В статье рассматриваются новые правила возмещения НДС и исключения из них, а также проводится сравнение с правилами, действовавшими до 2026 года. Она будет полезна для всех текущих налогоплательщиков НДС в ОАЭ (их налоговых агентов и законных представителей), а также лиц, которые предполагают, что превысят порог обязательной/добровольной постановки на учет по НДС в ОАЭ.
Когда возникает НДС к возмещению?
Все налогоплательщики НДС в ОАЭ обязаны подавать налоговую декларацию по итогам соответствующего налогового периода, в которой заявляется сумма НДС, рассчитанная исходя из суммы исчисленного НДС при реализации, суммы вычетов по НДС и суммы НДС, подлежащей к восстановлению.
В случаях, когда сумма вычетов, то есть входящего («входного») НДС, превышает сумму исходящего НДС (НДС исчисленного при реализации), возникает НДС к возмещению.
Возместить из бюджета можно также излишне уплаченный НДС.
На срок возврата излишне уплаченного НДС распространяются те же ограничения, что и на отрицательное сальдо, заявленное в налоговой декларации или уточненной налоговой декларации (Voluntary disclosure).
Конкретный пример, когда «входной» налог превышает сумму исчисленного НДС
Одним из примеров является ситуация, при которой у компании все продажи или большая часть продаж осуществляется по ставке 0% (например, экспорт товаров или услуг), но есть входящие инвойсы от местных контрагентов по стандартной ставке.
Кто может подать заявление на возмещение НДС?
Заявление на возмещение НДС может быть подано как самим налогоплательщиком, так и иным лицом, уполномоченным делать запросы от имени налогоплательщика (налоговый агент или представитель по доверенности).
С документами, которые необходимо приложить в заявлению на возмещение НДС, можно ознакомиться ниже:
Каковы сроки рассмотрения заявления на возмещение НДС?
После подачи заявления на возмещение НДС из бюджета налоговая служба в течение 20 рабочих дней рассмотрит его, примет решение и сообщит о нем.
Налоговая служба может уведомить заявителя о продлении срока рассмотрения заявления с указанием причины, по которой им требуется больше времени на рассмотрение заявления.
В течение какого времени происходит возмещение НДС из бюджета?
Если налоговая служба приняла положительное решение относительно возмещения НДС, то средства будут возмещены в течение 5 рабочих дней.
В течение какого времени можно возместить НДС из бюджета по новым правилам?
С января 2026 года налогоплательщик может подать заявление на возмещение НДС из бюджета в течение 5 лет после окончания налогового периода, в котором возникло превышение «входного» НДС над исходящим.
Как было до введения новых правил возмещения НДС?
До 1 января 2026 года не было ограничения на срок подачи заявления на возмещение НДС. Возникшее отрицательное сальдо в одном налоговом периоде можно было перенести на следующие налоговые периоды без ограничения срока.
Какие налогоплательщики попадут под влияние новых правил возмещения НДС?
В первую очередь, нововведения коснутся экспортеров и поставщиков по нулевой процентной ставке.
Кроме того, новые правила затронут компании с накопленным суммами НДС, которые образовались в 2018-2020 гг. и не были возмещены до 2026 года.
Каким образом можно использовать НДС к возмещению?
Сумму превышения «входного» НДС над исходящим за один налоговый период можно зачесть в счет возникшего налогового обязательства (НДС к уплате)/ штрафа в другом налоговом периоде (в пределах 5 лет), либо физически возместить средства из бюджета.
Предусмотрен ли переходный период в отношении 5-летнего ограничения на срок возмещения НДС?
Да, переходный период предусмотрен. Налогоплательщики, у которых есть накопленные суммы отрицательного сальдо, возникшие 5 и более лет назад, могут подать заявление на возмещение до 1 января 2027 года.
Таким образом, до 1 января 2027 года можно подать заявление на возмещение НДС, право на которое возникло в 2020 году и ранее.
Есть ли исключения из новых правил, касающихся возмещения НДС из бюджета?
Да, с целью защиты прав налогоплательщиков были введены следующие исключения, когда налогоплательщик все еще может подать заявление на возмещение НДС из бюджета:
а) если отрицательное сальдо возникает впервые по прошествии 5-летнего периода, например, по результатам налоговой проверки была выявлена переплата налога в бюджет, или кредитовый остаток образовался в результате подачи уточненной декларации по НДС.
б) если возврат относится к кредитовому остатку, сформированному в течение последних 90 дней 5-летнего периода.
На подачу заявления в одном из указанных выше случаев у налогоплательщика есть один год.
Почему был выбран именно 5-летний период?
Глубина налоговой проверки в ОАЭ составляет 5 лет, предшествующих году проверки, за исключением ряда случаев. Одним из исключений является случай, когда заявление на возмещение подается в последний год 5-летнего периода, налоговая служба уполномочена провести проверку и вынести решения по истечении обычного срока давности.
В определенных случаях глубина налоговой проверки может составлять до 15 лет, например, при уклонении от уплаты налогов (tax evasion).
Список использованных источников:
- Federal Decree-Law No. 16 of 2025
- Federal Decree-Law No. 17 of 2025