Испания предлагает привлекательную и динамичную налоговую среду для компаний, стремящихся к расширению своего присутствия и оптимизации финансовых операций. Комплексность испанского налогового законодательства в сочетании с целенаправленными стимулами делает страну интересным направлением для инвестиций и ведения бизнеса.

Страна привлекает иностранных инвесторов и высококвалифицированных специалистов. Режим "налогового резидентства для инвесторов" (Non-resident tax regime for investors) позволяет физическим лицам, переезжающим в Испанию для определенных видов деятельности, пользоваться льготными условиями налогообложения. Это способствует притоку ценных кадров и развитию инновационных отраслей.

Испанское правительство целенаправленно поддерживает научные исследования и технологическое развитие. Компании, инвестирующие в R&D, могут претендовать на существенные налоговые вычеты и субсидии. Это создает благоприятные условия для инновационных предприятий, стремящихся к разработке новых продуктов и технологий.

Для поощрения роста и обеспечения устойчивого развития бизнеса, Испания предлагает льготы при реинвестировании прибыли. Компании, которые реинвестируют часть своей прибыли в бизнес, могут рассчитывать на снижение налогооблагаемой базы, что способствует расширению производства, модернизации и созданию новых рабочих мест.

Какие ставки предусмотрены по корпоративному налогу в Испании?

Стандартная ставка налога на прибыль компаний в Испании составляет 25%. Для отдельных категорий компаний и видов деятельности могут применяться специальные ставки.

Налоговые резиденты Испании уплачивают налог со всего мирового дохода.

Постоянные представительства иностранных компаний в Испании облагаются налогом на доходы, относящиеся к их деятельности в Испании, по ставке 25%.

Иностранные компании и физические лица, не имеющие постоянного представительства, также могут облагаться налогом в отношении доходов, полученных из испанских источников.

Малые и средние предприятия (МСП) и микропредприятия

Для налоговых периодов, начинающихся с 1 января 2025 года, предусмотрено поэтапное снижение ставок налога для МСП и микропредприятий (с оборотом менее 1 млн евро за предыдущий налоговый период).

Микропредприятия

МСП

Льготные ставки не применяются к холдинговым (инвестиционным) компаниям. Для определения права на льготу в составе группы учитывается совокупный оборот всех компаний группы.

Вновь созданные компании

Новые компании могут применять ставку 15% в первом налоговом периоде получения прибыли и в следующем за ним периоде.

Льгота не применяется:

• к холдинговым компаниям;
• к компаниям, входящим в национальную или международную группу;
• в отдельных случаях, если деятельность ранее осуществлялась связанными лицами или компаниями.

Стартапы

Компании, признанные стартапами в соответствии с законодательством Испании, вправе применять ставку 15% в первом прибыльном налоговом периоде и в течение последующих трех налоговых периодов при сохранении статуса стартапа.

Для получения статуса стартапа компания должна соответствовать следующим условиям:

• быть созданной не более 5 лет назад (или 7 лет для отдельных инновационных и стратегических отраслей);
• не быть созданной в результате реорганизации существующего бизнеса (слияния, разделения, преобразования и т.п.);
• не распределять дивиденды;
• не иметь листинга на фондовой бирже;
• иметь юридический адрес, место фактического управления или постоянное представительство в Испании;
• не менее 60% сотрудников должны работать в Испании;
• реализовывать инновационный проект с масштабируемой бизнес-моделью.

Если компания входит в группу, указанным требованиям должна соответствовать вся группа или каждая компания группы.

В каком случае у иностранной компании может возникнуть постоянное представительство в Испании?

Налоговое резидентство компании в Испании

Компания признается налоговым резидентом Испании и облагается налогом на мировой доход, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

• компания зарегистрирована в соответствии с законодательством Испании;
• ее юридический адрес находится в Испании;
• ее фактический центр управления и контроля находится в Испании.

Под фактическим центром управления понимается место, из которого осуществляется руководство и контроль деятельности компании.

Компании, зарегистрированные в странах или территориях с льготным налоговым режимом либо отсутствием налогообложения, могут быть признаны налоговыми резидентами Испании, если:

• их основные активы прямо или косвенно состоят из имущества или прав, находящихся в Испании;
• их основная деятельность осуществляется в Испании.

Данная презумпция может быть опровергнута, если компания подтвердит, что фактически управляется из страны регистрации и была создана по реальным экономическим и коммерческим причинам, а не исключительно для владения активами или ценными бумагами.

Постоянное представительство (ПП)

Иностранные компании и физические лица, ведущие деятельность в Испании через постоянное представительство (ПП), подлежат налогообложению в Испании в отношении доходов, относящихся к такому представительству.

