Дания – привлекательное место для ведения бизнеса, предлагающее стабильную экономику, развитую инфраструктуру и благоприятную деловую среду. Открытие компании в Дании предоставляет ряд значительных преимуществ. В статье рассмотрим налогообложение датских компаний.
Дания демонстрирует устойчивый экономический рост, низкий уровень инфляции и сильную валюту. Это создает надежный фундамент для новых предприятий и долгосрочных инвестиций.
Дания занимает высокие позиции в мировых рейтингах по простоте ведения бизнеса. Прозрачная система регулирования, эффективная бюрократия и поддержка инноваций делают страну привлекательной для предпринимателей.
Кроме того, Дания поддерживает инновационную деятельность и развитие новых технологий. Государственные программы и финансирование стимулируют исследования и разработки, создавая благоприятную среду для технологических стартапов и инновационных компаний.
Какие ставки предусмотрены по корпоративному налогу в Дании?
Компании облагаются налогом на все доходы и имеют право на вычет только расходов, связанных с деятельностью компании.
Согласно датскому налоговому законодательству, в отношении постоянных представительств и недвижимости, расположенных за рубежом, действует принцип территориальности.
Следовательно, датская компания не облагается налогом на свой общемировой доход. Вместо этого доход от постоянного представительства за пределами Дании или от недвижимости, расположенной за рубежом, исключается из налогооблагаемого дохода.
Компании-нерезиденты облагаются налогом только на прибыль, полученную от доходов, полученных в Дании.
Ставка налога на прибыль составляет 22%.
В каком случае у иностранной компании может возникнуть постоянное представительство в Дании?
Корпорация является налоговым резидентом Дании, если она зарегистрирована в Дании и имеет место ведения бизнеса в Дании. Кроме того, иностранные компании, фактическое место управления которых находится в Дании, также являются налоговыми резидентами Дании.
Фактическое место управления, как правило, — это место принятия управленческих решений, касающихся текущей деятельности компании.
Постоянное представительство (ПП)
Компании-нерезиденты обязаны уплачивать налог в Дании с прибыли, полученной через ПП в Дании. Наличие постоянного представительства определяется в соответствии с датским налоговым законодательством, которое либо ссылается на конкретное соглашение об избежании двойного налогообложения, либо на текст, аналогичный статье 5 Модельной конвенции ОЭСР.
Применяется ли в Дании НДС? В каком случае необходимо будет зарегистрироваться в качестве плательщика НДС?
НДС в Дании – это налог на добавленную стоимость, который взимается с большинства товаров и услуг, предлагаемых в стране. Он является важной частью налоговой системы Дании и оказывает значительное влияние на экономику.
В Дании действует сравнительно высокая стандартная ставка НДС, составляющая 25%. Несмотря на высокую стандартную ставку, существуют исключения и льготные ставки для определенных видов товаров и услуг.
Сделки облагаются датским НДС только в том случае, если они считаются совершенными в Дании. В целях налоговой нейтральности НДС также взимается с:
- импорта (т.е. получения товаров с территорий, не входящих в ЕС),
- закупок внутри Сообщества (т.е. получения товаров из государств-членов ЕС) и
- приобретения большинства услуг у иностранных поставщиков.
Предприятия, чей оборот превышает определенный порог (обычно около 50 000 датских крон в год), обязаны регистрироваться в качестве плательщиков НДС. Регистрация может быть добровольной для предприятий с меньшим оборотом.
Иностранные компании, не зарегистрированные в Дании, могут иметь право на возврат НДС, уплаченного в Дании, при соблюдении определенных условий.
Применяется ли в Дании налог на имущество?
Датская система налога на имущество недавно была пересмотрена, поэтому все налоги на имущество начиная с 2022 года являются предварительными, и любые корректировки будут заявлены в обратном порядке после окончательной оценки.
Владельцы нежилой недвижимости обязаны ежегодно платить земельный налог. Ставка земельного налога устанавливается муниципалитетами и составляет от 0,31% до 1,77% от стоимости земли. Муниципалитеты также могут взимать специальный сбор за страховое покрытие некоторых объектов нежилой недвижимости по ставке, установленной муниципалитетами и составляющей от 0,08% до 1,8% от стоимости земли.
Какие социальные отчисления уплачивают юридические лица в Дании?
