Словакия, будучи динамично развивающимся членом Европейского Союза, представляет собой привлекательную юрисдикцию для ведения бизнеса, сочетающую в себе выгодное географическое положение, благоприятный инвестиционный климат и квалифицированную рабочую силу. Страна активно стремится к привлечению иностранных инвестиций, предлагая ряд стимулов и преференций, что делает её всё более востребованной среди предпринимателей, ориентированных на европейский рынок. Государство активно поддерживает предпринимателей, предлагая выгодные налоговые условия. Кроме того, существуют программы государственной поддержки для инвестиций, стимулирующие создание новых рабочих мест и внедрение инноваций.
Какие ставки предусмотрены по корпоративному налогу в Словакии?
Налог на прибыль предприятий применяется к прибыли, полученной всеми компаниями, включая филиалы иностранных компаний.
Словацкие налоговые резиденты облагаются налогом на свой мировой доход.
Стандартная ставка корпоративного налога составляет 21%. Сниженная ставка корпоративного налога в размере 10% применяется к малым и средним предприятиям.
С 1 января 2025 года к юридическим лицам применяются следующие ставки корпоративного налога:
- Ставка налога в размере 10% (вместо предыдущих 15%) применяется к юридическим лицам, чей налогооблагаемый доход за налоговый период не превышает 100 000 евро.
- Ставка налога в размере 21% применяется к юридическим лицам, чей налогооблагаемый доход находится в диапазоне от 100 000 до 5 миллионов евро.
- Ставка налога в размере 24% применяется к юридическим лицам, чей налогооблагаемый доход превышает 5 миллионов евро.
Кроме того, юридические лица обязаны платить минимальный налог независимо от фактических результатов деятельности.
Годовой минимальный размер обязательного налога установлен следующим образом:
- 340 евро для юридических лиц с налогооблагаемым доходом до 50 000 евро.
- 940 евро для юридических лиц с налогооблагаемым доходом от 50 000 до 250 000 евро.
- 1 920 евро для юридических лиц с налогооблагаемым доходом от 250 000 до 500 000 евро.
- 3 840 евро для юридических лиц с налогооблагаемым доходом от 500 000 до 5 000 000 евро.
- 11 520 евро для юридических лиц с налогооблагаемым доходом, превышающим 5 000 000 евро.
Предприниматели и самозанятые лица, чей налогооблагаемый доход (выручка) составляет до 100 000 евро, сохраняют ставку налога в размере 15% с 2025 года.
В каком случае у иностранной компании может возникнуть постоянное представительство в Словакии?
Компания является налоговым резидентом Словаки если она:
- имеет свой зарегистрированный офис в Словацкой Республике;
- имеет свое фактическое место управления в Словацкой Республике, где принимаются или утверждаются ключевые управленческие решения; или
- не считается налоговым резидентом другой страны-участницы договора в соответствии с соответствующим соглашением об избежании двойного налогообложения.
Постоянное представительство (ПП)
ПП в Словакии создается, если:
- иностранный предприниматель постоянно или неоднократно использует постоянное место или объект для осуществления своей предпринимательской деятельности в Словакии;
- иностранный предприниматель неоднократно выступает посредником в предоставлении транспортных и гостиничных услуг, в том числе через цифровую платформу;
- физическое лицо, действующее от имени иностранного предпринимателя, неоднократно выступает посредником или играет ведущую роль в заключении договоров или согласовании деталей договоров; или
- период предоставления услуг иностранным предпринимателем или лицами, работающими на этого иностранного предпринимателя в Словакии, превышает 6 месяцев в течение любого последовательного 12-месячного периода.
Условия создания ПП могут быть более подробно регламентированы соглашением об избежании двойного налогообложения (СИДН).
Применяется ли в Словакии НДС? В каком случае необходимо будет зарегистрироваться в качестве плательщика НДС?
С 1 января 2025 года ко всем облагаемым налогом поставкам применяется базовая ставка НДС в размере 23% (ранее 20%), за некоторыми исключениями.
С 1 января 2025 года применяются две пониженные ставки налога: 19% (вместо 10%) и 5% (эта пониженная ставка не менялась).
Одновременно меняется перечень товаров и услуг, к которым применяются пониженные ставки.
Регистрация для целей НДС
С 1 января 2025 года налогоплательщики, зарегистрированные в Словакии, станут плательщиками НДС, если их годовой оборот в текущем календарном году превысит порог в 50 000 евро.