Большинство соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Испанией, определяют ПП в соответствии со стандартами ОЭСР.

При отсутствии соглашения ПП возникает, если нерезидент:

• располагает в Испании постоянным местом ведения деятельности;
• использует постоянные производственные или коммерческие объекты;
• осуществляет деятельность через зависимого агента, который регулярно заключает договоры от его имени.

Судебная практика Испании придерживается функционального подхода к определению ПП. Верховный суд Испании неоднократно указывал, что при оценке наличия ПП необходимо анализировать фактическое содержание деятельности, включая роль зависимых агентов и наличие постоянного места ведения бизнеса.

Применяется ли в Испании НДС? В каком случае необходимо будет зарегистрироваться в качестве плательщика НДС?

Испанский НДС (IVA) применяется к поставкам товаров и услуг на территории Испании, а также к импорту и внутрисоюзным приобретениям товаров и услуг из стран ЕС.

В Испании действуют следующие ставки НДС:

• 21% – стандартная ставка, применяемая к большинству товаров и услуг.
• 10% – сниженная ставка для отдельных социально значимых товаров и услуг, включая часть продуктов питания, жилье, культурные мероприятия и билеты в кино.
• 4% – сверхпониженная ставка для товаров первой необходимости, таких как хлеб, молоко, книги и лекарственные препараты.

От НДС освобождаются некоторые виды деятельности, в частности:

• финансовые и страховые услуги;
• медицинские услуги;
• образовательные услуги.

По таким операциям, как правило, отсутствует право на вычет входного НДС.

Особые режимы на отдельных территориях

Канарские острова

На Канарских островах вместо НДС применяется специальный косвенный налог – IGIC (Impuesto General Indirecto Canario). Его принципы схожи с НДС, однако ставки, как правило, ниже.

Сеута и Мелилья

В Сеуте и Мелилье действует специальный налог с продаж – IPSI, который регулируется отдельными правилами и применяется к ограниченному кругу операций.

Регистрация в качестве плательщиков НДС

В Испании обязанность зарегистрироваться для целей НДС возникает не при достижении определённого оборота, а при осуществлении облагаемой НДС деятельности. В отличие от многих других стран ЕС, в Испании нет общего порога выручки, ниже которого можно не регистрироваться.

Применяется ли в Испании налог на имущество?

IBI (Impuesto sobre Bienes Inmuebles)  - это муниципальный налог, который платит любой собственник недвижимости – физическое или юридическое лицо. Объектом налогообложения являются: жилые помещения, офисы, склады, магазины, гостиницы, производственные здания, земельные участки и другие объекты недвижимости.

Налоговой базой обычно выступает кадастровая стоимость объекта (valor catastral), которая обычно существенно ниже рыночной стоимости.

Ставки:

• городская недвижимость (urban): обычно от 0,4% до 1,1% кадастровой стоимости;
• сельская недвижимость (rural): обычно от 0,3% до 0,9%;
• для отдельных коммерческих объектов ставка может достигать примерно 1,3% в зависимости от муниципалитета.

Налог на недвижимость компаний из офшорных юрисдикций

Компании, являющиеся налоговыми резидентами офшорных или низконалоговых юрисдикций и владеющие недвижимостью либо правами на недвижимость в Испании, обязаны уплачивать специальный ежегодный налог.

Налог составляет 3% от кадастровой (оценочной) стоимости недвижимости, определяется по состоянию на 31 декабря и подлежит декларированию и уплате в январе следующего года.

Налог на передачу недвижимости

Налог на передачу имущества (ITP) обычно применяется к сделкам, освобожденным от НДС, включая продажу недвижимости и аренду жилых помещений.

Ставка налога зависит от автономного сообщества и, как правило, составляет от 4% до 13%. В некоторых регионах применяется прогрессивная шкала ставок.

Какие социальные отчисления уплачивают юридические лица в Испании?

В Испании взносы на социальное обеспечение уплачиваются как работодателем, так и работником.

Работодатель уплачивает:

• фиксированный взнос в размере 30,57%;
• дополнительный взнос на страхование от несчастных случаев на производстве, ставка которого зависит от вида деятельности (например, для офисных работников – около 1,5%).

Работник уплачивает взнос по ставке 6,48%, который удерживается работодателем из заработной платы.

Взносы рассчитываются с общего вознаграждения работника, включая денежные выплаты и натуральные льготы.

Для расчета применяются установленные пределы базы начисления:

• минимальная месячная база – от 1 381,20 до 1 929 евро в зависимости от категории работника;
• максимальная месячная база – 4 909,50 евро.

