Каймановы острова – классическая оффшорная юрисдикция, которая на протяжении многих лет привлекала иностранных инвесторов со всего мира. Как и иные классические оффшоры Кайманы пошли по пути усиления прозрачности юрисдикции, и в течение последнего пятилетия ужесточили нормативное регулирование, ввели новые правила для зарегистрированных на их территории компаний. Нормы об экономическом присутствии – это один из многих маленьких шагов, которые принимают оффшоры для укрепления своего статуса на международном рынке.
Основные
требования об экономическом присутствии
установлены в Законе о международном налоговом сотрудничестве (экономическое
присутствие) 2018 года* (далее по тексту «Закон»), которые вступили в силу 1 января 2019 года. Налоговое
информационное Управление Каймановых островов (The Tax Information Authority) (далее по тексту «Управление») также
выпустило Руководство по пониманию сферы действия Закона об экономической
сущности и по соблюдению его положений.
Основные требования об экономическом присутствии на Кайманах
Закон устанавливает определенные критерии для компаний, подпадающих под действие требований.
Во первых, это компании, которые:
a) зарегистрированы в соответствии с Законом о компаниях**; или
b) являются обществом с ограниченной ответственностью, зарегистрированным в соответствии с Законом об обществах с ограниченной ответственностью***;
c) являются товариществом с ограниченной ответственностью, зарегистрированным в соответствии с Законом о товариществах с ограниченной ответственностью****; или
d) являются компанией, зарегистрированной за пределами островов и зарегистрированной в соответствии с Законом о компаниях.
За исключением:
a) инвестиционного фонда;
b) компании, являющейся налоговым резидентом за пределами островов.
*International Tax Co-operation (Economic Substance) Act (as revised) (the ES Act)
**The Companies Act
***The Limited Liability Companies Act
****The Limited Liability Partnership Act
Во вторых, требования Закона, которые относятся к выполнению «теста экономического присутствия», применятся только в отношении вышеназванных компаний (за исключением местных компаний, которые осуществляют деятельность на Каймановых островах, или некоммерческих организаций), которые осуществляют «соответствующие» виды деятельности.
Такие организации обязаны продемонстрировать, что центром их деятельности являются Каймановы острова, в первую очередь, путем осуществления своей основной деятельности, приносящей доход на Каймановых островах, а также в соответствии с другими требованиями.
Согласно Закону к соответствующим видам деятельности относятся:
- Банковское дело
- Управление фондами
- Страхование
- Распределительные и сервисные центры
- Финансирование и лизинг
- Деятельность в качестве головной компании группы
- Холдинговые компании
- Деятельность в сфере интеллектуальной собственности
- Судоходство
В Законе и Руководстве представлены подробные описания каждого вида деятельности.
Соответствие требованиям экономического присутствия
Если компания осуществляет соответствующую деятельность, она обязана пройти «тест экономического присутствия». Требования зависят от вида соответствующей деятельности, например, к холдинговым компаниям применяется упрощенный тест на соответствие критериям экономического присутствия.
Компания, осуществляющая соответствующую деятельность, соответствует требованиям экономического присутствия, если:
- она осуществляет на Каймановых островах основную деятельность, приносящую доход в рамках соответствующей деятельности;
- она управляется и руководится надлежащим образом с территории Каймановых островов в отношении соответствующей деятельности; и
- с учетом уровня соответствующего дохода, получаемого от соответствующей деятельности, осуществляемой на Каймановых островах, она:
«Соответствующий доход» определяется как «весь валовой доход этой организации от соответствующей деятельности, отраженный в ее бухгалтерских книгах и записях в соответствии с применимыми стандартами бухгалтерского учета».
Компания удовлетворяет критерию, касающемуся требования о надлежащем управлении на Островах в отношении соответствующей деятельности, если:
- ее совет директоров в целом обладает необходимыми знаниями и опытом для выполнения своих обязанностей в качестве совета директоров в отношении соответствующей деятельности;
- заседания совета директоров проводятся на Островах с достаточной частотой, учитывая уровень принятия решений, необходимых в отношении соответствующей деятельности;
- на Островах присутствует кворум директоров во время заседаний, описанных в пункте 2 выше;
- протоколы этих заседаний фиксируют принятие стратегических решений соответствующей организацией на заседании; и
- она хранит все такие протоколы заседаний директоров и соответствующие записи на Островах.
