Открытие компании в Бельгии может предоставить значительные преимущества. Бельгийская налоговая система предлагает ряд льгот для бизнеса, включая конкурентоспособные ставки корпоративного налога, налоговые вычеты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), а также освобождение от уплаты налогов на прибыль от инноваций. Всё это стимулирует инвестиции в инновации и исследования, делая Бельгию привлекательным местом для технологических компаний.
Кроме того, в Бельгии предусмотрены пониженные ставки налога на прибыль для малых и средних предприятий (МСП), что делает её особенно привлекательной для небольших компаний. При соответствии определённым критериям МСП могут воспользоваться более низкой налоговой ставкой, что значительно снижает их налоговую нагрузку.
Далее мы более подробно рассмотрим особенности налогообложения юридических лиц в Бельгии.
Какие ставки предусмотрены по корпоративному налогу в Бельгии?
В целом налоговая база для целей корпоративного подоходного налога (КПН) определяется по методу начисления и состоит из мирового дохода за минусом разрешённых налоговых вычетов. Эти правила в равной степени применяются как к бельгийским компаниям, так и к постоянным представительствам (ПП) иностранных компаний. Предполагается, что весь доход, полученный компанией, в принципе относится к доходу от предпринимательской деятельности. Налоговая база формируется на основании финансовой отчётности компании, составленной в соответствии с бельгийскими общепринятыми принципами бухгалтерского учёта (GAAP).
КПН взимается по ставке 25%. Данная ставка применяется как к бельгийским компаниям, так и к бельгийским постоянным представительствам иностранных компаний.
Сниженная ставка
Малые и средние предприятия (МСП), определяемые в соответствии со статьёй 1:24 Кодекса о компаниях и ассоциациях и при соблюдении ряда дополнительных условий, могут воспользоваться сниженной ставкой КПН в размере 20% на первую часть налогооблагаемой прибыли в размере до 100 000 евро.
В каком случае у иностранной компании может возникнуть постоянное представительство в Бельгии?
Компания считается налоговым резидентом Бельгии, если её основное место деятельности или место фактического управления находится на территории Бельгии.
Местом расположения управленческой структуры признаётся место, откуда исходят ключевые управленческие решения, то есть где осуществляется эффективное управление и центральное администрирование компании. Иными словами, это место, в котором фактически происходит процесс принятия корпоративных решений.
Постоянное представительство (ПП)
Определение постоянного представительства в соответствии с бельгийским внутренним налоговым законодательством в целом соответствует, но является более широким по сравнению с определением ПП, предусмотренным Типовой налоговой конвенцией ОЭСР и бельгийскими соглашениями об избежании двойного налогообложения.
Применяется ли в Бельгии НДС? В каком случае необходимо зарегистрироваться в качестве плательщика НДС?
В Бельгии применяется налог на добавленную стоимость (НДС). Стандартная ставка НДС составляет 21% и применяется ко всем товарам и услугам, которые не подпадают под действие пониженных ставок или освобождений.
Ставки НДС в Бельгии:
- стандартная ставка — 21%;
- сниженные ставки — 6% и 12%;
- нулевая ставка — 0%.
Некоторые операции классифицируются как «освобождённые от НДС с правом на зачет». Это означает, что НДС по таким операциям не взимается, однако поставщик имеет право на возмещение соответствующего входного НДС.
Регистрация в качестве плательщика НДС
Налогоплательщики, зарегистрированные в Бельгии, не обязаны регистрироваться в качестве плательщиков НДС, если они осуществляют исключительно виды деятельности, освобождённые от НДС и не дающие права на вычет входного НДС.
Налогоплательщики, не зарегистрированные в Бельгии, но подпадающие под обязательство регистрации в соответствии с бельгийским НДС-кодексом, в ряде случаев могут быть освобождены от такой регистрации. В отдельных ситуациях освобождение от регистрации является обязательным, в частности если оно основано:
- на характере осуществляемых операций (например, простые экспортные поставки из Бельгии, отдельные импортные операции, поставки товаров в рамках режима НДС-склада и т. д.);
- на применении более благоприятного специального режима;
- на эпизодическом характере операций.
