24 июля Минфин Китая издал новые правила, согласно которым передача имущества физическим лицом-резидентом в офшорный траст рассматривается как налогооблагаемая условная продажа.
Правила вводят 20%-й подоходный налог с физических лиц на любые полученные доходы с немедленным вступлением в силу.
Указ, изданный как Объявление № 21 от 2026 года о вопросах подоходного налога с физических лиц для офшорных трастов, устанавливает всеобъемлющую налоговую структуру для офшорных трастов, финансируемых китайскими налоговыми резидентами или нерезидентами. Новые правила применяют подход распределения налогов к трастам и определенным офшорным организациям, созданным в соответствии с иностранным законодательством. Они не ставят целью признать траст недействительным или аннулировать его гражданско-правовые последствия в соответствии с действующим законодательством о трастах, а скорее рассматривают траст и его не соответствующие требованиям офшорные структуры как сквозные механизмы для целей расчета налоговых обязательств физических лиц.
Хотя основная налоговая ответственность лежит на соответствующем налогоплательщике-физическом лице, положения также пытаются наложить значительные новые обязательства по бухгалтерскому учету, сотрудничеству и подаче отчетности непосредственно на офшорных доверительных управляющих, по крайней мере, в определенных сценариях.
Глобальный доход резидентов Китая всегда облагался подоходным налогом физических лиц, но конкретное применение закона к трастовым структурам ранее не было определено, а налогообложение офшорных трастов не имело специфических правил распределения и сроков налогообложения.
Постановление применяется не только к трастам, официально учрежденным налоговыми резидентами Китая, но и к:
- физическим лицам-резидентам, вносящим имущество в офшорный траст;
- физическим лицам-нерезидентам, вносящим имущество, полученное из источников в Китае;
- имуществу, номинально внесенному физическим лицом-нерезидентом, если внесенное имущество фактически контролируется резидентом Китая;
- трасты, финансируемые нерезидентами, которые осуществляют фактические или предполагаемые распределения средств резидентам;
- трасты, наследниками которых являются резиденты.
Правила ориентированы на «резидента-вкладчика» (т.е. резидента, который внес или считается внесшим имущество в траст), а не строго на номинального учредителя, указанного в учредительном договоре траста. Лица, которые фактически финансируют, несут расходы или контролируют имущество, передаваемое через посредников, считаются вкладчиками.
Если два или более резидента вносят имущество в один и тот же оффшорный траст, имущество и доход траста распределяются между ними пропорционально. Если и резиденты, и нерезиденты вносят средства в один и тот же траст, все активы рассматриваются как финансируемые резидентами. Если внесший резидент становится нерезидентом, нереализованная прибыль от активов траста облагается налогом в этот момент как процентный, дивидендный и бонусный доход с соответствующим увеличением налоговой базы.
Потенциальные триггеры для налогообложения возникают при передаче имущества в траст; Ежегодно в течение всего периода управления трастом; при прекращении действия траста; и в случае смерти учредителя, когда права переходят к лицам, не являющимся резидентами Китая.
Физическое лицо считается контролирующим офшорную организацию, если оно прямо или косвенно владеет более чем 25% акций, прав голоса, долей, прав на доход или прибыль, или аналогичными долями, или осуществляет «существенный контроль» над капиталом или операциями.
Попечители офшорных трастов обязаны отчитываться о доходах и распределениях траста по налоговым категориям и оказывать помощь налогоплательщикам в подаче отчетности. Частные банки и управляющие активами могут не нести прямых обязанностей по отчетности, возложенных на попечителя, но посредники или агенты, нарушающие правила и приводящие к недоплате налогов налогоплательщиками или попечителями, могут быть подвергнуты административным мерам и штрафам. Отдельного механизма для обеспечения соблюдения этих обязательств в отношении попечителей, не имеющих присутствия или активов в Китае, не предусмотрено.
Для доходов, связанных с имуществом, и доходов, полученных до 2026 года, установлен 90-дневный срок подачи отчетности и уплаты налогов. Общая амнистия или повсеместное освобождение от налоговых штрафов не предусмотрены, но в указе говорится, что своевременная оплата позволит избежать штрафов за просрочку. Резиденты, получающие выплаты из трастов, финансируемых нерезидентами, также должны подать отчетность в течение 90-дневного периода, но дата начала ретроспективного анализа не указана, что оставляет открытым вопрос для юристов. Для существующих трастов потребуется как минимум отчет за год создания, годовой отчет за 2025 год и некоторые исторические финансовые отчеты.
По материалам STEP