Регистрация по НДС, как правило, вступает в силу со следующего календарного года; однако, если годовой оборот превышает порог в 62 500 евро, регистрация по НДС вступает в силу немедленно.
Возможна также добровольная регистрация. После регистрации по НДС все банковские счета, используемые для деловых целей, связанных со словацкой регистрацией по НДС, должны быть зарегистрированы в налоговой службе.
Комментарий
Существует список поставок, которые иностранные налогоплательщики могут осуществлять в Словакии без необходимости регистрации в качестве плательщика словацкого НДС, включая, главным образом:
- Поставки, облагаемые НДС по механизму обратного начисления.
- Поставки, облагаемые НДС по упрощенной схеме триангуляции, осуществляемые первым покупателем в цепочке.
- Внутрисоюзные поставки импортных товаров, если они представлены налоговым представителем.
- Транспортные и дополнительные услуги, освобожденные от НДС, связанные с экспортом и импортом.
- Освобожденные от НДС поставки без права на зачет.
- Дистанционные продажи неплатежеспособным лицам с использованием схемы «Единый центр обслуживания» (OSS).
Применяется ли в Словакии налог на имущество?
Налог на недвижимость, который делится на земельный налог, налог на здания и налог на квартиры, регулируется Законом о местных налогах.
Налог на недвижимость рассчитывается на основе площади недвижимости, ее местоположения и типа, а также налоговой ставки каждого самоуправляемого региона.
Ставка налога на недвижимость может значительно варьироваться. Ниже представлен диапазон налоговых ставок за квадратный метр.
| Недвижимость | Налог на недвижимость за квадратный метр (евро) |
|---|---|
| Четырехэтажное офисное здание в центре Братиславы | 13,15* |
| Один этаж, холл, сельская местность | 0,89–9,00 |
*За каждый дополнительный этаж добавляется налог в размере 0,33 евро.
Кроме того, муниципалитеты могут по своему усмотрению вводить местный сбор за развитие, который применяется к объектам недвижимости. Если муниципалитет принимает решение о введении сбора, его ставка может составлять от 3 до 35 евро за квадратный метр.
Какие социальные отчисления уплачивают юридические лица в Словакии?
Взносы работодателя на медицинское страхование и социальное обеспечение составляют в общей сложности 36,2% от заработной платы работника.
С 1 января 2025 года максимальная налоговая база для всех видов социального страхования была увеличена до 15 730 евро в месяц, а в 2026 году — до 16 764 евро соответственно.
Налоговая база для медицинского страхования не ограничена.
Работодатели также уплачивают взносы на страхование от травм в размере 0,8% от общей суммы заработной платы работников в месяц, которые не ограничены.
Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде прироста капитала
Прирост капитала от продажи активов включается в налоговую базу по налогу на прибыль предприятий.
С 1 января 2018 года доход от продажи акций в акционерных обществах, долей участия в обществах с ограниченной ответственностью или товариществах с ограниченной ответственностью (далее «участие») может быть освобожден от налога на прибыль предприятий при соблюдении определенных условий.
Эти условия включают владение не менее 10% акций или долей участия в течение не менее 24 месяцев (считая не ранее 1 января 2018 года).
Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде дивидендов
Дивиденды, как правило, не облагаются налогом в той мере, в которой они не были удержаны плательщиком дивидендов (т.е. гибридными финансовыми инструментами).
Однако иностранные дивиденды, распределенные из прибыли, полученной начиная с 2017 года, и полученные от резидента юрисдикции
- с которой Словакия не заключила налогового соглашения или соглашения об обмене информацией в налоговых целях,
- включенной в список не сотрудничающих юрисдикций ЕС, или
- которая не применяет корпоративный подоходный налог или применяет нулевую налоговую ставку,
облагаются налогом по ставке 35%.
Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде процентов и роялти
Процентный доход из словацких источников, полученный налогоплательщиками с ограниченной, а также неограниченной налоговой обязанностью, облагается налогом у источника по фиксированной ставке 19%, за исключением случаев, когда получателем депозитных процентов или дохода является словацкий инвестиционный фонд, словацкий дополнительный пенсионный фонд, словацкий банк или филиал иностранного банка, или Словацкий экспортно-импортный банк.
Доходы от роялти, полученные от нерезидентов из источников в Словакии облагаются фиксированной ставкой корпоративного налога в размере 19%.