В других случаях освобождение от регистрации не является обязательным. Например, если налогоплательщик, не зарегистрированный в Бельгии, но зарегистрированный в другом государстве — члене ЕС, осуществляет операции, подпадающие под механизм внутреннего обратного налогообложения, и при этом имеет право на вычет входного НДС в размере не менее 10 000 евро в год. В таких ситуациях налогоплательщик может добровольно подать заявление на регистрацию по НДС в Бельгии.
Применяется ли в Бельгии налог на недвижимость?
Недвижимое имущество в Бельгии облагается налогом на недвижимость, который уплачивается ежегодно в регионе, на территории которого расположена недвижимость. Налог рассчитывается как процент от так называемого кадастрового дохода, представляющего собой условный доход от аренды недвижимости.
Размер налога зависит от местоположения объекта, поскольку он формируется как совокупность регионального, провинциального и муниципального налогов.
Машины и оборудование также могут признаваться недвижимым имуществом при соблюдении определённых условий, например при наличии устойчивой связи с объектом недвижимости, несмотря на то что по своей природе они являются движимым имуществом.
Какие социальные отчисления уплачивают юридические лица в Бельгии?
В Бельгии взносы работодателей на социальное обеспечение составляют 25%, рассчитываемые на основе неограниченного дохода. Этот процент состоит из базовой ставки взноса работодателя (т.е. 19,88%) и корректировки заработной платы (т.е. 5,12%).
Помимо этой базовой ставки и корректировки заработной платы, следует рассчитывать дополнительные общие взносы, а именно взносы в Асбестовый фонд, Фонд закрытия предприятий, отраслевой фонд для обеспечения средств к существованию и т. д.
Таким образом, средний взнос работодателя для офисных работников составляет примерно 27,50%. Однако могут быть отклонения в зависимости от конкретного сектора.
Взносы на социальное страхование работников фиксированы на уровне 13,07% и рассчитываются также на основе неограниченного дохода. Работники с валовой месячной заработной платой в размере +/- 3 200 евро или меньше имеют право на автоматическое снижение личных взносов (т.е. «премию за трудоустройство»). Это снижение применяется в виде фиксированной ставки, которая постепенно уменьшается в зависимости от валовой месячной заработной платы работника. При расчете премии за трудоустройство различаются категории низкой и очень низкой заработной платы.
Взносы для самозанятых лиц
Взносы на социальное обеспечение, подлежащие уплате физическими лицами, работающими в качестве индивидуальных предпринимателей или самозанятых, рассчитываются (и взимаются) совершенно иным образом.
Размер взносов составляет (суммы на 2025 год):
- 20,5% от дохода до 73 447,52 евро;
- 14,16% от дохода от 73 447,52 евро до 108 238,40 евро;
Взносы не взимаются с дохода свыше 108 238,40 евро.
Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде прироста капитала
Прирост капитала облагается обычной ставкой налога на прибыль предприятий. Для целей налогообложения прирост капитала определяется как положительная разница между ценой продажи за вычетом затрат, связанных с реализацией актива, и первоначальной стоимостью приобретения или инвестирования за вычетом амортизации и списаний, которые были вычтены для целей налогообложения.
Прирост капитала, полученный от материальных основных и нематериальных активов, может облагаться налогом с отсрочкой и распределением, при условии соблюдения определенных условий.
Прирост капитала от акций
Чистый прирост капитала от акций полностью освобождается от налогообложения при условии соблюдения требований к налогообложению, минимальному сроку владения в один год и условиям участия.
Условие участия подразумевает минимальный порог участия не менее 10% или стоимость приобретения не менее 2,5 млн евро в акционерном капитале соответствующей компании.
Налоговая ставка составляет 25%, если не выполняются выше перечисленные условия.
Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде дивидендов
Дивиденды, полученные бельгийской компанией, сначала включаются в ее налогооблагаемую базу в валовом вычете, если дивиденды получены от бельгийской компании, или в чистом вычете (т.е. после вычета иностранного налога у источника выплаты), если они получены от иностранной компании.
При соблюдении определенных условий 100% дивидендного дохода может быть зачтено в виде вычета дивидендов (DRD).
Вычет дивидендов возможен при условии:
- минимального участия и
- налогообложения.
