Италия предлагает ряд привлекательных налоговых режимов для компаний, стремящихся к оптимизации своих финансовых потоков и стимулированию долгосрочного роста.  

Для компаний, инвестирующих в научные исследования и разработки (R&D), Италия предоставляет значительные налоговые льготы. Инновационный налоговый кредит позволяет вернуть часть расходов, связанных с R&D, что стимулирует внедрение новых технологий и повышение конкурентоспособности.

Также страна стремится поощрять экспортную деятельность. В рамках международных соглашений об избежании двойного налогообложения, компании могут избежать уплаты налогов в двух юрисдикциях, что снижает финансовые риски при ведении международной торговли.

Правительство Италии оказывает поддержку начинающим компаниям и малому бизнесу. Существуют льготные ставки налогообложения, упрощенные процедуры отчетности и другие меры, направленные на создание благоприятной среды для развития новых предприятий.

Какие ставки предусмотрены по корпоративному налогу в Италии?

В Италии компании обычно платят два основных налога:

• налог на прибыль компаний (IRES) по ставке 24%; и
• региональный налог на производственную деятельность (IRAP) по базовой ставке 3,9%.

Ставка IRES едина для большинства компаний, однако для банков, финансовых организаций и отдельных регулируемых отраслей действуют специальные правила. Для IRAP регионы могут самостоятельно увеличивать или уменьшать базовую ставку в пределах 0,92 процентного пункта.

IRES рассчитывается по принципу мирового дохода: итальянские налоговые резиденты облагаются налогом на доходы по всему миру, независимо от страны их получения. Нерезиденты платят налог только с доходов из итальянских источников. Налоговая база формируется на основе бухгалтерской прибыли с корректировками, предусмотренными налоговым законодательством.

IRAP представляет собой отдельный региональный налог, который рассчитывается по специальным правилам и не зависит напрямую от налогооблагаемой прибыли для целей IRES. Для производственных и торговых компаний база IRAP обычно определяется исходя из операционного результата деятельности. При этом расходы и доходы по финансированию (проценты), резервы по сомнительным долгам, а также некоторые другие статьи при расчёте не учитываются.

Если компания ведёт деятельность в нескольких регионах Италии, налоговая база IRAP распределяется между ними пропорционально затратам на персонал, работающий в каждом регионе.

Одной из важных льгот по IRAP является вычет расходов на сотрудников, работающих по бессрочным трудовым договорам. Расходы на таких работников могут полностью исключаться из налоговой базы. Для временных сотрудников вычет существенно ограничен и распространяется в основном на обязательные страховые взносы.

В каком случае у иностранной компании может возникнуть постоянное представительство в Италии?

С 2024 года компания считается налоговым резидентом Италии, если большую часть налогового периода в Италии находится хотя бы один из следующих центров её деятельности:

• юридический адрес компании;
• место фактического управления, где принимаются стратегические решения;
• место обычного управления, откуда осуществляется повседневное руководство бизнесом.

Риск признания иностранной компании резидентом Италии

Иностранная компания, владеющая итальянскими дочерними обществами, может быть признана налоговым резидентом Италии в рамках антиуклонительных правил, если выполняется хотя бы одно из условий:

• компания прямо или косвенно контролируется налоговыми резидентами Италии;
• большинство членов совета директоров являются налоговыми резидентами Италии.

В таких случаях итальянские налоговые органы могут прийти к выводу, что фактическое управление компанией осуществляется из Италии.

Постоянное представительство

Итальянское определение постоянного представительства в целом соответствует стандартам ОЭСР.

Обычно постоянное представительство возникает при наличии:

• постоянного места ведения бизнеса в Италии;
• зависимого представителя, действующего от имени иностранной компании.

Применяется ли в Италии НДС? В каком случае необходимо будет зарегистрироваться в качестве плательщика НДС?

Итальянский НДС (IVA) применяется к поставке товаров и услуг на территории Италии, а также к импорту товаров. Внутрисоюзные приобретения товаров из других стран ЕС также могут облагаться НДС.

Стандартная ставка НДС составляет 22%.

Для отдельных категорий товаров и услуг предусмотрены пониженные ставки:

• 4% — на отдельные продукты питания, сельскохозяйственную продукцию, некоторые напитки, а также электронные книги и электронные периодические издания;
• 5% — на отдельные медицинские услуги, некоторые транспортные услуги по морю, озёрам и рекам, услуги централизованного теплоснабжения и отдельные виды пищевых трав;
• 10% — на некоторые лекарственные препараты, электроэнергию для определённых целей и отдельные детские товары.

