При нереальности сделки часть расходов и часть вычета по НДС можно сохранить

К расходам и к вычету по НДС можно принять суммы, которые реально были отражены лицом, фактически исполнившем сделку.

Верховный Суд РФ опубликовал обзор судебной практики № 1 от 01.06.2022г., в который вошло Определение ВС РФ от 15.12.2021г. № 305-ЭС21-18005 по делу № А40-131167/2020. Как следует из материалов дела, после выездной проверки налоговый орган составил акт о правонарушениях, согласно которому налогоплательщику доначислили НДС, налог на прибыль, а также начислены пени и штрафы по сделкам приобретения одного и того же товара у нескольких поставщиков, которые не вели реальную деятельность. Разбирательства дошли до Верховного суда. Нижестоящие инстанции поддержали выводы налоговиков, однако Судебная коллегия ВС РФ отправила дело на пересмотр, отметив следующее.

В Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006г. № 53 дано определение необоснованной налоговой выгоде, согласно которому, недопустимо получение налоговой выгоды из потерь бюджета, если налогоплательщик использует «схемы» с участием поставщиков, ведущих деятельность только «на бумаге». Также следует учитывать, что налогоплательщик не должен нести потери в размере, большем, чем составляют потери от неуплаты налогов по рассматриваемым сделкам. Следовательно, если у налоговой имеются сведения о реальных поставщиках, которые уплатили необходимые налоги, то к необоснованной налоговой выгоде может быть отнесена сумма, соответствующая наценке, добавленная к реальным расходам. Налоговая знала, что реально поставка по спорным сделкам производилась напрямую от производителя, но исключила из расходов по налогу на прибыль и из вычетов по НДС полностью все суммы по сделкам. Следовательно, доначисления по НДС и налогу на прибыль и, соответственно по пени и штрафам, могли быть завышены.