Румыния, член Европейского Союза, предлагает предпринимателям привлекательные условия для ведения бизнеса, сочетая в себе стратегическое расположение, конкурентоспособную стоимость рабочей силы и благоприятную налоговую политику. Открытие компании в Румынии может стать выгодным решением для расширения деятельности на европейском рынке.
Одним из ключевых преимуществ является доступ к внутреннему рынку ЕС и возможность беспрепятственной торговли с другими странами-членами. Это значительно упрощает логистику и снижает транзакционные издержки.
Румыния предлагает одни из самых низких корпоративных налогов в Европе. Стандартная ставка корпоративного налога составляет 16%, однако для микропредприятий, чей годовой доход не превышает определенного порога, предусмотрены льготные ставки в 1% или 3%.
Далее в статье более подробно рассмотрим
систему налогообложения в Румынии.
Какие ставки предусмотрены по корпоративному налогу в Румынии?
Стандартная ставка налога на прибыль составляет 16% для румынских компаний, иностранных компаний, осуществляющих деятельность через постоянное представительство (ПП) в Румынии, и иностранных компаний, являющихся налоговыми резидентами Румынии по месту фактического управления. Компании-резиденты облагаются налогом на свой общемировой доход, если иное не предусмотрено соглашением об избежании двойного налогообложения (СИДН).
Налоговый режим для микропредприятий
Румынское юридическое лицо может выбрать применение налога на прибыль микропредприятий вместо стандартного налога на прибыль предприятий, если по состоянию на 31 декабря предыдущего года оно в совокупности соответствует следующим условиям:
- Полученный доход не превышает эквивалент 250 000 евро в румынских леях.
- Акционерный капитал принадлежит лицам, не являющимся государством и административно-территориальными единицами.
- Компания не находится в процессе роспуска с последующей ликвидацией.
- Имеет как минимум одного сотрудника, за исключением налогового консалтинга.
- Имеет ассоциированных лиц/акционеров, которые прямо или косвенно владеют более 25% стоимости/количества долей участия или прав голоса, и является единственным юридическим лицом, созданным ассоциированными лицами/акционерами, для применения положений о микропредприятиях.
- Представляло годовую финансовую отчетность в установленные законом сроки, если это предусмотрено законом.
Ставка налога на доходы микропредприятий составляет:
- 1% для микропредприятий с доходом, не превышающим 60 000 евро, и не осуществляющих некоторые виды деятельность.
- 3% для микрокомпаний с выручкой более 60 000 евро или осуществляющих основную или дополнительную деятельность, соответствующую указанным выше кодам NACE.
Если выручка микрокомпаний превышает 250 000 евро, то она обязана уплатить КПН с квартала, в котором превышены указанные лимиты.
Расчет и уплата налога для микропредприятий производятся ежеквартально, до 25-го числа (включительно) месяца, следующего за кварталом, за который исчисляется налог.
В каком случае у иностранной компании может возникнуть постоянное представительство в Румынии?
Компания считается налоговым резидентом Румынии, если:
- она была создана в соответствии с законодательством Румынии;
- ее головной офис расположен в Румынии и она была создана в соответствии с законодательством ЕС; или
- ее «место эффективного управления» (POEM) находится в Румынии.
POEM представляет собой место, где иностранное юридическое лицо осуществляет деятельность, соответствующую экономическим, реальным и существенным целям, и где выполняется как минимум одно из следующих условий:
- Экономико-стратегические решения, необходимые для управления деятельностью иностранного юридического лица в целом, принимаются в Румынии исполнительными директорами/членами совета директоров.
- Не менее 50% исполнительных директоров/членов совета директоров иностранного юридического лица являются резидентами.
Постоянное представительство (ПП)
ПП обычно определяется как место, через которое полностью или частично осуществляется деятельность компании-нерезидента, напрямую или через зависимого агента.