Взнос работодателя в пенсионный фонд Arbejdsmarkedets Tillægspension (ATP) (т.е. пенсию по старости) составляет 2 376 датских крон (2025 г.) в год для штатного сотрудника и 1 188 датских крон (2025 г.) для нештатного сотрудника.
На основе взносов в ATP будут начисляться производные взносы.
Кроме того, необходимо оформить обязательное датское страхование от несчастных случаев на производстве.
Работодатели, выплачивающие взносы в ATP, также обязаны вносить взносы в Датский фонд рынка труда для командированных работников, хотя это не является взносом на социальное обеспечение.
Компании, предоставляющие услуги, освобожденные от НДС, обязаны уплачивать налог работодателя, который рассчитывается от общей годовой стоимости заработной платы. Ставка может достигать 15,3%, что является ставкой с 2018 года для банков и других финансовых учреждений, наиболее значимого сектора, платящего налог работодателя. Этот налог вычитается из налогооблагаемой базы по подоходному налогу.
Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде прироста капитала
Прибыли и убытки, полученные от продажи материальных и нематериальных активов, включая гудвилл, как правило, включаются в налогооблагаемый доход.
Прибыль, полученная от продажи акций, не облагается налогом, если акции квалифицируются как «акции дочерней компании», «акции группы» или «портфельные акции, не подлежащие налогообложению».
«Акции дочерней компании» определяются как акции, принадлежащие акционеру – юридическому лицу, владеющему не менее 10% акционерного капитала. В отношении иностранной дочерней компании условием является то, что она должна облагаться налогом на прибыль предприятий в стране своего домицилия, и применяемая ставка налога на прибыль предприятий не может быть 0% или близкой к 0%. Кроме того, Дания должна иметь соглашение об обмене налоговой информацией с государством домицилия дочерней компании. Такое соглашение должно действовать на момент распределения дивидендов и т. д.
«Акции группы» определяются как акции компаний, с которыми акционер совместно облагается налогом или может совместно облагаться налогом. Таким образом, определение группы совпадает с определением в правилах совместного налогообложения и в целом соответствует определению группы для целей бухгалтерского учета. Место регистрации компаний не имеет значения, если компании являются аффилированными.
Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде дивидендов
Дивиденды, полученные датской материнской компанией по «дочерним акциям» (>10% владения), «групповым акциям» (>50% владения) или «некотируемым портфельным акциям» (<10% владения), освобождаются от налога независимо от срока владения, при условии, что получатель является бенефициарным владельцем дивидендов. Если получатель не является датской компанией, могут применяться дополнительные условия.
Дивиденды, полученные по котируемым портфельным акциям, которые не являются ни акциями дочерней компании, ни акциями группы компаний, полностью включаются в налогооблагаемый доход и облагаются налогом по ставке 22%.
Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде процентов
Процентный доход, как правило, включается в определение налогооблагаемого дохода.
Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде роялти
Роялти-доход, как правило, включается в определение налогооблагаемого дохода.
Применяется ли в Дании законодательство о трансфертном ценообразовании?
Трансфертное ценообразование (ТЦО) в Дании регулируется Законом о налоговом администрировании (Tax Assessment Act) и соответствует принципам, изложенным в Руководстве ОЭСР по трансфертному ценообразованию для многонациональных предприятий и налоговых органов.
Датское законодательство требует, чтобы операции между связанными сторонами осуществлялись на условиях, которые были бы установлены между независимыми предприятиями в сопоставимых обстоятельствах ("принцип вытянутой руки").
Датские правила ТЦО применимы ко всем юридическим лицам, зарегистрированным в Дании, и к постоянным представительствам иностранных компаний, расположенным на территории Дании.
Компании обязаны документально подтверждать свою политику трансфертного ценообразования, обосновывая выбор метода ценообразования и проводя анализ сопоставимости.
Существует несколько общепринятых методов ТЦО, которые применяются в Дании:
- метод сопоставимой неконтролируемой цены,
- метод цены перепродажи,
- затратный метод "плюс",
- метод распределения прибыли и метод транзакционной чистой прибыли.
Выбор наиболее подходящего метода зависит от конкретных обстоятельств сделки и доступности сопоставимых данных.
Предварительные соглашения о ценообразовании (Advance Pricing Arrangements, APA) также доступны в Дании, предоставляя компаниям возможность заранее согласовать свою политику ТЦО с налоговыми органами.