Работодатель обязан удержать взнос работника и перечислить в органы социального обеспечения как свою часть взносов, так и часть работника.

Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде прироста капитала?

Прирост капитала включается в налогооблагаемую прибыль того налогового периода, в котором он возник, и облагается налогом на прибыль по общей ставке, как правило 25%.

Продажа долей участия (акций)

Как правило, при продаже долей участия в испанской компании действует льготный режим: 95% прироста капитала освобождается от налогообложения, если одновременно выполняются следующие условия:

• доля участия составляет не менее 5%;
• доля непрерывно принадлежала компании не менее одного года.

Для определения срока владения также может учитываться период, в течение которого доля принадлежала другой компании той же группы.

Фактически налогообложению подлежит только 5% такого дохода.

Сделки с ценными бумагами

Передача акций и иных ценных бумаг, как правило, освобождается от НДС и налога на передачу имущества.

Однако льгота не применяется, если сделка с ценными бумагами фактически используется для обхода налогообложения при передаче недвижимости. В таких случаях налоговые органы вправе переквалифицировать операцию и начислить соответствующий налог. Закон устанавливает ряд ситуаций, в которых предполагается наличие цели уклонения от налогообложения.

Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде дивидендов?

Дивиденды, полученные от испанской компании, могут подпадать под режим участия (participation exemption), если получатель:

• владеет не менее 5% капитала компании;
• непрерывно владел этой долей не менее одного года.

При выполнении этих условий 95% суммы дивидендов освобождается от налогообложения, а налогообложению подлежит только 5% полученного дохода. При стандартной ставке налога на прибыль 25% эффективная налоговая нагрузка составляет 1,25% от суммы дивидендов.

Для определения срока владения может учитываться период, в течение которого доля принадлежала другой компании той же группы.

Если доля участия составляет менее 5%, дивиденды включаются в налогооблагаемую базу в полном объеме и облагаются налогом на общих основаниях.

Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде процентов?

Процентный доход включается в налогооблагаемую прибыль компании и рассматривается как обычный доход.

Такой доход облагается налогом на прибыль на общих основаниях по стандартной ставке 25%.

Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде роялти?

Доходы в виде роялти включаются в налоговую базу по налогу на прибыль и облагаются налогом на общих основаниях.

При выполнении установленных условий компания может применять специальную льготу (Patent Box), позволяющую уменьшить до 60% чистого дохода, полученного от лицензирования определенных объектов интеллектуальной собственности.

Право на льготу, в частности, имеют доходы от использования:

• патентов;
• дополнительных свидетельств на защиту лекарственных и фитосанитарных продуктов;
• зарегистрированного передового программного обеспечения;
• чертежей и промышленных образцов, если они охраняются законодательством.

При этом доходы от передачи или лицензирования коммерческого и научного опыта (ноу-хау) не подпадают под действие данной льготы.

Применяется ли в Испании законодательство о трансфертном ценообразовании?

В Испании сделки между связанными лицами должны осуществляться по принципу «вытянутой руки» (arm's length principle), то есть на условиях, которые были бы согласованы между независимыми сторонами.

Налоговые органы Испании вправе проверять цены в сделках между связанными лицами и корректировать налоговую базу, если условия сделки не соответствуют рыночным.

Испанское законодательство широко определяет круг связанных лиц. К ним, в частности, относятся:

• компания и ее участники (акционеры);
• компания и ее директора или члены совета директоров (за отдельными исключениями в отношении вознаграждения за исполнение их функций);
• компания и близкие родственники участников, акционеров и директоров;
• компании, входящие в одну группу;
• компании, одна из которых прямо или косвенно владеет не менее 25% капитала другой;
• компании с общими собственниками, если такие собственники прямо или косвенно владеют не менее 25% капитала каждой из компаний;
• иностранная компания и ее постоянное представительство в Испании;
• испанская компания и ее постоянное представительство за пределами Испании.

Испанские правила трансфертного ценообразования в целом соответствуют рекомендациям ОЭСР.

Для подтверждения рыночного характера сделок могут использоваться:

• традиционные методы трансфертного ценообразования (например, метод сопоставимой рыночной цены);
• методы, основанные на распределении или анализе прибыли;
• иные общепринятые методы оценки, если стандартные методы не позволяют достоверно определить рыночную цену.

Во всех случаях выбранный метод должен обеспечивать результат, соответствующий принципу рыночных условий.

Документация по трансфертному ценообразованию

Налогоплательщики обязаны подтверждать рыночный характер сделок со связанными лицами документацией по трансфертному ценообразованию, подготовленной в соответствии с требованиями испанского законодательства и рекомендациями ОЭСР.

