Статус лица как налогового резидента или нерезидента влияет на порядок его налогообложения. Как правило, налоговый резидент какой-либо страны уплачивает в ней налоги на доходы со своего мирового дохода, а нерезиденты только с доходов из источников в этой стране. Если страна применяет «территориальный принцип налогообложения», то здесь потенциально может облагаться налогом не весь мировой доход резидентов.
Статус лица как налогового резидента или нерезидента влияет на порядок его налогообложения. Как правило, налоговый резидент какой-либо страны уплачивает в ней налоги на доходы со своего мирового дохода, а нерезиденты только с доходов из источников в этой стране. Если страна применяет «территориальный принцип налогообложения», то здесь потенциально может облагаться налогом не весь мировой доход резидентов.
Налоговое резидентство
Налоговое резидентство физических лиц
Каждая страна самостоятельно устанавливает правила налогового резидентства. В России пока критерий один: количество дней, проведенных в РФ в году, пороговое значение – 183 дня. Во многих других странах правила гораздо сложнее. Кроме того, после получения налогового резидентства какой-то страны может быть сложно его потерять.
Примеры определения налогового резидентства в некоторых странах
Налоговый резидент США
Налоговыми резидентами США признаются:
все граждане США;
обладатели карт постоянного резидента (green card);
иные лица, удовлетворяющие в календарном году условиям теста на существенное присутствие. Существенное присутствие возникает при физическом нахождении в США по крайней мере:
В течение 31 дня в текущем году и
183 дня в течение текущего и двух предыдущих лет. Для этих целей учитываются все дни текущего года, 1/3 предыдущего года и 1/6 позапрошлого года.
Даже если вы проживаете за рубежом, но являетесь гражданином США или обладателем грин кард, вы должны платить американский налог со своего мирового дохода. При этом часть дохода может освобождаться (в 2020 году «трудовой» доход до 107 600 долл. не облагался налогом).
Для того чтобы перестать быть американским налоговым резидентом, нужно сдать американский паспорт. При этом при доходах/активах выше определенного уровня нужно будет заплатить налог (exit tax).
Налоговый резидент Швеции
Физическое лицо может быть признано налоговым резидентом Швеции по любому из следующих критериев:
постоянное проживание в стране;
пребывание свыше 6 месяцев подряд;
существенная связь со страной, если ранее лицо было шведским налоговым резидентом.
Шведские граждане и иностранцы, являвшиеся налоговыми резидентами страны в течение 10 лет и более, признаются налоговыми резидентами Швеции, пока они не докажут, что все значимые связи со Швецией прекращены.
По истечении 5 лет бремя доказательства переходит от физического лица к налоговым органам: теперь они должны доказывать, что существенные связи между физическим лицом и Швецией все еще имеют место.
Налоговый резидент Великобритании
Физическое лицо признается налоговым резидентом Великобритании, если в налоговом году (который длится с 6 апреля по 5 апреля следующего года)
лицо провело не менее 183 дней в Великобритании, или
единственный дом лица находился в Великобритании в течение по крайней мере 91 дня, и при этом такое лицо провело в Великобритании не менее 30 дней в этом году. Дом может быть в собственности, аренде или просто доступен для проживания.
Налоговые резиденты без «домициля» в Великобритании могут не платить налог в отношении доходов от иностранных источников, если эти доходы не переводятся/не используются в Великобритании.
Однако при длительном проживании в Великобритании данная льгота не применяется. «Домициль» определяется по ряду критериев, например, по месту жительства отца лица, домициль которого определяется.
Налоговый резидент Франции
Физическое лицо признается налоговым резидентом Франции, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:
Франция – место обычного проживания лица или его семьи;
профессиональная деятельность осуществляется во Франции;
если оно провело в стране не менее 183 дней в течение двенадцати месяцев или
если центр его жизненных интересов - в Казахстане.
Центр жизненных интересов находится в Казахстане, если одновременно выполняются следующие условия:
казахское гражданство или постоянный вид на жительство;
семья и (или) близкие родственники живут в Казахстане;
лицо и (или) члены его семьи владели недвижимостью в Казахстане, доступной для проживания лица и (или) членов его семьи.
