Ирландия является одной из наиболее привлекательных юрисдикций для международного бизнеса благодаря конкурентоспособному налоговому режиму, стабильной правовой системе и доступу к единому рынку Европейского союза.

Ключевым преимуществом является ставка корпоративного налога 12,5% на доходы от активной предпринимательской деятельности, а также широкая сеть соглашений об избежании двойного налогообложения. Страна предлагает ряд налоговых стимулов для инновационного бизнеса, включая налоговый вычет на НИОКР с общей эффективной выгодой до 42,5%, льготы для разработчиков цифровых игр, режим налоговой амортизации квалифицированной интеллектуальной собственности и ускоренную амортизацию энергоэффективного оборудования.

Какие ставки предусмотрены по корпоративному налогу в Ирландии?

Компании – налоговые резиденты Ирландии уплачивают корпоративный налог с мирового дохода.

Компании-нерезиденты облагаются налогом только в отношении прибыли, полученной через ирландское постоянное представительство (или филиал), а также отдельных доходов из ирландских источников, которые, как правило, облагаются налогом у источника выплаты.

В Ирландии применяется несколько ставок корпоративного налога в зависимости от вида дохода:

К пассивным доходам обычно относятся дивиденды от иностранных компаний (за исключением отдельных случаев), проценты, роялти и доходы от сдачи имущества в аренду.

При этом отдельные виды дивидендного дохода, включая дивиденды от зарубежной торговой деятельности при соблюдении установленных условий, могут облагаться по льготной ставке 12,5%.

Ставка 25% также применяется к доходам от деятельности, полностью осуществляемой за пределами Ирландии, а также к доходам от операций с земельными участками, добычи полезных ископаемых и нефтегазовой деятельности.

В каком случае у иностранной компании может возникнуть постоянное представительство в Ирландии?

Как правило, компания, зарегистрированная в Ирландии, признается налоговым резидентом Ирландии.

Компания также признается налоговым резидентом Ирландии, если ее место фактического управления и контроля находится в Ирландии, независимо от страны регистрации.

Постоянное представительство

Постоянное представительство возникает, если компания-нерезидент:

• располагает постоянным местом ведения деятельности в Ирландии, через которое полностью или частично осуществляется ее деятельность; или
• осуществляет деятельность через зависимого агента, который имеет и регулярно использует полномочия на заключение договоров или ведение бизнеса от имени компании в Ирландии.

К постоянному месту ведения деятельности могут относиться место управления, филиал, офис, завод, мастерская, объекты разведки природных ресурсов, шахта, нефтяная или газовая скважина, карьер, а также строительные или монтажные объекты.

При этом постоянное представительство не возникает, если деятельность, осуществляемая через постоянное место ведения деятельности или агента, носит исключительно подготовительный либо вспомогательный характер.

Применяется ли в Ирландии НДС? В каком случае необходимо будет зарегистрироваться в качестве плательщика НДС?

Стандартная ставка НДС в Ирландии составляет 23% и применяется к большинству поставок товаров и услуг, если законодательством не предусмотрена пониженная, нулевая ставка либо освобождение от налогообложения.

В Ирландии действуют две основные пониженные ставки НДС:

Регистрация в качестве плательщика НДС

С 1 января 2025 года увеличены пороги обязательной регистрации по НДС для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность через представительство в Ирландии. Обязанность по регистрации возникает при превышении оборота за любой последовательный 12-месячный период следующих значений:

Отчетность CESOP

С 1 января 2024 года в государствах – членах ЕС действует система CESOP (Central Electronic System of Payment Information), введенная Директивой Совета (ЕС) 2020/284.

В рамках данных требований поставщики платежных услуг обязаны передавать налоговым органам сведения о трансграничных платежах в случаях, предусмотренных законодательством ЕС. Передаваемые данные аккумулируются в централизованной электронной системе CESOP и используются налоговыми органами для выявления случаев возможного уклонения от уплаты НДС в сфере трансграничной электронной торговли.