Стандартный комплект документации включает:

• Master File (основной файл) – информацию о группе компаний;
• Local File (локальный файл) – информацию о сделках конкретного налогоплательщика.

Для групп компаний с годовым оборотом менее 45 млн евро может применяться упрощенный порядок документирования.

Применяется ли в Испании пострановая отчетность (CbC)?

Международные группы компаний с консолидированным годовым оборотом свыше 750 млн евро обязаны подавать отчетность по странам (CbC Report).

В Испании такая обязанность возлагается на:

• конечную материнскую компанию группы, являющуюся налоговым резидентом Испании;
• назначенную компанию группы в случаях, предусмотренных законодательством;
• отдельные испанские компании группы, не являющиеся конечной материнской компанией, если выполняются специальные условия, установленные правилами ОЭСР и испанским законодательством.

Отчет CbC подается в течение 12 месяцев после окончания соответствующего финансового года.

Кроме того, испанские компании, входящие в международную группу, обязаны уведомлять налоговые органы о том, какая компания группы подает отчет CbC и в какой юрисдикции она является налоговым резидентом.

Применяется ли в Испании правило тонкой капитализации?

В Испании правила недостаточной капитализации отменены.

Применяется ли в Испании правило о контролируемых иностранных компаниях (КИК)?

Испанские правила КИК (Controlled Foreign Company, CFC) направлены на предотвращение переноса прибыли в иностранные компании или постоянные представительства, расположенные в низконалоговых юрисдикциях.

Согласно этим правилам, испанская компания может быть обязана включить в свою налоговую базу доход иностранной дочерней компании или постоянного представительства еще до фактического получения дивидендов.

Правила КИК обычно применяются, если одновременно выполняются следующие условия:

• испанская компания самостоятельно или совместно со связанными лицами контролирует более 50% капитала, прибыли или голосов иностранной компании;
• фактическое налогообложение иностранной компании составляет менее 75% от налога, который был бы уплачен в Испании.

Правила КИК, как правило, не применяются к компаниям и постоянным представительствам, расположенным в государствах ЕС или Европейской экономической зоны, если:

• они ведут реальную экономическую деятельность;
• обладают необходимыми персоналом и ресурсами;
• либо относятся к определенным регулируемым инвестиционным фондам.

Испанское законодательство предусматривает два режима применения правил КИК.

1. Полное (глобальное) включение дохода

Если иностранная компания не располагает достаточными материальными и кадровыми ресурсами для ведения своей деятельности и не может подтвердить наличие реальных деловых причин своего существования, весь ее доход может быть включен в налоговую базу испанской материнской компании.

2. Включение отдельных видов пассивного дохода

Если условия для полного включения отсутствуют, в налоговую базу испанской компании могут включаться отдельные виды доходов иностранной компании, в частности:

• доходы от недвижимости, не используемой в активной предпринимательской деятельности;
• дивиденды и прирост капитала от участия в других компаниях;
• доходы по займам и другим финансовым инструментам;
• страховые и финансовые доходы;
• роялти и доходы от интеллектуальной собственности;
• доходы от технической помощи;
• доходы от прав на изображение;
• доходы от аренды и субаренды бизнеса, имущества или природных ресурсов;
• доходы от производных финансовых инструментов;
• отдельные сделки со связанными лицами, если иностранная компания не создает существенной экономической ценности.

Доходы от оказания услуг, финансовой и страховой деятельности могут не включаться в налоговую базу, если более двух третей соответствующего дохода получено от независимых клиентов.

Специальные экономические зоны (СЭЗ)

Инвестиционный резерв Балеарских островов

На Балеарских островах (Майорка, Ибица, Менорка, Форментера) действует специальный налоговый режим, созданный для компенсации недостатков островного расположения бизнеса. Он действует для налоговых периодов 2023-2028 годов.

Компании и постоянные представительства, осуществляющие деятельность на Балеарских островах, могут уменьшить налогооблагаемую базу на сумму, направленную в специальный инвестиционный резерв.

Размер уменьшения не может превышать 90% нераспределенной прибыли, полученной от деятельности на Балеарских островах, и не может привести к образованию налогового убытка.

Для применения льготы средства резерва должны быть инвестированы в установленные законом активы в течение трех лет, включая год формирования резерва.

Комментарий

Данный режим нельзя одновременно применять к одним и тем же расходам или инвестициям, по которым уже используются другие налоговые льготы (например, льготы по НИОКР или созданию рабочих мест), если это приводит к превышению допустимых лимитов государственной помощи по правилам ЕС.