При соблюдении установленных условий от НДС освобождаются:

• экспорт товаров за пределы ЕС;
• поставки товаров между странами ЕС;
• отдельные операции экспортно-ориентированных компаний.

Кроме того, законодательство предусматривает освобождение от НДС для ряда социально значимых услуг, включая:

• медицинские и больничные услуги;
• образовательные услуги;
• страхование;
• отдельные финансовые услуги;
• некоторые операции с недвижимостью;
• отдельные услуги эстетической хирургии при наличии медицинских показаний.

Регистрация в качестве плательщика НДС

Для итальянских компаний

Регистрация по НДС происходит практически сразу при открытии бизнеса. Отдельного высокого порога оборота, как в некоторых других странах, для компаний нет. Компания получает номер НДС (Partita IVA) при начале деятельности.

Для иностранных компаний

Иностранная компания должна зарегистрироваться по НДС в Италии до начала облагаемых операций, если она осуществляет определённые виды деятельности на территории Италии. Наиболее распространённые случаи:

• импорт товаров в Италию;
• хранение товаров на складе в Италии;
• покупка и последующая продажа товаров внутри Италии;
• поставка товаров итальянским физическим лицам (B2C) в случаях, когда не используется режим OSS;
• перемещение собственных товаров между странами ЕС и Италией;
• деятельность через постоянное представительство в Италии.

Для e-commerce

После реформы ЕС действует единый порог 10 000 евро для трансграничных B2C-продаж внутри ЕС. При превышении этого порога продавец может:

• зарегистрироваться в системе OSS в своей стране;
• либо зарегистрироваться по НДС в Италии.

Применяется ли в Италии налог на имущество?

В Италии собственники и пользователи недвижимости могут сталкиваться с двумя основными муниципальными налогами: IMU и TARI.

IMU уплачивается владельцами недвижимости, включая:

• коммерческие объекты;
• инвестиционную жилую недвижимость;
• земельные участки;
• сельскохозяйственные земли.

Основное жильё физических лиц, как правило, освобождается от налога (за исключением отдельных категорий элитной недвижимости).

Основные параметры налога:

• базовая ставка — 0,86%;
• муниципалитеты могут снизить ставку вплоть до 0% или повысить её до 1,06%;
• налог рассчитывается исходя не из рыночной стоимости объекта, а из его кадастровой стоимости, которая обычно значительно ниже рыночной.

Декларация по IMU подаётся до 30 июня года, следующего за годом приобретения недвижимости или изменения обстоятельств, влияющих на налогообложение.

TARI представляет собой муниципальный сбор на вывоз и утилизацию отходов.

Налог уплачивает:

• собственник недвижимости;
• либо фактический пользователь помещения.

Размер налога зависит от:

• типа объекта;
• площади помещения;
• характера использования недвижимости;
• тарифов конкретного муниципалитета.

Какие социальные отчисления уплачивают юридические лица в Италии?

Каждый работодатель в Италии обязан зарегистрироваться в национальной системе социального страхования — INPS (Istituto Nazionale della Previdenza Sociale) и уплачивать социальные взносы за своих сотрудников.

Взносы в INPS финансируют:

• государственную пенсионную систему;
• пособия по болезни;
• пособия по беременности и родам;
• пособия по безработице;
• отдельные виды социальной поддержки работников.

Помимо взносов в INPS, работодатели также уплачивают обязательные взносы на страхование от несчастных случаев на производстве через систему INAIL, размер которых зависит от уровня профессионального риска в конкретной отрасли.

Общая нагрузка по социальным взносам обычно составляет около 40% от начисленной заработной платы, хотя фактическая ставка зависит от:

• отрасли деятельности компании;
• размера бизнеса;
• категории работника;
• условий трудового договора.

В большинстве случаев взносы распределяются следующим образом:

• около 30% оплачивает работодатель;
• около 10% удерживается из заработной платы сотрудника.

Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде прироста капитала

Продажа долей участия (режим PEX)

Для продажи акций и долей участия действует один из самых привлекательных режимов итальянского налогового законодательства — Participation Exemption (PEX).

При соблюдении установленных условий:

• 95% прироста капитала освобождается от налога IRES;
• только 5% прибыли включается в налогооблагаемую базу.

При ставке IRES 24% фактическая налоговая нагрузка на такой прирост составляет около 1,2% от прибыли от продажи.