Процентные и роялти-доходы освобождаются от налогообложения, если они выплачиваются словацким плательщиком получателю, являющемуся налоговым резидентом Европейского союза и фактическим владельцем этого дохода, при условии, что в течение 24 месяцев до выплаты:
- плательщик владеет не менее чем 25% акций получателя дохода;
- получатель владеет не менее чем 25% акций плательщика дохода; или
- третье юридическое лицо, являющееся резидентом Европейского союза, владеет не менее чем 25% акций, как плательщика, так и получателя дохода.
Применяется ли в Словакии законодательство о трансфертном ценообразовании?
В соответствии с правилами трансфертного ценообразования цены в сделках между словацкой компанией и ее аффилированными лицами должны быть рыночными, то есть цены должны быть аналогичны тем, которые взимались бы между несвязанными сторонами за те же или аналогичные сделки на сопоставимых условиях.
Начиная с 1 января 2023 года, сделки должны соответствовать правилам трансфертного ценообразования, если сумма превышает 10 000 евро, а в случае финансовых сделок — если основная сумма превышает 50 000 евро. Кроме того, в закон была непосредственно включена возможность использования Руководства ОЭСР по трансфертному ценообразованию.
Требования к документации по трансфертному ценообразованию применяются также к отечественным аффилированным лицам в дополнение к правилам для иностранных аффилированных лиц.
Это означает, что цены, используемые между двумя словацкими аффилированными лицами, должны устанавливаться на рыночных условиях для целей налогообложения.
Все положения закона о методах определения таких цен для целей корректировки налоговой базы и об обязанности хранить соответствующую документацию по трансфертному ценообразованию также применяются к отечественным аффилированным лицам.
Если сделки между связанными сторонами совершаются не на рыночных условиях, и это приводит к уменьшению налоговой базы словацкого предприятия, то налоговые органы могут скорректировать налоговую базу до уровня, который был бы при использовании рыночных цен.
Документация по трансфертному ценообразованию
Все словацкие налогоплательщики обязаны хранить достаточную документацию по трансфертному ценообразованию, чтобы обосновать цены, взимаемые их иностранными связанными сторонами или с них.
Словацкие налоговые инспекторы могут потребовать документацию по трансфертному ценообразованию.
Срок предоставления документации по трансфертному ценообразованию для налогоплательщиков составляет 15 дней, и налоговый орган может запросить документацию по трансфертному ценообразованию без официального начала налоговой проверки.
Без такой документации гораздо выше вероятность применения корректировок трансфертного ценообразования (увеличения налоговой базы).
Применяется ли в Словакии пострановая отчетность (CbC)?
Поправка к Закону о международном сотрудничестве в налоговом администрировании, вступившая в силу с 1 марта 2017 года, ввела отчетность по странам на основе плана борьбы с размыванием налоговой базы и перемещением прибыли (BEPS) с целью внедрения автоматического обмена налоговой информацией между странами.
Если консолидированная выручка группы многонациональных предприятий (МНП) за непосредственно предшествующий финансовый год превышает 750 миллионов евро, группа обязана подавать отчетность по странам (CbC).
Если налоговый резидент Словакии не считается материнской компанией, замещающей компанией или основной компанией (т.е. компанией, которая обязана подавать отчетность по странам), он должен уведомить Финансовое управление Словакии о наименовании, адресе, идентификационном номере и стране налогового резидентства отчитывающейся компании к установленному сроку подачи налоговой декларации.
За отчетные периоды, начинающиеся с 22 июня 2024 года, словацкие компании, входящие в группы многонациональных корпораций, должны будут раскрывать информацию об уплаченном налоге на прибыль в юрисдикциях присутствия группы.
Применяется ли в Словакии правило тонкой капитализации?
Правило ограничения недостаточной капитализации и процентных расходов
Максимальный размер подлежащих налоговому вычету процентов и связанных с ними сборов по кредитам и займам между связанными сторонами устанавливается на уровне 25% от скорректированной прибыли до вычета процентов, налогов, амортизации и износа (EBITDA), т.е. суммы:
- бухгалтерской прибыли до налогообложения
- амортизации и износа, и
- процентных расходов, включенных в бухгалтерскую прибыль до налогообложения.