Налоговый резидент Испании
Физические лица признаются налоговыми резидентами при выполнении по крайней мере одного из следующих критериев:
183 дня и более пребывания в Испании в календарном году;
Испания является основным местом пребывания, центром деятельности или центром экономических интересов.
Испания презюмируется основным местом пребывания лица, если его супруга и несовершеннолетние дети постоянно проживают в Испании.
Налоговый резидент Беларуси
Физическое лицо признается налоговым резидентом Беларуси, если оно удовлетворяет любому из следующих условий:
срок пребывания в стране превышает 183 дня в календарном году;
физическое лицо является гражданином Беларуси или обладателем вида на жительство и при этом не является налоговым резидентом какой-либо иной страны.
Налоговый резидент Украины
При определении налогового резидентства учитываются различные факторы:
наличие места постоянного жительства/пребывания;
центр жизненных интересов, включая место постоянного пребывания членов семьи;
при невозможности определения центра жизненных интересов или отсутствии постоянного места пребывания за рубежом, пребывание в стране в течение 183 дней и более в календарном году;
украинское гражданство при невозможности определения резидентства на основании иных факторов.
Зарегистрированные фрилансеры и индивидуальные предприниматели также признаются налоговыми резидентами Украины.
Возможно ли не быть налоговым резидентом нигде?
Перестать быть налоговым резидентом России не сложно. Во многих других странах правила признания физического лица гораздо более сложные. Поэтому на практике довольно трудно не быть налоговым резидентом нигде за исключением, возможно, случая, если у человека нет какой-либо семьи и жилья и он постоянно переезжает из одной страны в другую. Кроме того, отсутствие налогового резидентства в иной стране может являться важным фактором признания человека резидентом страны, с которой у него все-таки есть какие-то связи.
Например: В Израиле в 2019 году суд отверг утверждение супермодели Рефаэли (Refaeli), что, будучи моделью и постоянно путешествуя по свету, она принадлежит к редкому случаю лиц без налогового резидентства. Суд посчитал, что в отсутствие иностранного налогового резидентства, у модели достаточно связей с Израилем для признания ее налоговым резидентом страны. Подобное решение было вынесено в Израиле и в отношении международного игрока в покер. В Австралии авиационный механик развелся с женой, не имел там жилья или машины, проводил в стране незначительное число дней в году, у него там был только банковский и пенсионный счет. Тем не менее, суд посчитал, что хотя человек сделал достаточно для прекращения связей с Австралией, он должен продолжать признаваться ее налоговым резидентом, поскольку не приобрел постоянного дома за рубежом.
Следует также иметь в виду, что отсутствие налогового резидентства не всегда выгодно с налоговой точки зрения. В частности, в России налогообложение нерезидентов в отношении доходов из источников в РФ в определенных случаях более обременительно, чем налогообложение резидентов.
Определение налогового резидентства для целей автоматического обмена информацией
Отмечается, что правила налогового резидентства отличаются в различных странах, и лицо может признаваться налоговым резидентом более чем одного государства.
В связи с этим финансовые институты должны обеспечивать предоставление в порядке самоидентификации владельцами счетов/контролирующими лицами информации обо всех своих налоговых резидентствах.
В список таких стран включены, в частности, ОАЭ, Мальта, Кипр, Багамы и др.
ОЭСР отмечает, что такие схемы предоставления гражданства, потенциально вполне лигитимные, могут использоваться для ухода от обмена информацией в рамках CRS.
В частности, идентификационные документы, выдаваемые в рамках программ CBI/RBI, могут использоваться для предоставления неполных сведений о налоговом резидентстве лица, мешая процессу его идентификации для целей CRS.
Такая ситуация возникает, если физическое лицо фактически не проживает или проживает не только в стране, предоставляющей резидентство по CBI/RBI программе, но заявляет, что он является налоговым резидентом такой страны и предоставляет в финансовый институт документы, выпущенные в рамках CBI/RBI программы: сертификат резидентства, идентификационную карточку или паспорт.
Указывается, что не все RBI/CBI программы представляют высокий риск ухода от CRS. К высоко-рискованным относятся программы, предоставляющие низкие ставки подоходного налога – менее 10% - в отношении зарубежных финансовых активов и не требующие длительного присутствия в стране (т.е. по крайней мере в течение 90 дней в году).