Применяется ли в Ирландии налог на имущество?

В Ирландии не существует отдельного ежегодного налога на имущество (недвижимость) для юридических лиц, аналогичного налогу на имущество организаций, действующему в ряде других стран.

Вместо этого применяются следующие имущественные платежи:

• Commercial Rates (коммерческие ставки) – основной обязательный местный платеж, взимаемый с владельцев или арендаторов коммерческой недвижимости (офисов, магазинов, складов, производственных помещений и др.). Размер платежа определяется местным органом власти исходя из:
• Local Property Tax (LPT) – ежегодный налог на жилую недвижимость. Коммерческая недвижимость ему, как правило, не подлежит, если облагается коммерческой ставкой.

Какие социальные отчисления уплачивают юридические лица в Ирландии?

Работодатели и работники обязаны уплачивать взносы в систему социального страхования PRSI (Pay Related Social Insurance).

Работодатель уплачивает взносы по ставке 11,25% от заработной платы работника. Уплаченные работодателем взносы учитываются в составе расходов при исчислении корпоративного налога.

Для большинства работников с 1 октября 2026 ставка PRSI составляет 4,35% (ранее 4,2%). Если заработок работника составляет менее 352 евро в неделю, взносы PRSI за соответствующую неделю не уплачиваются.

Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде прироста капитала

Стандартная ставка налога на прирост капитала составляет 33%.

Компании – налоговые резиденты Ирландии облагаются налогом на мировой прирост капитала. Компании-нерезиденты уплачивают налог только в отношении прироста капитала от:

• ирландской недвижимости, прав на полезные ископаемые и разведку;
• акций некотируемых компаний, более 50% стоимости которых приходится на такие активы;
• активов, используемых в деятельности постоянного представительства в Ирландии.

Убытки от реализации капитальных активов могут быть зачтены против прироста капитала текущего или будущих налоговых периодов. Их нельзя переносить на предыдущие периоды, зачитывать против операционного дохода или передавать другим компаниям налоговой группы.

Ирландская компания освобождается от налога на прирост капитала при продаже акций, если одновременно выполняются следующие условия:

• доля прямого или косвенного участия составляет не менее 5%;
• доля принадлежала группе непрерывно не менее 12 месяцев;
• продаваемая компания является налоговым резидентом государства – члена ЕС либо страны, с которой Ирландия заключила соглашение об избежании двойного налогообложения;
• компания (или группа компаний) ведет преимущественно коммерческую деятельность.

Льгота распространяется не только на акции, но и на связанные с ними права, включая опционы и конвертируемые облигации.

Освобождение не применяется, если более 50% стоимости продаваемых акций приходится на ирландскую недвижимость, полезные ископаемые или права на их разведку и разработку.

Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде дивидендов

Дивиденды, полученные от компаний – налоговых резидентов Ирландии, освобождаются от корпоративного налога.

Иностранные дивиденды, как правило, облагаются корпоративным налогом по ставке 12,5%, если они выплачиваются из прибыли от торговой деятельности компании-резидента:

• государства – члена ЕС;
• государства, с которым Ирландия заключила соглашение об избежании двойного налогообложения;
• государства, присоединившегося к Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым вопросам.

Такая же ставка может применяться к дивидендам из стран, не имеющих налогового соглашения с Ирландией, если выплачивающая компания является публичной либо входит в группу, акции которой преимущественно обращаются на признанной фондовой бирже.

С 1 января 2025 года действует режим освобождения от участия (Participation Exemption), введенный Законом о финансах 2024 года.

Освобождение применяется к дивидендам и иным распределениям, полученным от компаний – резидентов государств ЕЭЗ и стран, с которыми Ирландия заключила (или подписала) соглашение об избежании двойного налогообложения.