Для получения льготы должны одновременно выполняться следующие условия:

• доля находилась в собственности не менее 12 месяцев до продажи;
• инвестиция была отражена в бухгалтерском учёте как финансовый внеоборотный актив;
• дочерняя компания ведёт реальную коммерческую деятельность;
• дочерняя компания не находится преимущественно в низконалоговой или офшорной юрисдикции.

Особенно важно третье условие: компании, основная деятельность которых заключается во владении собственной недвижимостью, часто не могут воспользоваться режимом PEX.

Прирост капитала от продажи финансовых инвестиций, как правило, не включается в налоговую базу IRAP.

Поэтому при продаже долей обычно возникает только вопрос налогообложения по IRES и применения режима PEX.

Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде дивидендов

Для итальянских компаний действует благоприятный режим налогообложения дивидендов.

Если итальянская компания получает дивиденды:

• от другой итальянской компании;
• от иностранной компании, зарегистрированной в обычной налоговой юрисдикции,

то 95% суммы дивидендов освобождается от налогообложения по IRES.

Фактически в налоговую базу включается только 5% полученных дивидендов.

При ставке IRES 24% эффективная налоговая нагрузка составляет около 1,2% от суммы дивидендов.

Льготный режим не применяется к дивидендам, выплачиваемым компаниями из низконалоговых или офшорных юрисдикций. В этом случае дивиденды могут облагаться налогом в полном объёме.

Применяется ли в Италии законодательство о трансфертном ценообразовании?

Италия применяет правила трансфертного ценообразования к операциям между связанными компаниями из разных стран.

Основной принцип соответствует стандартам ОЭСР и называется принципом «вытянутой руки» (arm's length principle).

Это означает, что цены во внутригрупповых сделках должны соответствовать тем условиям, которые согласовали бы между собой независимые компании в аналогичных обстоятельствах.

Под контроль могут попадать, например:

• оказание услуг внутри группы;
• выдача займов;
• лицензионные платежи (роялти);
• продажа товаров между компаниями группы;
• распределение управленческих расходов;
• использование интеллектуальной собственности.

Если налоговые органы посчитают, что цена сделки не соответствует рыночной, они могут скорректировать налоговую базу и доначислить налоги.

Компания должна заранее подготовить документацию по трансфертному ценообразованию, подтверждающую рыночный характер внутригрупповых операций.

Для получения защиты от штрафов обычно необходимо подготовить:

• Master File (Основной файл) — описание международной группы компаний;
• Local File (Локальный файл) — описание деятельности итальянской компании и её внутригрупповых операций.

Документы должны содержать:

• описание бизнеса группы;
• структуру владения;
• функциональный анализ сторон сделки;
• описание рисков;
• финансовую информацию;
• экономическое обоснование выбранных цен. 

Главное преимущество подготовки документации заключается в том, что даже если налоговые органы проведут корректировку цен и доначислят налоги, компания сможет избежать штрафов.

Такая практика распространяется на:

• налог на прибыль компаний (IRES);
• региональный налог (IRAP).

Применяется ли в Италии пострановая отчетность (CbC)?

Италия применяет правила Country-by-Country Reporting (CbCR) в соответствии со стандартами ОЭСР и ЕС.

Обязанность по подготовке такого отчёта возникает у международных групп компаний (MNE Group), если их консолидированная выручка составляет не менее 750 млн евро в год.

Цель отчётности — предоставить налоговым органам информацию о том, где группа получает доходы, ведёт деятельность и уплачивает налоги.

Отчёт CbCR содержит информацию по каждой стране присутствия группы, включая:

• выручку;
• прибыль или убыток;
• уплаченные налоги;
• начисленные налоги;
• численность персонала;
• размер капитала;
• нераспределённую прибыль;
• материальные активы.

Кроме того, раскрывается перечень всех компаний группы с указанием:

• страны налогового резидентства;
• страны регистрации (если отличается);
• основной деятельности каждой компании.

При необходимости включаются дополнительные пояснения для правильного понимания представленных данных.

Как правило, отчёт CbCR подаёт головная компания международной группы. Однако в отдельных случаях обязанность может возникнуть у итальянской компании группы, если соблюдаются специальные условия, предусмотренные законодательством.

Отчёт должен быть подан не позднее 12 месяцев после окончания финансового года группы.

Кроме того, итальянская компания обязана уведомить налоговые органы о том, какая организация группы отвечает за подачу отчёта. Такое уведомление обычно подаётся вместе с корпоративной налоговой отчётностью.