Если CBI/RBI программа отвечает обоим критериям и соответствующие документы, выданные участникам программы, могут быть четко идентифицированы как выпущенные в рамках CBI/RBI программы, такие документы должны признаваться как потенциально высокорискованные для целей CRS и в их отношении финансовые институты должны выполнять дополнительные процедуры. ОЭСР называет такие программы и соответствующие документы в отношении Панамы.
В соответствии с частью VII общего стандарта отчетности (CRS – Common reporting standard) финансовые институты не могут полагаться на самоидентификацию лица или предоставленное документальное подтверждение, если финансовое учреждение знает или должно знать, что самоидентификация или предоставленные документы неправильны или ненадежны.
Финансовое учреждение должно принять во внимание всю имеющуюся у него информацию, включая результаты анализа риска, сопряженного с CBI/RBI программами, представленными ОЭСР.
ОЭСР проанализировала более 100 CBI/RBI программ на предмет их рискованности для CRS. Если в результате анализа возникнут сомнения в налоговом резидентстве физического лица, следует предпринять меры для установления его резидентства/резидентств.
Если сомнения связаны с тем, что заявляется резидентство в стране, предлагающей потенциально высокорискованные CBI/RBI программы, может быть целесообразным задать следующие вопросы:
Вы получили права резидента в рамках CBI/RBI программы?
Являетесь ли вы также резидентом иной страны/стран?
Провели ли вы более 90 дней в какой-либо иной стране (странах) в предыдущем году?
В какой юрисдикции/юрисдикциях вы подавали налоговые декларации в предыдущем году?
Определение налогового резидентства юридических лиц
Компания, учрежденная в какой-либо стране, обычно по умолчанию признается ее налоговым резидентом. Дополнительно законодательством многих стран устанавливается, что иностранная компания может быть признана налоговым резидентом страны по месту ее эффективного управления или центрального управления и контроля.
В России понятие корпоративного налогового резидентства стало частью налогового законодательства с 2015 года. Теперь помимо российских компаний, иностранные компании, управляемые из России, могут признаваться российскими налоговыми резидентами.
В Великобритании, исходя из сложившейся практики, компания признается налоговым резидентом страны, если ее центральное управление и контроль осуществляется в Великобритании. С 1988 года законодательно установлено, что компания, учрежденная в Великобритании, признается ее налоговым резидентом. Критерий места центрального управления и контроля также применяется.
На Кипре пока единственным основанием признания компании налоговым резидентом страны является место управления и контроля. Планируется ввести также критерий по месту инкорпорации на Кипре.
Критерий места управления, очевидно, не является простым. В России в связи с тем, что эта концепция была лишь недавно введена в законодательство, пока фактически не сложилось судебной практики по признанию иностранных компаний российскими налоговыми резидентами. Даже в Великобритании, где данный критерий используется очень давно, существует неопределенность в его применении.
Английская компания (DS plc) создала три дочерние компании на Джерси. Директорами джерсийских компаний были секретарская компания DS plc – налоговый резидент Великобритании и три налоговых резидента Джерси. Заседания совета директоров проводились на Джерси, директора их лично посещали. Тем не менее, суд первого уровня (First-tier Tribunal) поддержал налоговые органы и решил, что центральное управление и контроль джерсийских компаний осуществлялся из Великобритании, поскольку советы директоров компаний не принимали существенных решений, а получали инструкции от DS plc. Суд следующего уровня (Upper Tribunal) отменил решение нижестоящего, в частности, отметив, что не следует путать инструкции материнской компании с одобрением решений акционером. Апелляционный суд, не согласился с мотивировкой нижестоящего суда, и решил, что центральное управление и контроль джерсийскими компаниями осуществлялось из Великобритании, поскольку джерсийские директора фактически выполняли инструкции DS plc, ограничиваясь их проверкой на лигитимность.
Образцы сертификатов налогового резидентства, выданных на Кипре, в Великобритании и Нидерландах
3 изображения
Определение налогового резидентства для целей соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН)
Физическое или юридическое лицо может признаваться налоговым резидентом более чем одной страны. В отсутствие СИДН это может приводить к двойному налогообложению. При наличии СИДН для целей его применения в соглашении определяется, резидентом какой страны лицо должно признаваться.