Условие минимального участия
В соответствии с условием минимального участия, компания-получатель на момент распределения должна иметь долю участия не менее 10% или стоимость приобретения не менее 2,5 млн евро в капитале распределяющей компании.
Получатель дивидендов должен владеть полным юридическим правом собственности на базовые акции не менее одного года до распределения дивидендов или обязуется владеть ими не менее одного года.
Начиная с налогового года 2026, если доля участия соответствует критерию стоимости приобретения в 2,5 млн евро, но не достигает порога в 10%, она также должна квалифицироваться как финансовый основной актив, за исключением случаев, когда инвестор является малой компанией.
Получатель дивидендов должен обладать полным юридическим правом собственности на базовые акции не менее одного года до распределения дивидендов или обязуется владеть ими не менее одного года.
Условие налогообложения
Условие налогообложения, вкратце, означает, что полученный дивидендный доход должен был облагаться налогом на уровне распределяющей компании и ее дочерних компаний, если первая перераспределяет полученные дивиденды.
Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде процентов, арендной платы и роялти
Проценты, начисленные, подлежащие получению или полученные компанией, а также арендная плата и роялти, полученные компанией, классифицируются как прибыль от предпринимательской деятельности и облагаются налогом по общей ставке корпоративного налога в размере 25%.
Полученный доход может быть зачтен в счет удержанных налогов у источника.
Применяется ли в Бельгии законодательство о трансфертном ценообразовании?
Принцип «рыночной цены» официально определен в Бельгийском налоговом кодексе (БНК). Бельгийский циркуляр от 25 февраля 2020 года содержит обзор руководящих принципов ОЭСР по трансфертному ценообразованию для многонациональных предприятий и налоговых администраций.
Кроме того, налоговые органы могут использовать другие, более общие положения для оценки рыночной цены трансфертных цен (например, общие правила вычета деловых расходов). БНК содержит положения, касающиеся искусственного входящего или исходящего перемещения прибыли. Это так называемые положения о ненормальных или безвозмездных выгодах.
Если компания, являющаяся налоговым резидентом Бельгии, предоставляет нестандартную или безвозмездную выгоду, эта выгода должна быть добавлена к налогооблагаемому доходу как неразрешенный расход, за исключением случаев, когда эта выгода учитывалась при определении налогооблагаемой базы бенефициара.
Даже если нестандартная или безвозмездная выгода была включена в налогооблагаемую базу бенефициара, право на вычет связанных с ней расходов может быть отклонено у предоставляющей компании.
Несмотря на вышеуказанное исключение, нестандартная или безвозмездная выгода должна быть добавлена к налогооблагаемому доходу, если выгода предоставляется аффилированной компании, не являющейся резидентом. Такие предоставленные нестандартные или безвозмездные выгоды могут быть зачтены против любых налоговых вычетов (например, перенесенных налоговых убытков, NID).
Если компания, являющаяся налоговым резидентом Бельгии, получает нестандартную или безвозмездную выгоду, и в той мере, в какой такая выгода получена от связанной компании, полученная выгода не может быть зачтена бельгийской компанией против ее налоговых убытков текущего года или перенесенных налоговых убытков, или других налоговых вычетов.
Согласно позиции налоговых органов (министра финансов), налогооблагаемая база бельгийской компании равна как минимум сумме полученной выгоды. Эта позиция подтверждена Верховным судом.
Применяется ли в Бельгии пострановая отчетность (CbC)?
Бельгийское налоговое законодательство ввело специальные требования к документации по трансфертному ценообразованию. Эти требования основаны на пункте 13 проекта ОЭСР/G20 по борьбе с размыванием налоговой базы и перемещением прибыли (BEPS).
Бельгийское налоговое законодательство требует трехступенчатого подхода к документации, как это предусмотрено в пункте 13 BEPS: основной файл, локальный файл и отчетность по странам (CbC).
В соответствии с этими требованиями к документации, бельгийские организации транснациональной группы, которые превышают один из следующих критериев:
- Операционная и финансовая выручка не менее 50 миллионов евро (за исключением разовых доходов);
- Общая сумма баланса в размере 1 миллиарда евро; или
- Среднегодовое количество сотрудников в эквиваленте 100 штатных единиц
обязаны представить в налоговые органы основной и локальный файлы (подробная форма, которая является частью локального файла только в том случае, если хотя бы одно из бизнес-подразделений организации осуществило внутригрупповые трансграничные операции на сумму более 1 миллиона евро).