После создания постоянного представительства Румыния имеет право облагать налогом прибыль материнской компании-нерезидента, полученную от деятельности, осуществляемой через постоянное представительство.
В законодательстве Румынии прямо указаны условия, при которых возникает постоянное представительство:
- Постоянное представительство создается через место ведения бизнеса с определенной степенью постоянства, через которое ведется деятельность в Румынии (за некоторыми исключениями).
- Постоянное представительство создается через агентов с зависимым статусом, которые действуют в Румынии от имени иностранной компании.
Требования к регистрации, отчетности и уплате налогов для постоянного представительства аналогичны требованиям для румынской компании.
Применяется ли в Румынии НДС? В каком случае необходимо будет зарегистрироваться в качестве плательщика НДС?
Стандартная ставка НДС составляет 19%. Стандартная ставка НДС применяется ко всем поставкам товаров и услуг (включая импорт), которые не подпадают ни под освобождение от уплаты НДС (с зачетом или без него), ни под пониженную ставку НДС.
Пониженная ставка НДС в размере 9% взимается с поставок лекарственных средств для людей и животных; поставок продуктов питания и напитков, за исключением алкогольных, для потребления людьми и животными; домашних животных и скота; семян, растений и других ингредиентов, используемых для приготовления пищи; продукты, используемые для дополнения или замены продуктов питания и прочего.
Поставка школьных учебников, книг, газет и некоторых журналов, а также иных товаров и услуг облагается пониженной ставкой НДС в размере 5%.
Освобождение от НДС без зачета применяется к ряду видов деятельности, включая оказание услуг в сфере банковского дела, финансов и страхования.
Однако некоторые финансовые услуги облагаются НДС по стандартной ставке 19% (например, факторинг, взыскание задолженности, управление и хранение определенных ценных бумаг).
Освобождение от НДС без зачета также распространяется на медицинскую, социальную и образовательную деятельность, осуществляемую лицензированными организациями.
Регистрация в качестве плательщика НДС
Годовой порог оборота для регистрации плательщиком НДС в Румынии составляет эквивалент 88 500 евро в румынских леях, рассчитанный по обменному курсу на дату вступления в ЕС (т.е. 300 000 румынских леев). Компании, превысившие порог регистрации плательщиком НДС, будут обязаны взимать НДС с авансовых платежей, полученных до регистрации в качестве плательщика НДС и связанных с поставленными товарами/услугами, оказанными после даты регистрации.
Как правило, налоговым периодом является календарный месяц. Для налогоплательщиков, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС, чей оборот на конец предыдущего года (от облагаемых налогом операций, освобожденных от НДС, и операций, не подлежащих обложению НДС в Румынии с правом вычета) не превысил 100 000 евро, налоговым периодом является календарный квартал. Кроме того, налоговый период изменится на календарный месяц, если налогоплательщик осуществляет закупки внутри ЕС.
Лица, облагаемые НДС, обязаны вести полный и подробный учет для расчета обязательств по НДС.
Декларация по НДС (форма 300) должна быть подана в налоговые органы не позднее 25-го числа месяца, следующего за окончанием налогового периода; уплата НДС должна быть произведена в тот же день. Декларацию по НДС можно подать в электронном виде.
Сводную декларацию по операциям внутри Сообщества (Форма 390) должны подавать только компании, осуществляющие операции внутри Сообщества, до 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были осуществлены операции внутри Сообщества.
Лица, облагаемые налогом, не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС в Румынии и не обязанные регистрироваться, обязаны уплачивать НДС и подавать специальную декларацию по НДС в отношении услуг, оказанных/предоставленных нерезидентам. Эти обязательства должны быть выполнены до 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были оказаны услуги.
Налогоплательщики обязаны ежемесячно/ежеквартально подавать декларации по НДС, связанные с приобретением/поставкой товаров/услуг, осуществленными на территории Румынии, на основании счетов-фактур, выставленных/полученных налогоплательщикам, зарегистрированным в качестве плательщиков НДС в Румынии. Эти обязательства должны быть выполнены в течение 30 дней.
