Какие налоги должны платить компании и частные лица в Сербии?Материал редакции

Иностранные предприниматели все чаще стали выбирать Сербию в качестве юрисдикции для регистрации компаний. Это объясняется тем, что государство открыто для инвестиций, предлагает различные налоговые льготы и субсидии. Не менее важным является и относительно невысокая налоговая нагрузка.

Налоговым законодательством Сербии предусмотрено два критерия для определения налогового резидентства в отношении физических лиц:

• нахождение на территории Сербии в течение 183 и более дней в течение 12 месяцев в соответствующем налоговом году, либо
• место жительства или центр деловых и жизненных интересов находится в Сербии (например, покупка недвижимости, проживание семьи в Сербии, обучение несовершеннолетних детей в государстве).
  

Критерии налогового резиденства для юридических лиц:

• юридическое лицо учреждено в Сербии, или
• место эффективного управления и контроля находится в Сербии.
  

Налоговые резиденты Сербии платят подоходный налог с общемирового дохода, то есть, с доходов, полученных на территории Сербии, и с доходов, полученных из зарубежных источников.

Нерезиденты платят налоги только с доходов, полученных в Сербии.

Подоходным налогом облагаются следующие виды дохода (ставки для резидентов и нерезидентов одинаковые):

• заработная плата – 10%
• доходы от самозанятости – 10%
  
• доходы от капитала (дивиденды, проценты и др.) – 15%
  
• прирост капитала – 15%
  
• доходы от результатов интеллектуальной деятельности – 20% (в ряде случаев – 10%)
  
• доходы от недвижимого имущества (аренда или субаренда недвижимости) – 20%
  
• прочие доходы (доходы от сдачи в аренду оборудования, транспортных средств, выигрыши в азартных играх и др.) – 20%. Доходы от личного страхования облагаются по ставке 15%.
  

Также в Сербии установлен годовой подоходный налог. Его необходимо уплатить, если годовой доход физического лица превышает определенную сумму.

Физические лица самостоятельно уплачивают данный налог и подают декларацию.

В общую сумму доходов не входят некоторые вида дохода, например, дивиденды. Необлагаемая налогом сумма ежегодно меняется, в 2023 году она составила 4 269 564 динаров.

Налоговые ставки зависят от шестикратной среднегодовой зарплаты. По итогам 2023 года, данная сумма составила 8 539 128 динаров – около 72 800 евро.

Ставки налога:

• 10% – на сумму до шестикратной среднегодовой заработной платы
• 15% – на разницу между суммой, превышающей шестикратную заработную плату, и суммой налогооблагаемого дохода.
  

Например, при налогооблагаемом доходе в размере 15 000 000 динаров:

• 10% – выплачивается с 8 539 128 динаров
• 15% – с 6 460 872 динаров.
  

Взносы на социальное обеспечение работников рассчитываются и удерживаются работодателем из заработной платы, выплачиваемой работнику. Общий объем социальных взносов составляет 35,05% фонда оплаты труда.

С сотрудника удерживаются следующие суммы (19,5%):

1. пенсионное страхование и страхование по инвалидности: 14%
2. медицинское страхование: 5,15%
   
3. страхование по безработице: 0,75%
   

Работодатель дополнительно вносит взносы (15,15%):

1. пенсионное страхование и страхование по инвалидности: 10%
2. медицинское страхование: 5,15%
   

Резиденты облагаются налогом с общемировых доходов, нерезиденты – только с доходов, полученных через постоянные представительства в Сербии.

Ставка налога для компаний – 15%.

В качестве расходов не могут быть учтены, в частности, следующие затраты:

1. документально не подтвержденные расходы;
2. расходы, понесенные не в целях осуществления предпринимательской деятельности;
   
3. подарки и пожертвования политическим организациям, подарки взаимосвязанным лицам;
   
4. проценты за несвоевременную уплату налогов, взносов и других пошлин;
   
5. расходы на процедуру принудительного взыскания налогов и иной задолженности, расходы на производство по делу о налоговом правонарушении и ином производстве по делу о правонарушении, проводимом в компетентном органе;
   
6. штрафы, налагаемые компетентным органом, пени;
   
7. проценты за неисполнение обязательств между взаимосвязанными лицами.
   

Также юридические лица – резиденты исчисляют и уплачивают налог у источника по ставке 20% при осуществлении следующих выплат юридическим лицам – нерезидентам:

1. дивиденды
2. роялти
   
3. проценты
   
4. арендные платежи за имущество, расположенное в Сербии
   
5. вознаграждение за маркетинговые, бухгалтерские и аудиторские услуги и иные услуги в сфере юридического и бизнес-консалтинга независимо от места их оказания или использования
   
6. прирост капитала
   

Налог может быть уменьшен или даже устранен положениями Соглашения об избежании двойного налогообложения. Для того, чтобы применить льготную ставку, предусмотренную СОИДН, получатель должен быть бенефициарным владельцем дохода и должен предоставить сербской компании сертификат резидентства.

Если получатель дохода находится в низконалоговой юрисдикции, то ставка по налогу у источника по некоторым видам дохода составляет 25%.

Прирост капитала образуется в результате превышения цены продажи над ценой покупки при реализации следующих активов:

• недвижимость;
• права на интеллектуальную собственность;
  
• доли в капитале юридических лиц, акции и иные ценные бумаги;
  
• инвестиционные паи;
  
• цифровые активы.
  