Бельгийские конечные материнские компании многонациональной группы с валовой консолидированной выручкой группы не менее 750 миллионов евро должны подавать отчет по странам (CbC). При определенных условиях бельгийская организация, не являющаяся конечной материнской компанией многонациональной группы, может быть обязана подать отчет CbC непосредственно в бельгийские налоговые органы.
Основной файл и отчет CbC должны быть поданы не позднее чем через 12 месяцев после последнего дня отчетного периода, относящегося к многонациональной группе. Однако локальный файл должен быть подан вместе с соответствующей налоговой декларацией.
Применяется ли в Бельгии правило тонкой капитализации?
Правило о недостаточной капитализации, действовавшее до налогового года 2019 включительно, было основано на соотношении долга к собственному капиталу 5:1. Начиная с налогового года 2020 (финансовые годы, заканчивающиеся 31 декабря 2019 года или позже), применяется правило, основанное на EBITDA.
Однако правило недостаточной капитализации остается применимым в случае
(i) кредитов, предоставленных до 17 июня 2016 года (т. е. кредитов, выданных до 17 июня 2016 года, при условии отсутствия «фундаментальных» изменений) и
(ii) процентов, выплаченных бенефициару, находящемуся в налоговой гавани.
Правило, основанное на EBITDA (по состоянию на налоговый год 2020)
Правило, основанное на EBITDA, соответствует требованиям Директивы ЕС о борьбе с уклонением от уплаты налогов (ATAD I). Превышающие расходы по заимствованиям подлежат налоговому вычету только в размере, не превышающем:
(i) 30% от EBITDA налогоплательщика за налоговый год или
(ii) 3 млн евро.
Превышающие расходы по заимствованиям, которые не могли быть вычтены в текущем налоговом периоде, могут переноситься на неограниченный срок. Кроме того, при определенных условиях налогоплательщики, входящие в одну группу, также имеют возможность передавать неиспользованный потенциал EBITDA другим компаниям группы.
Применяется ли в Бельгии правило о контролируемых иностранных компаниях (КИК)?
Бельгийский режим КИК был введен в 2017 году в рамках Директивы ЕС о борьбе с уклонением от уплаты налогов (ATAD). Первая версия режима КИК облагала налогом нераспределенный доход, возникающий в результате недобросовестных схем, созданных с основной целью получения налоговой выгоды (транзакционный подход). В основном, этот подход требовал, чтобы основные функции персонала, генерирующие доход КИК, находились в Бельгии.
Начиная с 2024 налогового года, режим КИК был реформирован на основе подхода к юридическому лицу, поскольку теперь он фокусируется на налогообложении пассивного дохода, облагаемого низким налогом за рубежом (определяемым как половина налога, который бы взимался в соответствии с бельгийскими правилами), если налогоплательщик не может доказать наличие достаточной экономической сущности на местном уровне.
Иностранная компания считается контролируемой иностранной компанией, если выполняются как условия участия, так и условия налогообложения:
- Условие участия считается выполненным, если бельгийский налогоплательщик, независимо от того, владеет ли он вместе со своими «аффилированными компаниями» (как это специально определено), более чем 50% голосующих акций, более чем 50% капитала или имеет право получать более 50% прибыли этого юридического лица. Постоянное представительство бельгийского налогоплательщика считается выполняющим это условие.
- Условие налогообложения считается выполненным, если иностранное юридическое лицо (или постоянное представительство) не облагается подоходным налогом или облагается подоходным налогом в размере менее половины подоходного налога, который был бы уплачен, если бы это иностранное юридическое лицо являлось бельгийским налогоплательщиком. Некоторые «налоговые убежища» считаются выполняющими условие налогообложения, пока не доказано обратное. Эти налоговые убежища определяются как юрисдикция, включенная (i) в список не сотрудничающих юрисдикций ЕС и (ii) в национальный список юрисдикций, где номинальная ставка корпоративного налога составляет менее 10%.