Налогоплательщик, зарегистрированный в качестве плательщика НДС, чей доход не превышает порогового значения в 300 000 румынских леев в течение календарного года, может подать заявление об исключении из реестра плательщиков НДС в период с первого по десятое число каждого месяца, следующего за используемым налоговым периодом (месяцем или кварталом).
Применяется ли в Румынии налог на имущество?
Налог на здания
Метод расчета налога на здания различается в зависимости от назначения их использования:
- Жилые здания: налоговая ставка от 0,08% до 0,2% (применяется к налогооблагаемой стоимости согласно специальной таблице, предусмотренной законом, для физических лиц и к стоимости, полученной в результате оценки, для юридических лиц).
- Нежилые здания: налоговая ставка от 0,2% до 1,3%. В случае здания, используемого в сельскохозяйственных целях, применимая налоговая ставка составляет 0,4%.
Местным органам власти предоставлено право повышать ставки местного налога на 50%.
Налог на строительство
Налог на строительство восстановлен с 1 января 2025 года следующим образом:
- Он рассчитывается путем применения ставки 1% к стоимости строений, имеющихся в активах налогоплательщика по состоянию на 31 декабря предыдущего года, за исключением тех, за которые взимается налог на здания. Стоимость зданий в промышленных, научных и технологических парках, не подпадающих под освобождение от налога на здания, также подпадает под действие положений о налоге на строительство.
К таким строениям относятся строения, указанные в Группе 1 Каталога, касающейся классификации и нормативных сроков полезного использования основных средств.
За строения, находящиеся в государственной/частной собственности государства или административно-территориальных единиц, налог уплачивают налогоплательщики, которые используют их в управлении/концессии/безвозмездном пользовании/аренде.
Налогоплательщики обязаны исчислить и задекларировать налог на строительство до 25 мая года, за который начисляется налог. Налог на строительство должен быть уплачен двумя равными частями до 30 июня и 31 октября.
Земельный налог
Владельцы земельных участков облагаются земельным налогом, размер которого устанавливается в фиксированном размере за квадратный метр в зависимости от категории местности, где расположен земельный участок, и площади или категории землепользования в соответствии с классификацией, установленной местным советом.
Как и налог на строительство, земельный налог уплачивается ежегодно двумя равными частями: до 31 марта и 30 сентября. При полной авансовой оплате этого налога до 31 марта предоставляется скидка 10%.
Налог на передачу имущества
Компании не платят налог на передачу имущества. Доход, полученный от такой передачи, включается в налогооблагаемую прибыль компании и облагается налогом по фиксированной ставке.
Какие социальные отчисления уплачивают юридические лица в Румынии?
Работодатели ежемесячно удерживают обязательные взносы в фонд социального страхования (35%) и подоходный налог (10%) из валовой/облагаемой налогом заработной платы работника и перечисляют эти суммы в налоговые органы Румынии. Взносы в фонд социального страхования работников вычитаются при расчете подоходного налога.
Работодатель уплачивает страховой взнос за работу в размере 2,25% и взнос в фонд социального страхования в размере 4% за необычные условия труда и 8% за особые условия труда.
Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде прироста капитала
Прирост капитала, полученный румынской компанией-резидентом, включается в ее обычную прибыль и облагается налогом на прибыль по ставке 16%. Освобождение от уплаты налога применяется к доходу, полученному румынским юридическим лицом от продажи акций румынского юридического лица или иностранного юридического лица, резидента государства, с которым у Румынии заключено соглашение об избежании двойного налогообложения в случае, если доля участия составляет не менее 10% и удерживается в течение как минимум одного года.