С 1 января 2024 года будут применяться дополнительные правила ограничения процентных расходов, однако только к договорам и изменениям к уже существующим договорам, заключенным после 31 декабря 2023 года.
Налогоплательщик сначала проверяет, подпадают ли процентные расходы под правила ограничения процентных расходов; если нет, следует проверить уже действующие правила недостаточной капитализации.
Основные особенности словацких правил ограничения процентных расходов в целом соответствуют Директиве ATAD:
- Словацкая компания должна сравнить свои чистые процентные расходы с порогом в 3 миллиона евро. Чистые процентные расходы рассчитываются как разница между процентным доходом и процентными расходами.
- Если сумма чистых процентных платежей ниже порога в 3 миллиона, проверяются уже действующие правила о недостаточной капитализации.
- В противном случае сумма чистых процентных расходов, превышающая 30% от суммы налоговой базы, чистых процентных расходов и налоговой амортизации, не может быть вычтена.
- Невычтенные проценты могут быть перенесены и вычтены в течение следующих пяти лет, при этом также будет действовать вышеуказанная проверка на соответствие лимитам.
Применяется ли в Словакии правило о контролируемых иностранных компаниях (КИК)?
Правила для КИК направлены на обложение налогом дохода, искусственно перенаправленного словацкой материнской компанией в КИК, если доход выплачивается без экономического обоснования или с целью получения налоговой выгоды для словацкой компании.
Компания считается КИК, если:
- она контролируется или управляется, прямо или косвенно, словацкой компанией (например, посредством права голоса, акционерного капитала или доли в прибыли), и
- налог на прибыль, уплаченный в другой стране, ниже 50% от налога, который КИК уплатила бы в Словакии.
Если доход перенаправляется в постоянное представительство, для целей оценки КИК будет достаточно выполнения только второго условия (т.е. условия, касающегося гипотетического словацкого налога).
Доходы КИК будут облагаться налогом в Словакии путем включения налоговой базы КИК в налоговую базу словацкой материнской компании в той мере, в какой она относится к активам/рискам, связанным со значительными функциями словацкой компании, которая управляет КИК и контролирует ее.
Во избежание двойного налогообложения словацкая материнская компания сможет учитывать налог, уплаченный КИК за рубежом, при расчете/уплате налога в Словакии.
Какие льготные налоговые режимы предусмотрены в Словакии?
Существует несколько видов инвестиционных стимулов, включая налоговые льготы для корпораций, скидки на стоимость государственной недвижимости и финансовую поддержку для создания рабочих мест или приобретения долгосрочных активов. Все это рассматривается как государственная помощь.
Для получения государственной помощи компания должна соответствовать различным условиям. К ним относятся минимальный объем инвестиций в основные средства, размер которого в основном зависит от типа проекта и его местоположения, или минимальное количество вновь созданных рабочих мест.
Инвестиционные стимулы
Инвестиционные стимулы (включая налоговые льготы) потенциально доступны для проектов в следующих областях:
- Промышленность;
- Технологические центры;
- Центры общих услуг;
- Туризм.
Предоставление налоговой льготы подлежит утверждению словацкими властями. При соблюдении определенных условий налогоплательщик может воспользоваться налоговой льготой в течение десяти последующих лет после налогового периода, в котором была предоставлена льгота.
Инвестиционный вычет
С 1 января 2022 года налогоплательщики имеют право применять дополнительный инвестиционный вычет, в соответствии с которым они могут вычесть определенный процент расходов на амортизацию инвестиций, размер которого зависит от планируемого процента реинвестирования средней стоимости инвестиций и стоимости реинвестирования этой планируемой средней стоимости инвестиций, указанной в инвестиционном плане, как показано в таблице ниже:
Инвестиционный вычет применяется к инвестициям, введенным в эксплуатацию в течение инвестиционного плана, и может применяться в течение периода амортизации активов до десяти последовательных налоговых периодов после налогового периода, в котором активы были введены в эксплуатацию.
Новый инвестиционный вычет направлен на поддержку инвестиций с более высокой добавленной стоимостью, связанных с Индустрией 4.0.
Инвестициями считаются, например, инвестиции в производственно-логистическую систему, состоящую из механизмов, машин, вспомогательных устройств, технологий автоматизации и связи, включая программное обеспечение для управления производственными и логистическими процессами, способное обмениваться, обрабатывать и архивировать оцифрованные данные в режиме реального времени для оптимизации этого процесса.