Для применения льготы необходимо, чтобы ирландская компания непрерывно владела не менее 5% обыкновенных акций, а также прав на прибыль и активы компании в течение 12 месяцев. Закон также предусматривает ряд ограничений и исключений, в частности для отдельных финансовых компаний, распределений капитала и некоторых трансграничных реорганизаций.

Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде процентов

Процентный доход, полученный ирландскими компаниями, обычно облагается корпоративным налогом по ставке 25%.

Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде роялти

Доходы в виде роялти, как правило, облагаются корпоративным налогом по ставке 25% как пассивный доход.

Если роялти получены в рамках торговой деятельности, связанной с использованием или коммерциализацией объектов интеллектуальной собственности, к такому доходу может применяться льготная ставка корпоративного налога 12,5%.

Применяется ли в Ирландии законодательство о трансфертном ценообразовании?

Правила трансфертного ценообразования (ТЦО) Ирландии основаны на Руководстве ОЭСР по трансфертному ценообразованию и применяют принцип «вытянутой руки» (arm's length principle).

Они распространяются на большинство внутригрупповых трансграничных и внутренних сделок, включая отдельные неторговые и капитальные операции.

Правила ТЦО не применяются к большинству малых и средних предприятий (МСП).

Для отчетных периодов, начинающихся с 1 января 2020 года, действуют требования по подготовке документации в соответствии с Главой V Руководства ОЭСР.

Документация должна быть подготовлена не позднее срока подачи годовой налоговой декларации и предоставлена налоговым органам в течение 30 дней после получения соответствующего запроса.

За отсутствие или несвоевременное предоставление документации предусмотрены штрафы:

• 4 000 евро – для групп с консолидированной выручкой менее 50 млн евро;
• 25 000 евро – для групп с выручкой 50 млн евро и более.

Для крупных групп также предусмотрен дополнительный штраф 100 евро за каждый день просрочки предоставления документации.

Если налогоплательщик своевременно подготовил документацию, подтверждающую соблюдение принципа «вытянутой руки», и представил ее в установленный срок, он освобождается от штрафов за небрежное соблюдение требований в случае последующей корректировки ТЦО.

Применяется ли в Ирландии пострановая отчетность (CbC)?

Требования по CbCR распространяются на международные группы компаний с консолидированной годовой выручкой 750 млн евро и более.

Ирландская конечная материнская компания обязана ежегодно представлять отчет, содержащий сведения о доходах, налогах и иных показателях деятельности по каждой налоговой юрисдикции, в которой осуществляет деятельность группа.

В отдельных случаях обязанность по представлению отчета может возникать и у ирландских дочерних компаний иностранных международных групп.

Кроме того, участники группы обязаны ежегодно уведомлять Налоговую службу Ирландии о лице, представляющем отчет CbCR, его налоговом резидентстве и статусе в группе не позднее окончания соответствующего финансового года.

Публичная отчетность по странам (Public CbCR)

В соответствии с Директивой ЕС 2021/2101, имплементированной в законодательство Ирландии с 22 июня 2023 года, отдельные международные группы компаний обязаны раскрывать в открытом доступе информацию о своей деятельности по странам.

Требование распространяется на группы с консолидированной выручкой свыше 750 млн евро в каждом из двух последних финансовых лет, включая как группы, зарегистрированные в ЕС, так и группы из третьих стран, ведущие деятельность в ЕС через дочерние компании или филиалы.

Обязанность по публичной отчетности применяется к финансовым годам, начинающимся 22 июня 2024 года или позднее. Отчет должен быть опубликован в течение 12 месяцев после окончания соответствующего финансового года.

Применяется ли в Ирландии правило тонкой капитализации?

Правила ограничения вычета процентов (Interest Limitation Rules, ILR) ограничивают вычет процентных расходов с целью предотвращения размывания налоговой базы за счет чрезмерного долгового финансирования. Они применяются наряду с другими правилами, регулирующими вычет процентов.