Компания, осуществляющая деятельность в качестве холдинговой компании, соответствует требованиям экономического присутствия если:
- она выполнила все применимые требования по файлированию в соответствии с Законом о компаниях; и
- имеет достаточные человеческие ресурсы и достаточные помещения на Каймановых островах для владения и управления долями участия в других предприятиях.
Соответствующий субъект обязан обеспечить ведение и хранение надлежащей документации, подтверждающей адекватность и целесообразность используемых ресурсов и понесённых расходов. Оценка указанных обстоятельств осуществляется по усмотрению Управления.
Общие требования по ежегодному Уведомлению
Закон налагает на каждую компанию, зарегистрированную в Генеральном реестре юридических лиц на Каймановых островах, ежегодное обязательство по подаче уведомления. В рамках такого уведомления компании обязаны информировать Управление о следующем:
- осуществляет ли компания соответствующую деятельность;
- в случае если компания осуществляет соответствующую деятельность, является ли она компанией, «осуществляющей соответствующую деятельность»;
- в случае если компания, осуществляющая соответствующую деятельность, является налоговым резидентом юрисдикции за пределами Островов:
- в случае если компания осуществляет соответствующую деятельность:
Кроме того, компании обязаны по требованию Управления предоставить соответствующие доказательства в подтверждение информации, указанной в уведомлении, которые могут быть обоснованно запрошены Управлением.
Все компании обязаны ежегодно, не позднее 31 марта соответствующего года, подавать уведомление. Такое уведомление должно быть подано до подачи соответствующего отчёта.
Ежегодная подача отчета
Компании, осуществляющие соответствующую деятельность, помимо подачи уведомления также обязаны представлять отчёт по форме, утверждённой Управлением, с указанием необходимой информации по состоянию на конец соответствующего финансового года. Отчёт подлежит представлению в течение 12 месяцев со дня окончания каждого финансового года.
Компании, осуществляющие несколько видов соответствующей деятельности, обязаны представлять отдельный отчёт по каждому такому виду деятельности. При этом уведомление подаётся один раз и охватывает все виды соответствующей деятельности.
Ответственность
Управление вправе налагать административные штрафы в соответствии с Законом за непредставление отчёта, а также за невыполнение теста экономического присутствия в первом и последующем финансовых годах.
В случае если Управление установит, что компания не выполнила тест экономического присутствия за соответствующий финансовый год, до применения санкций оно направляет компании уведомление с указанием причин невыполнения теста, а также перечня действий, которые необходимо предпринять для его прохождения.
Непредставление отчёта
В случае если соответствующая компания не подготовит и не представит отчёт Управлению в установленный срок, Управление вправе, посредством письменного уведомления, наложить административный штраф в размере пяти тысяч долларов США, а также дополнительный штраф в размере пятисот долларов США за каждый день, в течение которого продолжается несоблюдение требований.
Невыполнение теста экономического присутствия в первом финансовом году
Управление налагает административный штраф в размере десяти тысяч долларов США на соответствующее юридическое лицо, обязанное выполнить тест экономического присутствия в отношении соответствующей деятельности, в случае невыполнения такого теста.
Невыполнение теста экономического присутствия в последующем финансовом году
Управление налагает административный штраф в размере ста тысяч долларов США на соответствующее юридическое лицо, обязанное выполнить тест экономического присутствия в отношении соответствующей деятельности, в случае невыполнения указанного теста в последующем финансовом году.
Ключевые моменты
- Каждая компания, зарегистрированная на Каймановых островах, за исключением отдельных категорий, прямо предусмотренных Законом, обязана ежегодно, не позднее 31 марта, подавать уведомление об экономическом присутствии в Налоговое информационное управление;
- Соответствующая компания, осуществляющая соответствующую деятельность, обязана ежегодно проходить тест экономического присутствия и представлять отчёт в Управление;
- Инвестиционные фонды, а также компании, являющиеся налоговыми резидентами юрисдикций, отличных от Каймановых островов, не подпадают под определение «соответствующей компании» и обязаны исключительно подавать ежегодное уведомление и подтверждать свой статус.