Вычет расходов на НИОКР
Налогоплательщики, осуществляющие научно-исследовательскую деятельность, могут подать заявку на специальную форму поддержки – вычет расходов на НИОКР.
Из налоговой базы, скорректированной с учетом вычета убытков, может быть вычтена сумма следующих статей:
- 100% расходов на НИОКР, понесенных в налоговом периоде, за который подается налоговая декларация.
- 100% положительной разницы между средним значением общих расходов на НИОКР, понесенных:
В соответствии с поправками к словацкому налоговому законодательству, вступившими в силу с 1 января 2020 года, из налоговой базы, скорректированной с учетом вычета налоговых убытков, может быть вычтена сумма следующих статей:
- За финансовый год, начинающийся 1 января 2019 года или позже: 150% от расходов на НИОКР, понесенных в налоговом периоде, за который подается налоговая декларация.
- За финансовые годы, начинающиеся 1 января 2020 года или позже: 200% от расходов на НИОКР, понесенных в налоговом периоде, за который подается налоговая декларация.
- За финансовые годы, начинающиеся 1 января 2022 года или позже: 100% от расходов на НИОКР, понесенных в налоговом периоде, за который подается налоговая декларация.
Налоговое освобождение для нематериальных активов (патентная категория)
Поправка к Закону о подоходном налоге, действующая с 1 января 2018 года, ввела налоговое освобождение в размере 50% для доходов от вознаграждения за предоставление права на использование или использование защищенного патента, полезной модели или программного обеспечения, созданного налогоплательщиком (базовая патентная категория).
Налоговое освобождение распространяется только на активы, созданные в результате собственной деятельности, и применяется к налоговым периодам, в которых амортизация нематериального актива включена в налоговые расходы.
Аналогичное освобождение также применяется к определенной части дохода от продажи товаров, произведенных на основе защищенного патента или полезной модели (расширенная патентная категория). Налоговое освобождение составляет 50% дохода, отнесенного к продажной цене, за вычетом сопутствующих расходов и прибыли.
Какие налоги удерживаются при выплате доходов иностранным лицам?
В основном, следующие платежи облагаются налогом у источника выплаты, если словацкие компании выплачивают средства иностранным лицам. Однако СИДН может снизить или отменить ставку.
| Платежи | Налог у источника выплаты (%) |
|---|---|
| Сборы за услуги | 19/35 |
| Роялти* | 19/35 |
| Проценты по кредитам и депозитам* | 19/35 |
| Дивиденды | 7/10/19/35 |
* Роялти и проценты, выплачиваемые связанным компаниям-резидентам ЕС, не облагаются налогом у источника выплаты при соблюдении определенных условий.
Ставка удержания налога в размере 35% применяется к платежам налогоплательщиков из стран, не сотрудничающих со Словакией (т.е., где отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения или соглашение о налоговой реформе, налогоплательщик является гражданином юрисдикции, включенной в список стран ЕС, не сотрудничающих со Словакией, или государства, не применяющего корпоративный налог, или применяется нулевая ставка корпоративного налога) или где невозможно установить бенефициарных владельцев дохода.
В какие сроки необходимо подать налоговую декларацию?
Корпоративная налоговая декларация должна быть подана вместе с финансовой отчетностью организации в течение трех месяцев после окончания финансового года.
Налогоплательщик может продлить срок подачи декларации на срок до трех месяцев или шести месяцев (в случае, если в налоговую декларацию включен иностранный доход).
Для продления срока подачи декларации налогоплательщик должен уведомить налоговую инспекцию до истечения обычного срока подачи. После уведомления срок автоматически продлевается.
В какие сроки необходимо уплатить налоги?
Остаток налога, подлежащего уплате за финансовый год, должен быть уплачен до крайнего срока подачи декларации.
Авансовые платежи по корпоративному налогу должны производиться ежемесячно или ежеквартально в течение текущего налогового периода. Платежи обычно рассчитываются исходя из последней известной налоговой задолженности организации. С 1 января 2020 года компании обязаны уплачивать авансовые платежи по налогу только в том случае, если их последняя налоговая задолженность превышает 5 000 евро.
С 1 января 2022 года был введен индекс налоговой надежности, который отражает оценку налогоплательщика относительно его способности выполнять определенные налоговые обязательства перед налоговым администратором. Налогоплательщик, признанный надежным, получает определенные налоговые льготы.