Порой судьба налогоплательщика зависит от одного слова в законе

До 2017 г. применение коэффициента соотношения размера контролируемой задолженности и собственного капитала для целей определения предельного размера процентов по лизинговым компаниям зависело от исключительности основного вида деятельности.

Налоговый орган переквалифицировал проценты, которые лизинговая компания учитывала по долговым обязательствам перед иностранной компанией, в дивиденды. Налогоплательщик не оспаривал того факта, что задолженность по займам, предоставленным материнской иностранной компанией, является контролируемой. Его единственным доводом было то, что налоговый орган необоснованно применил при расчете коэффициент 3, тогда как должен был использовать 12,5 %, так как основным видом деятельности общества является осуществление лизинговых операций.

Организация полагала, что положения Федерального закона от 15.02.2016 № 25-ФЗ как улучшающие положения налогоплательщиков – лизинговых компаний - имеют обратную силу и должны применяться к спорным правоотношениям.

Суд отклонил доводы налогоплательщика по следующим основаниям.

Во-первых, в спорный период положения п. 2 ст. 269 НК РФ предусматривали применение повышенного коэффициента 12,5 % для банков и организаций, осуществляющих исключительно лизинговую деятельность. Суд указал, что понятие «исключительно» следует понимать как «только», «ничего другого, кроме». То есть при наличии указанных в норме обстоятельств и никаких иных.

Инспекцией было установлено, что общество помимо лизинговой деятельности занималось торговлей с применением счета 41 «Товары», а также реализовывало собственные основные средства.

Во-вторых, внесенные Федеральным законом от 15.02.2016 № 25-ФЗ в ст. 269 НК РФ изменения, которые убрали исключительность лизинговой деятельности для целей применения повышающего коэффициента, обратной силы не имеют, поскольку не устраняют или смягчают ответственность, не вводят новые гарантии для налогоплательщиков. Кроме того, законодатель не указал на возможность применения новых правил к прошлым правоотношениям.

Суд пришел к выводу, что, поскольку положения п. 2 ст. 269 НК РФ в редакции, действовавшей в проверяемый период, предусматривали «исключительность» лизинговой деятельности для применения соответствующего коэффициента 3, налоговый орган обоснованно переквалифицировал проценты по займам в дивиденды (Определение ВС РФ от 18.02.2020 № 305-ЭС19-27759 по делу № А40-5500/2019).