Прирост капитала, полученный нерезидентами от недвижимости, расположенной в Румынии, или от продажи прав участия в румынской компании или иностранной компании, являющейся налоговым резидентом Румынии по месту фактического управления, также облагается налогом на прибыль предприятий в Румынии по ставке 16%. Однако в соответствии с законодательством Румынии при продаже прав участия может применяться освобождение от уплаты налога при соблюдении определённых условий (например, владение не менее чем 10% долей в течение непрерывного периода не менее одного года, а также налоговое резидентство в стране, заключившей соглашение об избежании двойного налогообложения).Более того, такой прирост капитала может подпадать под защиту соглашений об избежании двойного налогообложения
Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде дивидендов
Дивидендный доход, полученный румынской компанией от другой румынской компании, не облагается налогом на прибыль предприятий.
Дивиденды, распределяемые компанией, резидентом другого государства-члена ЕС или другого государства-участника СИДН, румынской компании, уплачивающей КПН, не облагаются налогом на прибыль предприятий (КПН) на уровне румынской компании, если она владела не менее 10% акций соответствующей компании-нерезидента непрерывно в течение не менее одного года на дату учета дивидендного дохода.
В Налоговый кодекс Румынии внесены поправки к Европейской директиве № 2011/96/ЕС, касающиеся применения общей системы налогообложения к материнским и дочерним компаниям из разных государств-членов. Законодательство вводит правило о противодействии злоупотреблениям для предотвращения незаконной налоговой практики, используемой для получения налоговых льгот, противоречащих принципам Директивы.
Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде процентов или роялти
Доход в виде процентов и роялти, полученный румынскими юридическими лицами, следует рассматривать как облагаемый налогом на прибыль предприятий (КПН).
Применяется ли в Казахстане законодательство о трансфертном ценообразовании?
Требования к трансфертному ценообразованию применяются к сделкам как между румынскими, так и с иностранными связанными сторонами.
Сделки между связанными сторонами должны осуществляться с учетом принципа вытянутой руки. Если трансфертные цены не установлены на рыночных условиях, румынские налоговые органы имеют право корректировать доходы или расходы налогоплательщика, чтобы отразить рыночную стоимость.
Для установления трансфертных цен могут использоваться традиционные методы трансфертного ценообразования (например, методы сопоставимых неконтролируемых цен, метод себестоимости плюс цена перепродажи), а также любые другие методы, соответствующие Руководству ОЭСР по трансфертному ценообразованию (например, методы чистой маржи по сделке и распределения прибыли).
Применяется ли в Румынии пострановая отчетность (CbC)?
Румыния внедрила требования к отчетности по CbC, транспонировав положения Директивы (ЕС) 2016/881 в национальное законодательство. Новые положения об отчетности по CbC соответствуют инициативе BEPS 13 ОЭСР.
Таким образом, налоговый резидент Румынии, являющийся головной компанией группы многонациональных предприятий (МНП) с консолидированной выручкой 750 млн евро и более и обязанный составлять консолидированную финансовую отчетность группы, обязан подать отчет CbC в румынские налоговые органы в течение 12 месяцев с последнего дня финансового года группы МНП. Румынское законодательство также предусматривает подачу отчетности CbC так называемой «суррогатной материнской компанией» (т.е. налоговый резидент Румынии может быть назначен группой МНП для подачи отчетности CbC в Румынии от ее имени).
Кроме того, другие румынские резиденты обязаны подавать отчет CbC при соблюдении одного из следующих критериев:
- Главная головная компания группы не обязана подавать отчет CbC в своей юрисдикции налогового резидентства. В юрисдикции, в которой конечная материнская компания является налоговым резидентом, действует международное соглашение, участником которого является Румыния, но отсутствует действующее соглашение с компетентным органом, участником которого является Румыния.
- Наблюдается систематическое нарушение процедуры автоматического обмена информацией с компетентным органом конечной материнской компании, необходимой для подачи отчетности CbC.
Более того, несвоевременное предоставление отчетности CbC или предоставление неполных/неверных данных повлечет за собой следующие штрафные санкции:
- Штраф за несвоевременную подачу отчетности CbC составляет от 70 000 до 100 000 румынских леев.