Если иностранное юридическое лицо (или постоянное представительство) соответствует критериям КИК, сумма дохода/прибыли, подлежащая распределению бельгийскому налогоплательщику, должна быть рассчитана/оценена в соответствии с бельгийскими правилами бухгалтерского учета и налогообложения (таким образом, необходим перерасчет). Затем иностранная прибыль распределяется бельгийскому налогоплательщику с учетом следующих параметров:
- Прибыль должна быть ограничена пропорционально той части прибыли, которая не распределяется КИК.
- Прибыль ограничивается пропорционально доходу КИК, который квалифицируется как пассивный доход.
- Прибыль распределяется пропорционально доле налогоплательщика в КИК.
Предусмотрены также некоторые исключения («безопасные гавани»), которые, в соответствующих случаях, исключают определенные иностранные доходы от налогообложения на уровне бельгийского налогоплательщика, в частности, когда:
- бельгийский налогоплательщик может предоставить доказательства наличия достаточной сущности («существенной экономической деятельности») в КИК;
- менее 1/3 от общего дохода КИК квалифицируется как пассивный доход; или
- КИК квалифицируется как финансовое предприятие (при соблюдении определенных условий).
Какие льготные налоговые режимы предусмотрены в Бельгии?
Инвестиционные вычеты
Новый режим инвестиционных вычетов, который применяется с 2025 года, организован по трем «направлениям»:
- Общее направление: обычный инвестиционный вычет (10% или 20%). Данный вычет применим только к физическим лицам и малым и средним предприятиям.
- Целевое направление: увеличенный «тематический» инвестиционный вычет (заменяющий конкретные категории квалифицируемых инвестиций) (40% [МСП] или 30% [не-МСП]). Список допустимых инвестиций для этого инвестиционного вычета был опубликован Королевским указом от 20 декабря 2024 года (Официальный вестник от 31 декабря 2024 года) и будет периодически пересматриваться/обновляться. Увеличенный тематический вычет будет применяться только к основным средствам, для которых не запрашивается региональная помощь (исключения будут определены Королем).
- Технологический аспект: так называемый «технологический» вычет применяется к квалифицированным инвестициям в патенты и основные средства, используемые для поддержки исследований и разработок новых продуктов и перспективных технологий, которые не оказывают воздействия на окружающую среду или направлены на минимизацию негативного воздействия на окружающую среду существующих продуктов и технологий (13,5% [единовременно] или 20,5% [постепенно, не применяется к патентам]). Налогоплательщики могут выбрать налоговый кредит для этой категории инвестиций.
Закон предусматривает фиксированные ставки инвестиционного вычета и больше не будет подлежать ежегодной индексации.
Налогоплательщик может выбрать только один из вышеупомянутых видов инвестиционного вычета на каждое основное средство.
Новый режим, а также корректировка, касающаяся режима освобождения от налога на прибыль (частичного) профессионального налога у источника для определения налоговой базы для инвестиционных вычетов, будут применяться к инвестициям, сделанным с 1 января 2025 года.
Налоговый вычет по патентам и НИОКР
В качестве альтернативы вышеуказанному инвестиционному вычету по патентам и НИОКР компания может выбрать налоговый вычет, выгода от которого соответствует выгоде от инвестиционного вычета, умноженной на обычную ставку налога на прибыль в размере 25%.
Инвестиционный вычет подразумевает уменьшение налогооблагаемой базы, в то время как налоговый вычет представляет собой уменьшение подлежащего уплате налога. Ключевым преимуществом налогового вычета по патентам и НИОКР является то, что он подлежит возврату, если он не был удержан в течение пяти последующих налоговых лет (до 2025 налогового года) или четырех последующих налоговых лет (начиная с 2025 налогового года).
Начиная с 2025 налогового года налогоплательщики могут выбрать либо полное зачисление налогового вычета по НИОКР против налога на прибыль, либо его перенос на будущие периоды в соответствии с правилами, установленными законом.
Частичное освобождение от уплаты налога на заработную плату за научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), осуществляемые в Бельгии
Бельгийские корпоративные налогоплательщики могут воспользоваться этим освобождением, если выполняются следующие (суммарные) условия: заявитель должен осуществлять НИОКР, проекты НИОКР должны быть поданы в Belspo до начала их выполнения, а сотрудники должны иметь соответствующую степень (докторскую, магистерскую или бакалаврскую степень в области прикладных наук, инженерии и т. д.).
