о проявлении им в целях получения налоговой выгоды должной осмотрительности подлежит отклонению.

Обоснованность налоговой выгоды не зависит от наличия у контрагентов работников

ФАС отметил, что действующее законодательство не обязывает организацию иметь собственные основные средства и соответствующий штат работников при осуществлении хозяйственной деятельности.

Получение сведений о регистрации контрагента не свидетельствует о проявлении осмотрительности

Была проявлена должная осмотрительность при выборе контрагентов путем проверки сведений об их регистрации.

Обоснованность налоговой выгоды не зависит от способа привлечения капитала

Отсутствие собственных средств, имущества и активов, необходимых для производства работ по освоению недр, не может являться основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Налогоплательщик должен проверять полномочия лица, действующего от имени контрагента

Так как руководитель общества не удостоверился в личности лица, производившего передачу имущества.

Налогоплательщик не должен отвечать за ошибки своего контрагента

Такой вывод сделал Девятый Арбитражный Апелляционный суд при рассмотрении жалобы налогового органа. Факты, касающиеся нарушения контрагентами налогового законодательства, не влияют на право налогоплательщика на налоговый вычет по НДС, уточнили арбитры.

Для принятия агентских в расходы надо прояснить, что конкретно делал агент

Отсутствие отчета о работе, проделанной агентом, стало основной причиной победы налоговиков.

Практика налоговых органов при выявлении схем незаконной минимизации

Материал опубликован в издании "Рынок ценных бумаг Казахстана" 01.05.2008

Некоторое время назад практика налоговых органов была такова, что достаточно было собрать соответствующие документы и сдать их в срок в налоговую инспекцию, чтобы суд впоследствии встал на сторону налогоплательщика. Но в дальнейшем появилось понятие умысла налогоплательщика, его воли. И в октябре 2006 года появилось Постановление Пленума ВАС №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», в соответствии с которым был определен термин «налоговая выгода». 

Необоснованность расходов налоговая должна доказать

Бремя доказывания необоснованности расходов возлагается на налоговые органы. На это указали специалисты Минфина России в письме №03-03-06/1/13 от 14 января 2011 года.

Судьи разрешили заключать договоры с контрагентами, которые еще не прошли госрегистрацию

Если все документы оформлены в соответствии с законодательством, то затраты по ним можно учесть при расчете налогов. К такому выводу пришли судьи ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении по делу №А27-7155/2009 от 25 января 2010 года.