В модельной конвенции ОЭСР (которая используется как основа для многих СИДН) налоговый резидент страны определяется как лицо, подлежащее налогообложению в этой стране в связи с проживанием в ней, местом управления или иным подобным критерием. Резидентами не признаются лица, подлежащие налогообложению в стране только в отношении доходов из источников в этой стране или активов в ней.
Если исходя из указанных критериев физическое лицо признается налоговым резидентом обеих договаривающихся сторон, то учитываются следующие критерии (каждый последующий используется, если предыдущий критерий соблюдается для обеих стран или не может быть установлен):
наличие постоянного жилища;
центр жизненных интересов (наиболее тесные личные и экономические связи);
место обычного проживания;
гражданство.
Если юридическое лицо признается налоговым резидентом обеих стран в соответствии с их внутренним законодательством, компания должна быть признана налоговым резидентом по месту ее эффективного управления.
При невозможности сторон установить резидентство исходя из этих критериев, договаривающиеся стороны должны решить вопрос в ходе переговоров.
Налоговое резидентство и вирусные ограничения
Ограничения на передвижение в связи со сложившейся обстановкой в мире могут повлиять на налоговый статус физических лиц, заставляя их проводить в той или иной стране больше или меньше, чем планировалось. Если эти лица являются членами управления компании, то такое незапланированное пребывание в стране может также повлиять на налоговое резидентство компании.
В этой связи ОЭСР выпустила рекомендации, в которых текущая ситуация признается форс-мажорным обстоятельством, и утверждается, что пребывание в стране из-за вирусных ограничений не должно влиять на налоговый статус юридического лица.
Некоторые страны приняли специальные (временные) правила, уточняющие порядок определения налогового резидентства. В частности:
В соответствии с руководством налоговой службы Великобритании (HMRC) при определении налогового резидентства лица должны учитываться исключительные обстоятельства, например, гражданские волнения, природные катастрофы, военные действия и др., которые не позволяют лицу контролировать срок его пребывания в стране. Ограничения, возникающие из-за текущей обстановки, могут быть, несомненно, отнесены к таким исключительным обстоятельствам. Однако существует ограничение на количество дней, которые могут не учитываться при определении налогового статуса физического лица.
Австралийские налоговые органы выпустили разъяснения, в соответствии с которыми пребывание нерезидента в Австралии из-за вирусных ограничений не должно приводить к налоговому резидентству в стране, если это лицо обычно является налоговым резидентом иной страны и намеривается вернуться туда, как только это станет возможным.
Ирландские налоговые органы также разъяснили, что если физическое лицо не может покинуть Ирландию из-за вирусных ограничений, это обстоятельство может быть признано форс-мажорным и не будет влиять на налоговое резидентство лиц
Первый вопрос связан с тем, что физлицо зарегистрировано по месту жительства в России, а постоянно проживает за границей. Деятельность при этом ведет онлайн. Может ли он быль самозанятым? Минфин ответило, что самозанятым может быть, в частности, гражданин России, который ведет деятельность в регионе России, в котором проводится эксперимент по НПД. Закон от 27.11.2018г. № 422-ФЗ (далее – Закон № 422-ФЗ) не содержит указания по определению места деятельности, осуществляемой онлайн, значит до внесений соответствующих изменений, место ведения деятельности определяется по выбору налогоплательщика: по месту нахождения исполнителя или покупателя (заказчика).
Второй вопрос – может ли такой самозанятый платить налог через приложение или личный кабинет, находясь при этом за границей? Минфин отметил, что Закон № 422-ФЗ не содержит ограничений по использованию приложения «Мой налог» и его веб-версии на территории иностранных государств.
На вопрос о правомерности использования при НПД разовых услуг физлиц-подрядчиков, ведомство ответило, что Законом № 422-ФЗ предусмотрено, что применять спецналоговый режим не могут лица, имеющих работников, состоящих с ними в трудовых отношениях. Запрета на использование работников, не состоящих в трудовых отношениях, например, по ГПД, не запрещено.