Данная мера позволяет освободить от уплаты налога на прибыль до 80% от заработной платы для тех сотрудников, для которых выполняются вышеупомянутые условия. Однако при определении максимальной применимой ставки освобождения в 80% следует учитывать время, затраченное на НИОКР (указанное в процентах от общего рабочего времени сотрудника).
Хотя табели учета рабочего времени не являются обязательным требованием для подтверждения времени, затраченного на НИОКР, бельгийские налоговые органы ожидают, что заявитель сможет подтвердить примененный процент освобождения.
Вычет дохода от инноваций (IID)
IID основан на пункте 5 Плана действий ОЭСР по борьбе с размыванием налоговой базы и переносом прибыли (BEPS) (с применением так называемого «модифицированного» подхода к взаимосвязи) и заменяет (предыдущий) бельгийский режим вычета дохода от патентов (PID).
Квалифицированный доход от патентов/инноваций рассчитывается на чистой основе. Процентная ставка этого вычета повышена с 80% в рамках (старого) режима PID до 85% в рамках режима IID, в результате чего эффективная налоговая ставка составляет 3,75% начиная с налогового года 2021 на весь срок действия интеллектуальной собственности (ИС).
Какие налоги удерживаются при выплате доходов иностранным лицам?
Отечественные корпорации и постоянные представительства иностранных корпораций, выплачивающие дивиденды, проценты, роялти, плату за услуги и/или определенные арендные платежи, обязаны удерживать налог у источника выплаты.
Единая ставка налога у источника в размере 30% применяется к дивидендам, процентам и роялти. Существуют некоторые исключения. Кроме того, ставка по налогу у источника может быть снижена соответствующими пунктами СИДН.
В какие сроки необходимо подать налоговую декларацию?
Как правило, годовая декларация по налогу на прибыль резидентов или нерезидентов должна быть подана не позднее 30 сентября налогового года за финансовые годы, заканчивающиеся в период с 31 декабря предыдущего года по последний день февраля налогового года.
Например, если предположить, что финансовый год закончился 31 декабря 2024 года, декларацию по корпоративному налогу необходимо подать, в принципе, не позднее 30 сентября 2025 года.
В других случаях крайний срок подачи налоговой декларации — последний день седьмого месяца, следующего за окончанием финансового года.
Продление срока возможно в случае серьезных причин или форс-мажорных обстоятельств.
В какие сроки необходимо уплатить налоги?
Корпоративный налог уплачивается в течение двух месяцев (применяются некоторые временные исключения) после вынесения налогового решения. Проценты за просрочку платежа начисляются по ставке 4% годовых.
Надбавка
На окончательную сумму налога на прибыль компаний начисляется надбавка. Надбавки можно избежать, если произведены достаточные авансовые налоговые платежи. Для налогового года 2026 (финансовые годы, заканчивающиеся 31 декабря 2025 года и позже) надбавка составляет 6,75%.
Авансовые платежи по налогу, необходимые для избежания уплаты надбавки, могут производиться ежеквартальными платежами. В случае, если финансовый год компании заканчивается 31 декабря 2025 года, сроками уплаты авансовых налоговых платежей являются 10 апреля 2025 года, 10 июля 2025 года, 10 октября 2025 года и 20 декабря 2025 года. Если срок платежа приходится на субботу, воскресенье или банковский праздник, платеж должен быть произведен в следующий рабочий день.
Авансовые налоговые платежи дают право на налоговый кредит. За налоговый год 2026 налоговый кредит составляет 9%, 7,5%, 6% или 4,5% от произведенного авансового налогового платежа, в зависимости от того, был ли такой платеж произведен, соответственно, в первом, втором, третьем или четвертом квартале.
Если общая сумма кредитов превышает сумму надбавки, надбавка не взимается, но излишек не учитывается при окончательном расчете налога. Налогоплательщик может выбрать либо возмещение излишка налоговыми органами, либо использование его в качестве авансового налогового платежа на следующий год.