Режим аналогичен инвестиционному резерву Канарских островов, однако объем предоставляемых льгот существенно меньше.

Льготы для производственных компаний на Балеарских островах

Компании и постоянные представительства, зарегистрированные на Балеарских островах, могут применять налоговую льготу в размере 10% дохода от реализации товаров, произведенных на островах в рамках:

• промышленной деятельности;
• сельского хозяйства;
• животноводства;
• рыболовства.

Применение льготы зависит от сохранения численности работников. При увеличении занятости размер льготы может быть увеличен до 25%.

Аналогичные правила могут применяться и к индивидуальным предпринимателям, определяющим налогооблагаемый доход методом прямого расчета.

Все указанные льготы предоставляются с учетом требований законодательства Европейского союза о государственной помощи и допустимых лимитах поддержки бизнеса.

В связи с географической удалённостью Канарские острова имеют особый экономический и налоговый режим, отличающийся от остальной Испании.

Для компаний, зарегистрированных на Канарских островах или имеющих там постоянное представительство, предусмотрены следующие режимы:

• Инвестиционный резерв: до 90% нераспределённой прибыли может не облагаться налогом при условии последующего инвестирования в течение 4 лет в допустимые активы на Канарских островах (или в определённые финансовые инструменты/компании региона).
• Повышенные налоговые вычеты: большинство вычетов по налогу на прибыль увеличены примерно на 80% по сравнению с материковой Испанией.
• Повышенные лимиты вычетов: общий предел применения вычетов также увеличен, при этом налоговое обязательство может снижаться до 30% (минимум 30% налога сохраняется).
• Инвестиционный вычет: до 25% расходов на новые основные средства (и в отдельных случаях на б/у активы).
• Производственный доход: до 50% льгота по налогу на прибыль для доходов от сельского хозяйства, промышленности и рыболовства.
• Судоходные компании: до 90% льгота по прибыли судоходных компаний, зарегистрированных в специальном реестре. Для моряков предусмотрены дополнительные льготы по подоходному налогу (до 50%) и сниженные социальные взносы (до 90%).
• Зарубежные инвестиции и маркетинг: вычет 15% по инвестициям в отдельные африканские страны и 15% по расходам на продвижение и выход на зарубежные рынки.

Какие льготные налоговые режимы предусмотрены в Испании?

Льготы для малых и средних предприятий (МСП)

Компании могут применять специальные налоговые льготы для МСП, если их годовой оборот за предыдущий налоговый период не превышает 10 млн евро и они не относятся к категории холдинговых (акционерных) компаний.

К основным льготам относятся:

• ускоренная амортизация активов;
• более благоприятный порядок формирования резервов по сомнительной задолженности;
• иные специальные налоговые режимы, предусмотренные законодательством.

Комментарий

Если компания превысила порог в 10 млн евро, она может продолжать пользоваться льготами еще в течение трех последующих налоговых периодов, при условии что соответствовала критериям МСП в году превышения лимита и в двух предшествующих годах.

Территориальные льготы

Сеута и Мелилья

• Компании, осуществляющие деятельность в Сеуте или Мелилье на протяжении полного бизнес-цикла, могут получить налоговый кредит в размере 50% налога на прибыль, относящегося к доходам от такой деятельности.
• Доходы от оказания местных государственных услуг могут пользоваться налоговым кредитом в размере 99%, если соответствующая организация не контролируется частными лицами или компаниями.

Льготы на НИОКР и технологические инновации

Для стимулирования инновационной деятельности предусмотрены следующие налоговые вычеты:

Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР)

• 25% от расходов на НИОКР.
• 42% на сумму расходов, превышающую средний уровень расходов на НИОКР за два предыдущих года.
• Дополнительно 17% от расходов на квалифицированный персонал, занятый исключительно в НИОКР.
• Дополнительно 8% от инвестиций в оборудование и нематериальные активы, используемые исключительно для НИОКР (кроме недвижимости).

В какие сроки необходимо подать налоговую декларацию?

В Испании действует система самооценки налогов: компания самостоятельно рассчитывает налоговые обязательства и подает налоговую декларацию, которая впоследствии может быть проверена налоговыми органами.

Годовая декларация по налогу на прибыль подается в течение 25 календарных дней после истечения шести месяцев с даты окончания финансового года.

Например, если финансовый год совпадает с календарным, декларация подается в период с 1 по 25 июля следующего года.

В какие сроки необходимо уплатить налоги?

Компании обязаны уплачивать налог на прибыль посредством трех авансовых платежей, которые вносятся в течение первых 20 календарных дней:

• апреля;
• октября;
• декабря.

Окончательный расчет налога производится при подаче годовой декларации.