При этом не любая реализация активов признается приростом капитала. Например, освобождается от налогообложения передача активов между супругами и родственниками по прямой линии, передача прав, акций или ценных бумаг, которыми лицо непрерывно владело в течение не менее 10 лет.

Ставка по налогу на прирост капитала для физических и юридических лиц составляет 15%. Исключение составляет прирост капитала по объектам смежных прав, и прав, связанных с изобретениями, на основании патентного права, облагаемый по ставке 20%.

Регистрация является обязательной, если налогоплательщик осуществляет или планирует осуществлять облагаемую НДС деятельность в Сербии.

Порог для регистрации составляет 8 000 000 динаров (около 68 000 евро). Можно зарегистрироваться в качестве плательщика НДС и до достижения указанного порога.

Ставки налога:

• 20% – стандартная ставка
• 10% – в отношении некоторых продуктов питания, печатных изданий, медицинских товаров, пассажирских перевозок и др.
  

Существуют также некоторые правила освобождения от НДС:

• освобождение с возмещением входящего НДС (например, экспорт товаров из Сербии, международные пассажирские авиаперевозки, поставки воздушных судов);
• освобождение без вычета входящего НДС (например, медицинские, образовательные услуги).
  

Также в Сербии действует механизм reverse charge. Налогоплательщик должен применить указанный механизм при оказании нерезидентами определенных услуг (если нерезидент не назначил налогового представителя). Процедура reverse charge заключается в том, что сербская компания (заказчик услуги) при подаче декларации по НДС ставит местный НДС к уплате и одновременно ставит такую же сумму к вычету. В результате, по общему правилу, фактической уплаты налога не происходит.

Налог на недвижимость подлежит уплате ежеквартально всеми юридическими и физическими лицами, владеющими недвижимостью на территории Сербии.

В данном случае имеется в виду недвижимость, принадлежащая на праве:

• собственности
• проживания
  
• аренды на срок более одного года
  
• пользования земельными участками
  

Местные органы власти выносят решение о начислении налога на имущество. Сумма налога варьируется в зависимости от типа и местоположения объекта недвижимости.

Базой для налогообложения является рыночная стоимость квадратного метра, определенная местными властями.

Налоговые ставки:

• до 0,4% для объектов недвижимости налогоплательщиков, ведущих хозяйственный учет;
• до 0,3% для земельных участков, принадлежащих лицам, не ведущим хозяйственный учет;
  
• по недвижимому имуществу налогоплательщика, не ведущего хозяйственный учет (за исключением земельных участков):
  

Льгота предоставляет собой 70% освобождение дохода от налогообложения. Фактически, только 30% дохода будет подлежать обложению подоходным налогом. Льготой можно пользоваться в течение 5 лет.

Каковы условия для применения данной льготы?

• трудовой договор должен быть заключен на неопределенный срок;
• работник должен иметь специальное профессиональное образование, в котором есть экономическая потребность на рынке;
  
• работник должен преимущественно проживать за пределами Сербии в течение 24 месяцев, предшествующих дню заключения трудового договора и среднемесячная зарплата должна достигать определенных значений; либо на момент заключения трудового договора работнику менее 40 лет и в течение предыдущих 12 месяцев он преимущественно находился за пределами Сербии и проходил профессиональную подготовку, и среднемесячная зарплата достигает установленных значений;
  
• работодатель должен быть резидентом Сербии;
  
• работодатель не должен быть аффилирован с бывшим работодателем сотрудника.
  

Данная налоговая льгота применяется к корпоративному налогу и заключается в праве налогоплательщика исключить «квалифицированный доход» из налоговой базы в размере 80% дохода. Таким образом, есть возможность снизить корпоративный налог с 15% до 3%.

Кто имеет право на получение льготы по IP Box?

Право на льготу есть у компаний-стартапов, обладающих правами на интеллектуальную собственность и получающих доход на основе использования данных прав.

Указанная льгота также применяется стартапами и относится к корпоративному налогу. Льгота заключается в том, что компания может учитывать расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) в двойном размере. Признание расходов в увеличенном размере фактически означает уменьшение налогооблагаемого дохода.

Как и при режиме IP Box, компания должна проводить НИОКР в Сербии. Однако право на льготу сохраняется, если часть проекта по НИОКР осуществляется за пределами Сербии, при условии, что существуют определенные физические, географические или природные факторы, которые препятствуют проведению работ в Сербии.

Закон определяет, какие расходы могут рассматриваться как расходы, связанные с НИОКР, в частности:

• заработная плата сотрудников, занятых НИОКР;
• расходы на закупку материалов, непосредственно связанных с НИОКР;
  
• затраты на приобретение нематериальных активов;
  
• затраты на приобретение недвижимости, помещений, оборудования;
  
• расходы на аренду недвижимости и помещений;
  
• затраты на приобретение экспертных заключений, консультационных услуг.
  

Стоит отметить, что, даже если проведение НИОКР не привело к успешной реализации проекта, у компании сохраняется право применить данную льготу. Если благодаря проведённым работам удалось реализовать проект и компания создает объект интеллектуальной собственности, она может одновременно применить льготу по IP Box и по НИОКР.