И, отвечая на последний вопрос о возможности получения через систему справки о доходах и о регистрации на английском языке, Минфин отметил, получить можно справку о постановке на учет (снятии с учета) в качестве плательщика налога на профдоход и справку о состоянии расчетов (доходах) по указанному налогу, но сформированы они будут на русском языке (Письмо Минфина от 12.10.2020г. № АБ-4-20/16632@).
Правительственное информационное агентство Камбоджи опубликовало пресс-релиз, в котором сообщается, что Главное управление по налогам и сборам (GDT) вводит налог на прирост капитала с 1 января 2021 года.
Налог на прирост капитала будет взиматься по фиксированной ставке 20% с дохода от продажи или передачи налогооблагаемого капитала, уменьшенного на разрешенные вычеты. Налог распространяется на физических лиц – резидентов и физических и юридических лиц – нерезидентов. К налогооблагаемым активам относится:
· Недвижимое имущество, включая землю, здания и другие постройки на земле;
· Договоры аренды, в том числе субаренды;
· Инвестиционные активы, включая акции, облигации и другие ценные бумаги, выпущенные частными компаниями;
· Деловая репутация, включая лицензии, списки клиентов и торговые марки;
· Интеллектуальная собственность, включая патенты, литературные и художественные произведения, логотипы, изображения и рисунки, используемые в коммерческих целях; и
· Иностранная валюта, включая любую валюту, кроме кхмерского риеля.
Что касается вычетов, то налогоплательщики должны применять метод фактических расходов для расчета прироста капитала. Однако в отношении недвижимого имущества налогоплательщики вправе выбрать метод фактических расходов или вычет на основе расчетов, который равен 80% от полученного дохода, без предоставления подтверждающих документов на расходы.
Прирост капитала юридических лиц - резидентов по-прежнему облагается корпоративным подоходным налогом.
С завтрашнего дня вступают в силу изменения в закон о валютном регулировании РФ
С завтрашнего дня вступают в силу изменения в Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". Правки внесены Федеральным законом от 31 июля 2020 г. N 291-ФЗ и касаются перечня разрешенных операций и порядка репатриации валюты.
Представительства и филиалы российских организаций, открывшие счет за пределами РФ могут получать денежные средства на свои банковские счета от нерезидентов РФ в случае возврата денежных средств за товар, работы и услуги, возврата залога по аренде помещения, получения денег за продажу имущества (движимого и недвижимого), получение страховых выплат от страховщиков-нерезидентов. Исключением получения денег на счет являются сделки по внешнеторговой деятельности.
В части репатриации резидентами иностранной валюты и валюты РФ расширился перечень случаев, когда можно не зачислять ее на свои банковские счета. Денежные средства при расчетах с нерезидентами по местным расходам, связанным со строительством (реконструкцией, модернизацией), проводимым за пределами территории РФ, можно не зачислять в течение строительства, но необходимо зачислить оставшиеся денежные средства на свои счета по окончании такого строительства. Денежные средства транспортных организаций - в случае проведения взаимозачетов меду такими транспортными организациями за транспортные перевозки и связанные с ними услуги в соответствии с международными правилами перевозок.
Кроме того, с 1 января 2021 года резиденты должны будут представлять территориальному налоговому органу отчеты о движении иных финансовых активов дополнительно к отчету о движении денежных средств, расположенных за пределами РФ.
«Штрафы за невыполнение условий репатриации валюты составляют от 3 до 30% от суммы недополученных средств и действуют с 1 августа 2020 г., а до этого штраф был от 75 до 100% от недополученных средств без «исключительных случаев», - напоминает внутренний аудитор GSL Law & Consulting Олег Борисов.
Законопроект № 990337-7 вносит несколько поправок в Налоговый кодекс РФ. Одно из изменений предлагает в 2020 году признавать налоговыми резидентами для целей расчета НДФЛ физлиц, которые находились на территории РФ от 90 до 182 дней. Данное изменение вносится как поддержка граждан, связанная с распространением коронавирусной инфекции. Планируется, что изменение будет временным.
Сейчас по правилам п. 2 ст. 207 НК РФ, налоговыми резидентами являются физлица, которые за год провели на территории России 183 дня и более.
Если законопроект будет принят, то для признания физлица резидентом РФ, ему нужно будет подать в налоговый орган заявление в произвольной форме одновременно с подачей налоговой декларации о доходах.