Применяется ли в Дании пострановая отчетность (CbC)?
Группы компаний с консолидированным оборотом 5,6 млрд датских крон (750 млн евро) или более, исходя из оборота за предыдущий год, обязаны дополнительно подготовить отчет CbC.
Отчет CbC должен содержать различную информацию по каждой стране, в которой группа осуществляет свою деятельность, включая выручку, прибыль, налоги, структуру капитала, активы и количество сотрудников.
Кроме того, группа компаний должна идентифицировать каждое юридическое лицо в группе, указать налоговое резидентство и виды деятельности каждого юридического лица.
Срок подачи отчета CbC составляет 12 месяцев после окончания отчетного года. Эти правила применяются к отчетным годам, начинающимся с 1 января 2016 года или позднее.
Датская дочерняя компания, входящая в состав многонациональной группы, но не являющаяся головной материнской компанией, обязана подать отчет CbC при соблюдении определенных требований. Однако это правило действует только для доходных лет, начинающихся 1 января 2017 года или позднее.
Кроме того, датские налогоплательщики обязаны уведомить датские налоговые органы о том, какое юридическое лицо группы обязано подавать отчет CbC.
Применяется ли в Дании правило тонкой капитализации?
Датские компании-резиденты и датские филиалы иностранных компаний подпадают под действие трех наборов ограничений, каждый из которых может существенно ограничить или запретить датские налоговые вычеты расходов на финансирование.
Во-первых, это правило недостаточной капитализации. Это правило позволяет не допускать валовых процентных расходов и убытков капитала по долгу связанной компании в случае, если общее соотношение долга к собственному капиталу, рассчитанное на основе рыночной стоимости, превышает 4:1. Долг связанной компании включает внешний банковский долг, если компании-члены группы предоставили банку гарантии. Это правило применяется только в том случае, если контролируемый долг превышает 10 миллионов датских крон. При расчете соотношения 4:1 применяется специальное правило консолидации, если две или более компании считаются аффилированными (обратите внимание, что определение аффилированных компаний отличается от определения, предусмотренного датскими правилами совместного налогообложения). Переквалификация процентов в дивиденды не допускается.
Во-вторых, существует правило, основанное на активах, которое применяется в отношении расходов на финансирование, остающихся после снятия ограничения на недостаточную капитализацию. Если датская компания, действующая самостоятельно или в составе совместной налоговой группы, вместе с компаниями группы имеет чистые расходы на финансирование, превышающие 21,3 млн датских крон, вычет оставшихся расходов на финансирование может быть ограничен суммой, равной 5,8% в 2025 налоговом году (6% в 2024 году) от налоговой базы определенных активов группы.
В-третьих, существует правило, основанное на показателе EBITDA, которое ограничивает вычет расходов на финансирование, оставшихся после применения теста на тонкую капитализацию и правила, основанного на активах, суммой, равной 30% от налогооблагаемого дохода EBITDA датской компании/налоговой группы. Это правило применяет то же определение чистых расходов на финансирование, что и правило, основанное на активах, и допускает минимальный вычет в размере 22,3 млн датских крон. Превышение расходов по займам, недопустимое согласно правилу EBITDA, может быть перенесено на неопределенный срок для потенциального использования, а неиспользованный вычет процентов может быть перенесен на пять последующих доходных лет.
Применяется ли в Дании правило о контролируемых иностранных компаниях (КИК)?
Согласно датским правилам КИК, датская компания должна включать в свой налогооблагаемый доход либо совокупный налогооблагаемый доход дочерней компании, либо доход КИК дочерней компании, иностранной или датской, если такая дочерняя компания квалифицируется как КИК. Дочерняя компания считается контролируемой иностранной компанией (КИК), если выполняются все следующие критерии:
- Датская компания сама или совместно с другими связанными лицами (например, компаниями, входящими в группу) прямо или косвенно владеет более 50% капитала или контролирует более 50% голосующих акций в дочерней компании, или имеет право на получение более 50% прибыли дочерней компании.
- Более 1/3 налогооблагаемой прибыли дочерней компании относится к пассивным доходам (в основном, проценты, роялти, прирост капитала и т. д.).
- Группа не выбрала международное совместное налогообложение.
- Акции материнской компании в дочерней компании не являются акциями, инвестиционными сертификатами и т. д. инвестиционных компаний.