- Штраф за несвоевременную подачу отчетности CbC или за предоставление неполных/неверных данных в отчетности CbC составляет от 30 000 до 50 000 румынских леев.
Применяется ли в Румынии правило тонкой капитализации?
Превышение расходов по займам (рассчитываемое как разница между любыми расходами, связанными с задолженностью, включая расходы по курсовой разнице и капитализированные проценты, а также доходами от процентов и другими экономически эквивалентными доходами), понесенные в налоговом периоде и превышающие порог вычета в размере 1 млн евро, вычитаются для целей налога на прибыль предприятий в пределах 30% от расчетной базы.
Однако порог в 1 млн евро снижается до 500 000 евро в случае превышения расходов по займам, возникших в результате операций со связанными сторонами, которые не финансируют приобретение или производство определенных основных средств, предусмотренных законодательством.
Невычитаемые превышения расходов по займам могут переноситься на будущие периоды неограниченно.
Ограничение также применяется к любым расходам, связанным с задолженностью по кредитам, предоставленным финансовыми учреждениями.
Применяется ли в Румынии правило о контролируемых иностранных компаниях (КИК)?
Согласно румынским правилам КИК, налогоплательщик должен включить в свою налогооблагаемую базу пропорционально своей доле в КИК нераспределенный доход последней, полученный от следующих категорий:
- Проценты или любой другой доход, полученный от финансовых активов.
- Роялти или любой другой доход, полученный от интеллектуальной собственности (ИС).
- Дивиденды и доход от продажи акций.
- Доход от финансового лизинга.
- Доход от страхования, банковской и другой финансовой деятельности.
- Доход от выставления счетов компаниям, получающим доход от продаж и услуг, приобретенных у ассоциированных предприятий и проданных им, и не добавляющих или незначительных экономических ценностей.
Компания считается контролируемой иностранной компанией (КИК), если выполняются оба следующих условия:
- Налогоплательщик самостоятельно или совместно со своими ассоциированными предприятиями владеет напрямую или косвенно более 50% голосующих акций, или владеет прямо или косвенно более 50% капитала, или имеет право на получение более 50% прибыли этой компании.
- Фактический налог на прибыль, уплаченный компанией или постоянным представительством, меньше разницы между налогом на прибыль, который был бы уплачен компанией или постоянным представительством в соответствии с действующими в Румынии положениями о налоге на прибыль, и фактическим налогом на прибыль, уплаченным компанией или постоянным представительством.
Специальные налоговые льготы
Освобождение от уплаты налога на реинвестированную прибыль
Прибыль, инвестированная в технологическое оборудование, используемое для производственной, технологической и восстановительной деятельности, электронные вычислительные машины и периферийное оборудование, кассовые аппараты и оборудование, контрольно-кассовые машины и устройства, а также в программное обеспечение, произведенное и/или приобретенное, в том числе на основе договоров финансового лизинга, и введенное в эксплуатацию/используемое для осуществления экономической деятельности, освобождается от налога в соответствии с Налоговым кодексом Румынии при определенных условиях. Оборудование, подпадающее под действие данной льготы, не может амортизироваться ускоренным методом.
Льготы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР)
Компании могут воспользоваться дополнительным вычетом в размере 50% от допустимых расходов на НИОКР. Кроме того, к устройствам и оборудованию, используемым в НИОКР, может применяться ускоренная амортизация.
Для получения этого дополнительного вычета соответствующие НИОКР-проекты должны представлять собой прикладные исследования и/или технологические разработки, имеющие отношение к деятельности налогоплательщика, и осуществляться в Румынии или государствах-членах ЕС/ЕЭЗ.
Освобождение от налога на прибыль для налогоплательщиков, осуществляющих исключительно инновационную и научно-исследовательскую деятельность
Налогоплательщики, осуществляющие исключительно инновационную и научно-исследовательскую деятельность в области научных исследований и технологических разработок, а также связанную с ними деятельность, освобождаются от налога на прибыль в течение первых десяти лет деятельности.