«Рассмотрение законопроекта в первом чтении назначено на уже на 21 июля. Предлагаемые изменения станут существенной поддержкой граждан», – комментирует Елена Курбатова, ведущий аудитор GSL Law & Consulting.
Некоторые штаты США смягчат правила признания экономического присутствия на период эпидемии
Если сотрудник работает удаленно из штата, отличного от штата расположения компании, то компания должна оценить, не возникают ли у нее обязательства по уплате налога на доходы в штате расположения сотрудника.
В связи с ростом удаленной работы из-за эпидемии коронавируса, некоторые штаты решили временного отказаться от своего права взимать налог на доходы бизнеса, если такая удаленная работа возникла в связи с эпидемией.
Так, налоговый департамент Миннесоты объявил, что он не будет вменять бизнесу из другого штата экономическое присутствие (nexus) в Миннесоте только потому, что его сотрудник работает из своего дома в Миннесоте в связи с эпидемией.
Налоговый департамент Индианы также заявил, что не будет признавать возникновение экономического присутствия (nexus) у бизнеса в штате из-за того, что его работник вынужден работать удаленно из своего дома в связи с эпидемией. Для применения данной льготы необходимо, чтобы удаленная работа предписывалась федеральным правительством, правительством штата или местной администрацией, или врачебным заключением.
Нью-Джерси, Миссисипи, Пенсильвания, Северная Дакота и округ Колумбия обнародовали подобные решения на период пандемии.
«Коронавирус привел к тому, что люди вынуждены задерживаться в определенных географических точках, что может влиять как на их собственное налоговое резидентство, так и приводить к налоговым последствиям для компаний, на которые они работают. Некоторые страны принимают меры по смягчению соответствующих налоговых последствий. А в США, как мы видим, в связи с особенностями налоговой системы, послабления требуются не только на федеральном уровне, но и применительно к штатам», - комментирует Марина Харитиди, ведущий налоговый консультант GSL Law & Consulting.
Сокращения срока пребывания как критерия для определения налоговой резидентности не будет
31 октября Министр финансов сообщил о решении отказаться уменьшить срок пребывания в России для определения статуса налогового резидента в качестве основного критерия.
В начале октября Минфин внес в Госдуму проект Основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2020 год, в которых были предложены два главных критерия для определения налоговой резидентности:
срок пребывания на территории РФ более 90 дней и
нахождение в России центра жизненных интересов
(ведение бизнеса, наличие недвижимости, семья и пр.).
И вот в конце октября Минфин сообщил, что отказывается от сокращения срока пребывания в стране с нынешних 183 дней до 90 дней, прописанных в Основных направлениях. Министр финансов Антон Силуанов сообщил, что решено оставить существующие в настоящее время 183 дня как основной критерий, при этом прописать для бизнеса возможность упрощенного варианта для получения налоговой резидентности – 90 дней (только для желающих и только исходя из критерия пребывания лица на территории РФ).
Президент РСПП Александр Шохин сообщил, что они с Минфином пришли согласию по вопросу изменений в определении статуса налогового резидента.
Месяц назад Минфин в проекте Основных направлений бюджетной и налоговой и таможенно-тарифной политики озвучил возможность введения довольно жестких критериев для определения налогового резидентства: сокращение срока нахождения лица на территории РФ до 90 дней (в настоящее время 183 дня) и введение критерия «центр жизненных интересов».
В дальнейшем министр финансов Антон Силуанов сообщил, что окончательного решения пока нет, и вопрос будет обсуждаться с представителями бизнеса.
И сегодня, по сообщениям СМИ, Александр Шохин сообщил, что им удалось договорилться с Минфином и лично с Силуановым по этим вопросам: бизнесмены предложили Минфину предоставить дополнительные возможности и облегченные режимы тем лицам, которые хотят получить статус российского налогового резидента, а не ужесточать условия для тех, кто в настоящее время уже им является. «Сейчас надо это технически это прописать. Понятно, что речь идет не о большом каком-то количестве налогоплательщиков, но если таковые есть, надо им дать возможность», - добавил президент РСПП.
Сокращен срок выдачи документа, подтверждающего статус налогового резидента РФ
С 22 октября Федеральная налоговая служба сокращает сроки выдачи документа, подтверждающего статус налогового резидента РФ. Минюст России зарегистрировал соответствующий приказ ФНС России от 06.08.2019 № СА-7-17/397@.
Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, которые находятся на территории РФ в течение 12 месяцев подряд не менее 183 календарных дней (п.2 ст.207 НК РФ).
Документ, подтверждающий статус налогового резидента РФ, выдает МИ ФНС России по ЦОД, на основании ранее поданного налогоплательщиком Заявления, по форме утвержденной Приказом ФНС от 07.11.2017 №ММВ-7-17/837@.
Согласно Приказу, налогоплательщик подает заявление в ФНС РФ или МИ ФНС России по ЦОД, одним из следующих возможных способов:
через интерактивный сервис ФНС России;
чично в экспедицию ФНС России;
по почте.
Данный Документ выдается для применения двустороннего международного договора в целях избежания двойного налогообложения и иных целей, за один календарный год, указанный в Заявлении.
Документ, подтверждающий статус налогового резидента РФ, может быть направлен Заявителю:
через интерактивный сервис ФНС России;
по почте по адресу, указанному заявителем.
Согласно Приказу ФНС России от 06.08.2019 №СА-7-17/397@, с 22 октября 2019 года сокращен срок рассмотрения Заявлений, для поданных:
электронно через специальный сервис ФНС России с 40 до 10 дней;
Критерии определения налогового резидентства изменятся
Проект документа предлагает сократить такой срок до 3х месяцев: лицо, которое проведёт в России более 90 дней автоматически будет считаться налоговым резидентом.
Среди прочего в планах Минфина на ближайшие три года затрагиваются вопросы определения налоговой резидентности. В настоящее время налоговый резидент РФ - это лицо, проводящее в стране более 183 дней в году.
Кроме того, вводится новый критерий – т.н. «центр жизненных интересов»: наличие недвижимости в России, личных связей, экономических интересов. И он будет учитываться вне зависимости от срока нахождения лица в России.
Помимо прочего, в Основных направлениях предлагается уровнять ставку НДФЛ для резидентов и нерезидентов. Такое предложение уже озвучивалось ранее. Ставку налога предлагается установить как 13%.
Налоговый резидент и «валютный» резидент все-таки не одно и то же
Налоговая служба напомнила, какие граждане являются резидентами для целей валютного законодательства, а также рассказала, какие штрафы ждут тех, кто не уведомил ИФНС об открытии/закрытии счетов в банках, расположенных за пределами РФ.
Итак, «валютными» резидентами признаются граждане РФ, кроме постоянно проживающих за границей не менее одного года либо временно пребывающих в иностранном государстве не менее одного года на основании рабочей/учебной визы. И если резидент открыл/закрыл счет/вклад в банке, находящемся за пределами РФ, или изменились реквизиты этого счета/вклада, то резидент должен об этом уведомить ИФНС. И кроме того, в его обязанности входит представление отчета о движении средств по такому счету/вкладу.
За неподачу, например, уведомления гражданину грозит штраф в размере от 4000 руб. до 5000 руб. Если же он все же уведомил ИФНС, но с нарушением срока, то штраф составит от 1000 руб. до 1500 руб. (Письмо ФНС № ЗН-3-17/5523 от 16 июля 2017 года).
Комитет по финансовым вопросам Парламента Кипра обсудил законопроект, в соответствии с которым для получения статуса налогового резидента нужно будет провести в стране 60 дней в году с соблюдением других необходимых условий.
Предполагается, что принятие такой меры станет дополнительным налоговым стимулом для иностранных бизнесменов и одновременно повысит продажи на рынке недвижимости. При этом обязательный период в 183 дня сохраняется для целей получения вида на жительство в стране.
Предприниматели смогут получить статус налогового резидента, находясь на Кипре всего 60 дней в течение налогового года при условии, что они не являются налоговыми резидентами какой-либо другой страны. При этом необходимыми условиями будут: наличие бизнеса на Кипре или трудоустройства в работающей кипрской компании, или офиса. Кроме того, обязательным условием является наличие собственной недвижимости, используемой в качестве места постоянного проживания на острове.
Минфин России уточнил, что для целей применения норм о КИК контролем над структурой без образования юридического лица со стороны налогового резидента РФ может признаваться в том числе контроль, осуществляемый через иностранную организацию.