- Акции материнской компании в дочерней компании (КИК-компании) не принадлежат инвестиционной компании, и материнская компания или прямой владелец инвестиционных сертификатов и т. д. облагается налогом в соответствии с разделом 19 A Закона о налоге на прирост капитала (например, в отношении прибылей и убытков по акциям и инвестиционным сертификатам и т. д., выпущенным инвестиционной компанией).
- Акции материнской компании в дочерней компании не принадлежат компании с ограниченной ответственностью, занимающейся страхованием жизни, ориентированным на рынок труда, которая облагается налогом в соответствии с Законом о налогообложении пенсионных деклараций.
Какие налоги удерживаются при выплате доходов иностранным лицам?
Дивиденды
В целом, ставка налога у источника выплаты с дивидендов составляет 22%, в некоторых случаях – 15% (удерживается 27%, а разницу возможно вернуть).
Проценты
Проценты, как правило, не облагаются налогом у источника выплаты, за исключением случаев, когда они выплачиваются иностранной компании-члену группы, являющейся налоговым резидентом за пределами Европейского Союза и за пределами государств, с которыми Дания заключила налоговое соглашение. В этом случае ставка налога у источника выплаты процентов составляет 22%.
Роялти
Роялти облагаются налогом у источника выплаты в размере 22%. В большинстве случаев ставка налога у источника выплаты может быть снижена в соответствии с действующим налоговым соглашением. Кроме того, Директива ЕС о процентах/роялти может предоставлять освобождение от уплаты налога у источника выплаты, если компания-плательщик и компания-получатель являются взаимозависимыми лицами, как определено в Директиве ЕС о процентах/роялти.
В какие сроки необходимо подать налоговую декларацию?
Налоговые декларации заполняются на основе финансовой отчетности с корректировками по налогу. Налоговые декларации должны быть поданы не позднее шести месяцев после окончания отчетного года. Корпорации, конец финансового года которых приходится на период с 1 по 31 марта, должны подать налоговую декларацию не позднее 1 сентября того же календарного года.
Налоговые декларации должны подаваться в электронном виде. Компании могут подавать налоговую декларацию самостоятельно или предоставить своим аудиторам/налоговым консультантам доступ к подаче налоговой декларации от их имени.
Налоговая система на практике основана на самостоятельной оценке. Налоговые органы автоматически оценивают сумму налога на прибыль на основании налоговой декларации. Однако впоследствии налоговые органы могут провести налоговую проверку.
В какие сроки необходимо уплатить налоги?
Налог на прибыль предприятий (CIT) должен быть уплачен в текущем году двумя равными частями, подлежащими уплате 20 марта и 20 ноября. Налоговые органы требуют уплатить 50% от средней суммы налога на прибыль за последние три года. Кроме того, в те же даты могут быть внесены добровольные дополнительные платежи. Компании могут внести добровольный дополнительный платеж не позднее 1 февраля, следующего за налоговым годом (то есть не позднее 1 февраля 2024 года для налогового года 2023 года и не позднее 1 февраля 2025 года для налогового года 2024 года).
На добровольные авансовые платежи по налогу, уплаченные не позднее 20 марта, компании предоставляется налоговый вычет в размере 1,1% (2024 год), в то время как на добровольные авансовые платежи по налогу, уплаченные не позднее 20 ноября, налагается надбавка в размере 1,1% (2024 год). На дополнительные добровольные авансовые платежи по налогу, уплаченные после 20 ноября, но не позднее 1 февраля года, следующего за годом получения дохода, налагается надбавка в размере 1,6% (2024 год).
В случае, если добровольные и обычные авансовые платежи по налогу, уплаченные не позднее 20 ноября, превышают сумму окончательного налогового счета, на сумму переплаты предоставляется налоговый вычет в размере 4,4% (2024 год). В случае, если сумма окончательного налогового счета превышает сумму авансовых платежей, на сумму переплаты начисляется надбавка в размере 8,3% (2024 год), отражающая разницу между авансовыми платежами и суммой окончательного налогового счета.
Окончательный налоговый счет погашается 20 ноября года, следующего за годом получения дохода. Недоплаченный налог, включая дополнительный налог в размере 8,3% (2024 год), подлежит уплате, а переплаченный налог, включая налоговый вычет в размере 4,4% (2024 год), возвращается.