Публичная Country-by-Country отчётность

С 2024 года Италия внедрила требования Директивы ЕС 2021/2101 о публичной Country-by-Country отчётности.

Новые правила применяются к финансовым годам, начинающимся с 22 июня 2024 года.

В отличие от классической CbCR, которая предоставляется только налоговым органам, публичная версия отчёта должна:

• публиковаться на сайте компании;
• подаваться в Итальянский реестр компаний.

Применяется ли в Италии правило тонкой капитализации?

В Италии больше не действуют классические правила недостаточной капитализации, которые ограничивали объём долгового финансирования по отношению к собственному капиталу компании.

Вместо этого применяется правило ограничения вычета процентных расходов.

Согласно этому правилу, чистые процентные расходы (процентные расходы за вычетом процентных доходов) могут уменьшать налогооблагаемую прибыль только в пределах 30% валовой операционной прибыли компании (EBITDA для налоговых целей).

Если сумма чистых процентных расходов превышает этот лимит, избыточная часть не теряется, а может быть перенесена на будущие налоговые периоды и использована при наличии достаточной операционной прибыли.

На практике это означает, что Италия ограничивает не размер задолженности компании, а объём процентов, которые можно учесть при расчёте налога на прибыль. Поэтому компании с высоким уровнем заёмного финансирования могут столкнуться с ситуацией, когда часть процентных расходов временно не уменьшает налоговую базу.

Применяется ли в Италии правило о контролируемых иностранных компаниях (КИК)?

Итальянские правила КИК направлены на предотвращение переноса прибыли в низконалоговые юрисдикции.

Если итальянская компания прямо или косвенно контролирует иностранную компанию, прибыль такой компании может подлежать налогообложению в Италии независимо от того, была она распределена в виде дивидендов или нет.

В этом случае прибыль КИК включается в налоговую базу итальянской материнской компании пропорционально её доле участия.

Правила КИК применяются при выполнении одновременно двух условий:

• эффективная налоговая ставка иностранной компании составляет менее 50% от налогообложения, которому она подлежала бы в Италии;
• более одной трети доходов компании приходится на пассивные или низкоценностные доходы, включая:

Прибыль КИК облагается налогом отдельно от прочих доходов итальянской компании по стандартной ставке IRES — 24%.

При этом налоговые убытки итальянской компании, как правило, не могут использоваться для уменьшения прибыли, включённой по правилам КИК.

Если иностранная компания уже уплатила налог за рубежом, итальянская компания может зачесть этот налог в пределах установленных ограничений.

Режим КИК может не применяться, если будет подтверждено, что иностранная компания ведёт реальную экономическую деятельность.

Для этого необходимо показать наличие:

• сотрудников;
• офиса или иных помещений;
• оборудования и активов;
• фактического ведения бизнеса в соответствующей стране.

В ряде случаев такое подтверждение может быть получено через предварительное согласование с налоговыми органами Италии.

Какие льготные налоговые режимы предусмотрены в Италии?

Льгота для переноса бизнеса в Италию

С 2024 года Италия ввела специальную налоговую льготу для компаний, которые переносят бизнес, активы или профессиональную деятельность из стран за пределами ЕС и ЕЭЗ в Италию.

Цель режима — стимулировать возвращение производственных, коммерческих и профессиональных операций в Италию.

В год переноса бизнеса в Италию и в течение следующих пяти налоговых периодов компания получает освобождение от налогообложения в размере 50% прибыли, полученной от репатриированной деятельности.

Льгота применяется к:

• налогу на прибыль компаний (IRES);
• региональному налогу (IRAP).

Для использования льготы необходимо:

• реально перенести деятельность в Италию;
• обеспечить возможность отдельного учёта доходов и расходов по репатриированному бизнесу;
• вести отдельный бухгалтерский учёт для подтверждения размера льготируемой прибыли.

Налоговый кредит «Transition 5.0»

С 2024 года Италия ввела новую программу Transition 5.0, ориентированную на цифровизацию бизнеса и повышение энергоэффективности.

Льгота распространяется на инвестиции в:

• производственное оборудование;
• программное обеспечение;
• ERP-системы;
• цифровые решения для автоматизации;
• технологии, способствующие снижению энергопотребления.

Компания должна доказать снижение энергопотребления:

• минимум на 3% по всей производственной площадке, либо
• минимум на 5% по конкретному производственному процессу.