В письме Минфина России № 03-12- 12/2/64527 от 3 ноября 2016 года сообщил, что контроль над иностранной структурой без образования юридического лица со стороны налогового резидента РФ может осуществляться в том числе посредством иностранной организации, контролирующим лицом которой он является.
В данном случае в целях признания налогового резидента РФ контролирующим лицом необходимо учитывать наличие/отсутствие у него предусмотренных п. 12 ст. 25.13 НК РФ прав (права распоряжения имуществом, фактического права на доход, права на получение имущества в случае ликвидации) в отношении прибыли/доходов/имущества иностранной структуры без образования юридического лица.
Соответственно, в случае отсутствия таких прав налоговый резидент не может быть признан контролирующим лицом этой структуры.
Газета «Ведомости», ссылаясь на федеральных чиновников и налоговых консультантов крупных аудиторских компаний, сообщает, что Минфин предлагает упростить порядок определения валютного резидентства. Скорее всего, валютное резидентство будет приравнено к налоговому (валютными резидентами будут считаться лица, которые провели в России минимум 183 дня в году).
Возможны и другие решения. Есть еще одна идея, которая была озвучена на совещаниях с участием Минфина, ФНС, консультантов «большой четверки» и Росфинмониторинга, – считать резидентами всех людей с российским паспортом.
Минфин хочет приравнять валютное резидентство к налоговому
Минфин предлагает упростить порядок определения валютного резидентства, сообщили два федеральных чиновника и два налоговых консультанта из крупных аудиторских компаний.
Основной вариант – приравнять валютное резидентство к налоговому, т. е. валютными резидентами считать тех, кто провел в России минимум 183 дня в году. Возможно, будут другие решения, отмечает один из чиновников. Еще идея, звучавшая на совещаниях с участием Минфина, ФНС, консультантов «большой четверки» и Росфинмониторинга, – считать резидентами всех людей с российским паспортом, говорит он и консультант из «большой четверки».
Сейчас валютным резидентом считается российский гражданин, приехавший в страну хотя бы на день, даже если до этого он проживал за рубежом больше года по виду на жительство, рабочим или учебным визам.
Длительное отсутствие в России не всегда лишает статуса налогового резидента
Сам по себе факт нахождения физлица в России менее 183 календарных дней в течение года не приводит к автоматической утрате статуса налогового резидента РФ.
Об этом сообщает ФНС РФ в письме №ОА-3-17/4072@ от 29 октября 2015 года.
Ведомство поясняет, что порядок установления налогового статуса может определяться международным договором. Так, в частности, из международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения, в том числе с Кипром, следует, что физлицо может рассматриваться в качестве налогового резидента России, если оно располагает в ней постоянным жилищем, либо имеет в РФ центр жизненных интересов.
При этом наличие постоянного жилища подтверждается фактом нахождения жилого объекта в собственности либо действующей постоянной регистрацией по месту жительства в таком объекте. Центр жизненных интересов определяется по месту нахождения семьи, основного бизнеса или работы.
Как информировать налоговиков, если фактический получатель дивидендов — российский резидент
В Письме №03-08-05/39803 от 10 июля 2015 года Минфин рассказал об информировании российской организацией налогового органа о выплате дохода иностранному лицу, если фактическим получателем дохода является российский резидент.
В рассматриваемом случае российская организация, выплачивающая доход, не должна удерживать налог с иностранного лица, не имеющего фактического права на выплачиваемые доходы (их часть), однако эта российская фирма будет выступать налоговым агентом в отношении дохода, получаемого российским резидентом - фактическим получателем.
Порядок информирования налогового органа о выплате дохода иностранной организации, не являющейся фактическим получателем, при условии, что им является российский резидент, до настоящего момента не утвержден.
Налогоплательщикам следует руководствоваться письмом ФНС №ГД-4-3/6713@ от 20 апреля 2015 года, содержащим временную рекомендуемую форму сообщения в указанном случае.
Данная форма является рекомендуемой. До вступления в силу в установленном порядке приказа ФНС об утверждении постоянного порядка информирования источники выплаты вправе использовать также иные формы, в том числе самостоятельно разработанные.