По общему правилу чистые процентные расходы (затраты на заимствования) могут быть учтены в размере не более 30% налоговой EBITDA (прибыли до вычета процентов, налогов, амортизации и износа).

Ограничение не применяется либо может быть смягчено, если:

• чистые процентные расходы не превышают 3 млн евро в год;
• компания является самостоятельной (не входит в группу и не имеет связанных предприятий или постоянных представительств);
• расходы относятся к долгосрочным проектам общественной инфраструктуры;
• проценты начислены по долговым обязательствам, заключенным до 17 июня 2016 года.

Кроме того, могут применяться следующие исключения:

• Правило группового коэффициента (Group Ratio Rule) – позволяет учитывать процентные расходы сверх лимита 30%, если уровень долговой нагрузки глобальной группы выше 30% EBITDA.
• Правило коэффициента собственного капитала (Equity Escape Rule) – ограничение не применяется, если коэффициент собственного капитала компании не более чем на 2 процентных пункта ниже аналогичного показателя глобальной группы.

Применяется ли в Ирландии правило о контролируемых иностранных компаниях (КИК)?

Правила о контролируемых иностранных компаниях (КИК) действуют в Ирландии для отчетных периодов, начинающихся с 1 января 2019 года, и реализуют положения Директивы ЕС ATAD.

КИК признается иностранная компания, контролируемая одной или несколькими компаниями – налоговыми резидентами Ирландии.

При соблюдении установленных условий нераспределенная прибыль КИК может включаться в налоговую базу ирландской компании, если она связана с деятельностью, фактически осуществляемой в Ирландии. К такой деятельности относятся, в частности, значимые кадровые функции и ключевые функции по принятию и управлению рисками, связанные с владением активами или управлением рисками КИК.

Доход, включаемый в налоговую базу, облагается по ставке, соответствующей характеру такого дохода. При этом иностранные налоги, уплаченные КИК, могут быть зачтены при расчете ирландского налога.

Правила предусматривают ряд исключений, позволяющих полностью или частично не применять режим КИК, в том числе:

• освобождение при достаточном уровне эффективного налогообложения;
• освобождение для компаний с низкой прибылью или низкой рентабельностью;
• освобождение при наличии существенной коммерческой цели (substance test);
• освобождение при отсутствии искусственных (неправомерных) схем;
• освобождение для отдельных видов доходов при соблюдении правил трансфертного ценообразования;
• временное освобождение при приобретении КИК (при выполнении установленных условий).

Какие льготные налоговые режимы предусмотрены в Ирландии?

В Ирландии действует ряд налоговых стимулов, направленных на поддержку инвестиций, инновационной деятельности и развития высокотехнологичных отраслей. К основным льготам относятся:

• корпоративный налог 12,5% на доходы от активной предпринимательской деятельности;
• налоговый вычет на НИОКР с общей эффективной выгодой до 42,5%;
• налоговый вычет для разработчиков цифровых игр;
• льготный режим амортизации и налогообложения квалифицированной интеллектуальной собственности;
• ускоренная амортизация энергоэффективного оборудования;
• возможность управления иностранными инвестиционными фондами без образования их налогооблагаемого присутствия в Ирландии;
• благоприятный режим для редомициляции инвестиционных фондов в Ирландию.

В какие сроки необходимо подать налоговую декларацию?

Декларация по корпоративному налогу должна быть представлена в течение девяти месяцев после окончания налогового периода, но не позднее 23-го числа девятого месяца.

За несвоевременную подачу декларации предусмотрены штрафы (до 63 485 евро) и ограничение на использование налоговых убытков (до 50% заявленной суммы, но не более 158 715 евро).

В какие сроки необходимо уплатить налоги?

Порядок уплаты зависит от размера налоговых обязательств компании за предыдущий налоговый период:

• малые компании – налоговые обязательства менее 200 000 евро;
• крупные компании – налоговые обязательства 200 000 евро и более.

На сумму просроченной или неполной уплаты начисляются проценты по ставке около 8% годовых.