Местные налоговые льготы для предприятий, расположенных в индустриальных парках
Здания и сооружения, расположенные в индустриальных парках, не облагаются налогом на имущество. Кроме того, земля на территории индустриальных парков освобождена от земельного налога.
Льготы, предоставляемые для создания и развития индустриальных парков, включают:
- Местные налоговые льготы на недвижимое имущество и землю, относящуюся к индустриальному парку.
- Другие льготы, которые могут быть предоставлены местными налоговыми органами.
Программы развития инфраструктуры, инвестиций и оборудования, предоставляемые местными и центральными органами государственной власти, компаниями и иностранной финансовой помощью.
Какие налоги удерживаются при выплате доходов иностранным лицам?
Компании-нерезиденты, не осуществляющие деятельность через постоянное представительство, облагаются налогом у источника выплаты по ставке 16% с доходов, полученных в Румынии, таких как проценты, роялти, доходы от услуг, комиссионные и доходы от ликвидации румынского юридического лица.
Ставка налога на дивиденды, полученные нерезидентами из Румынии, составляет 10%.
Налог у источника выплаты в размере 50% применяется к платежам, осуществляемым румынскими резидентами (например, проценты, роялти, комиссии, услуги) нерезидентам в странах, с которыми не заключены соглашения об обмене информацией с Румынией. Этот налог у источника выплаты применяется только в той мере, в которой такие платежи являются результатом фиктивных сделок.
В какие сроки необходимо подать налоговую декларацию?
Налогоплательщики (за исключением некоммерческих организаций и налогоплательщиков, получающих большую часть своего дохода от сельского хозяйства) должны подавать ежеквартальные декларации по корпоративному подоходному налогу (КПН) до 25-го числа первого месяца, следующего за первым, вторым и третьим кварталами. Годовая декларация по КПН должна быть подана до 25 марта следующего года, за который начисляется КПН (если финансовый год совпадает с календарным годом); в случаях, когда финансовый год отличается от календарного года, годовая декларация по КПН должна быть подана до 25-го числа третьего месяца после окончания финансового года компании.
Налогоплательщики (за исключением специально оговоренных законом) могут декларировать и уплачивать годовой налог на прибыль путем уплаты ежеквартальных авансовых платежей. Решение о применении этой возможности должно быть сообщено до 31 января финансового года, в котором налогоплательщик намерен применить эту возможность, и эта возможность должна действовать не менее двух лет подряд.
С 1 марта 2022 года налогоплательщики обязаны зарегистрироваться в системе виртуального частного пространства (SPV) для подачи в налоговые органы запросов, документов, налоговых деклараций и любых других уведомлений. Если налогоплательщики не выполняют свои обязательства по электронной передаче этих документов и представляют их в налоговые органы в письменном виде, они не будут учитываться.
Электронная подпись налоговых деклараций может быть выполнена только с использованием квалифицированного сертификата, выданного аккредитованным в установленном законом порядке поставщиком услуг сертификации.
Налогоплательщики, обязанные удерживать налог у источника выплаты, за исключением плательщиков заработной платы, обязаны подавать в налоговые органы декларацию об удержанном налоге с каждого получателя дохода. Эта декларация должна быть подана за предыдущий год до 31 января текущего финансового года и относится к налогу, удержанному и уплаченному резидентами Румынии с доходов, полученных в Румынии нерезидентами-получателями дохода.
В какие сроки необходимо уплатить налоги?
Налогоплательщики (за исключением банков, некоммерческих организаций и налогоплательщиков, получающих большую часть дохода от сельского хозяйства) обязаны уплачивать ежеквартальный налог на прибыль предприятий (КПН) до 25-го числа первого месяца, следующего за первым, вторым и третьим кварталами.
Окончательный платеж по КПН, как правило, производится до 25-го числа третьего месяца после окончания финансового года компании.