Снижение потребления энергии подтверждается независимым энергетическим экспертом.

Если достигнут более высокий уровень энергосбережения, размер кредита может быть увеличен ещё на:

• 5 процентных пунктов;
• либо 10 процентных пунктов.

Правительство Италии рассматривает возможность продления режима Transition 5.0 на 2026–2027 годы в рамках согласования изменений с Европейской комиссией.

Налоговый кредит на НИОКР (R&D Tax Credit)

Льгота распространяется на:

• фундаментальные исследования;
• прикладные (промышленные) исследования;
• экспериментальные разработки;
• создание новых технологий, продуктов и процессов.

Сейчас базовая ставка кредита составляет 10% от квалифицированных расходов.

Максимальный размер кредита — 5 млн евро в год.

Для отдельных проектов в регионах Южной Италии могут действовать повышенные ставки поддержки.

В расчёт кредита обычно включаются:

• зарплаты сотрудников, занятых в НИОКР;
• расходы на внешних подрядчиков и исследовательские контракты;
• амортизация оборудования, используемого в исследованиях;
• аренда оборудования;
• консультационные и инженерные услуги;
• материалы и комплектующие, используемые в исследованиях;
• отдельные расходы на патенты и промышленную собственность.

Налоговый кредит на дизайн и разработку новых продуктов

Отдельная льгота предусмотрена для компаний, которые создают новые продукты, коллекции, модели и дизайнерские решения.

Она особенно актуальна для отраслей:

• моды и одежды;
• обуви;
• ювелирного производства;
• мебели;
• керамики;
• оптики;
• предметов интерьера и luxury-сектора.

Поддерживаются расходы на:

• разработку новых коллекций;
• промышленный дизайн;
• создание прототипов;
• эстетические и дизайнерские решения.

Ставка кредита соответствует режиму технологических инноваций и составляет 5% квалифицированных расходов.

Налоговый вычет для инвестиций в ОЭЗ Южной Италии

В Италии действует крупная программа поддержки инвестиций в особую экономическую зону (ОЭЗ) Южной Италии, объединяющую регионы юга страны.

Льгота предоставляется в виде налогового вычета на инвестиции в:

• новое оборудование и машины;
• производственные предприятия;
• землю под проекты;
• строительство и реконструкцию зданий.

Размер льготы зависит от региона и размера компании:

Крупные компании:

• 15% — Абруццо
• 30% — Молизе, Базиликата, Сардиния
• 40% — Кампания, Апулия, Калабрия, Сицилия

Налоговый вычет на рекламные кампании

Льгота предоставляется при условии, что расходы на рекламу увеличились как минимум на 1% по сравнению с предыдущим годом. Размер налогового вычета составляет 75% от прироста рекламных расходов.

«Патентный налог» (Patent Box)

Италия реформировала режим Patent Box, сместив его с модели «доходов» на модель «расходов».

Теперь льгота применяется к затратам на:

• патенты;
• авторское программное обеспечение;
• промышленные образцы и модели;
• защищённые интеллектуальные разработки.

Компания может увеличить налоговый вычет по расходам на НИОКР: расходы учитываются в размере 110% от фактически понесённых затрат.

Это приводит к снижению налогооблагаемой базы по:

• корпоративному налогу (IRES)
• региональному налогу (IRAP)

Фактически это даёт экономию около 31% от расходов на разработку IP.

Ограничения:

• не применяется к сделкам со связанными компаниями;
• требуется отдельная документация;
• действует минимум 5 лет (выбор режима фиксируется и является обязательным);
• ежегодно подтверждается в налоговой декларации.

В какие сроки необходимо подать налоговую декларацию?

С 2024 года действует общий срок подачи корпоративных налоговых деклараций:

• IRES и IRAP подаются до конца 10-го месяца после окончания налогового периода – для компаний с календарным годом это означает срок до 31 октября

В какие сроки необходимо уплатить налоги?

Система налогообложения IRES и IRAP включает:

• авансовые платежи
• окончательный расчёт по итогам года

Как правило, авансы рассчитываются исходя из налога за предыдущий год и составляют 100% от прошлогоднего обязательства.

Стандартное распределение:

• 40% — до конца 6-го месяца после окончания налогового года
• 60% — до конца 11-го месяца после окончания налогового года

Окончательная доплата налога производится:

• до конца 6-го месяца после окончания налогового года

Все налоговые платежи осуществляются в электронном виде через налоговую систему Италии с использованием формы:

• F24 (Modello F24)