Литва, маленькая, но динамичная страна в сердце Европы, становится все более привлекательным местом для предпринимателей и инвесторов. Страна предлагает ряд преимуществ, которые делают ее выгодной площадкой для старта и развития бизнеса.
Литовское правительство активно поддерживает иностранных инвесторов, предлагая различные льготы и стимулы. Стабильная экономика, низкая инфляция и предсказуемая налоговая система делают бизнес-среду привлекательной и безопасной.
По сравнению с другими европейскими странами, Литва предлагает конкурентоспособные операционные издержки, включая заработную плату, аренду офисных помещений и коммунальные услуги.
Таким образом, Литва предоставляет отличные возможности для развития бизнеса, сочетая в себе стратегическое расположение, благоприятный инвестиционный климат, квалифицированную рабочую силу и низкие операционные издержки. Это делает ее привлекательным выбором для предпринимателей, стремящихся к успеху на европейском рынке.
Какие ставки предусмотрены по корпоративному налогу в Литве?
Стандартная ставка налога на прибыль предприятий составляет 16%.
Однако малые предприятия и сельскохозяйственные предприятия могут применять пониженную ставку налога на прибыль предприятий в размере 0% или 6% при соблюдении определенных условий.
Как правило, налог на прибыль предприятий (CIT) применяется к налогооблагаемому доходу, полученному налоговым резидентом Литвы от деятельности в стране и за рубежом.
Налогооблагаемый доход рассчитывается путем вычета из общего дохода за определенный налоговый период вычитаемых расходов и необлагаемого налогом дохода, увеличения его на сумму дополнительного налогооблагаемого дохода и корректировки с учетом налоговых льгот и других налоговых условий.
Вычитаемые расходы должны включать все обычные расходы, которые компания несет в целях получения налогооблагаемого дохода или получения экономической выгоды.
Кроме того, ставка налога на прибыль предприятий (CIT) может быть снижена или даже не применяться, если доход из иностранного источника, полученный не через ПО, облагается налогом у источника выплаты в иностранном государстве, и это государство имеет соглашение об избежании двойного налогообложения с Литвой.
Компании-нерезиденты, как правило, облагаются налогом на доходы, полученные в Литве через местное постоянное представительство, за вычетом вычитаемых расходов или на доходы, облагаемые налогом у источника в Литве.
Пониженная ставка налога на прибыль для малых предприятий
Компании с численностью персонала менее десяти человек и валовым годовым доходом менее 300 000 евро могут воспользоваться пониженной ставкой налога на прибыль (КПН) в размере 0% в течение первого года деятельности и 6% с 1 января 2025 года (ранее 5%) в течение последующих периодов при соблюдении определенных условий.
Режим налога на прибыль (КПН) для определенных видов морской деятельности
Ставка налога на прибыль (КПН) для определенных видов морской деятельности составляет 16% с 1 января 2025 года (ранее 15%), при этом налоговая база устанавливается в зависимости от функциональной вместимости судна.
Этот фиксированный КПН может применяться к компаниям морской деятельности, которые соответствуют определенным условиям, указанным в законе. Для применения этого режима необходимо уведомить местный налоговый орган.
В каком случае у иностранной компании может возникнуть постоянное представительство в Литве?
Компания является налоговым резидентом Литвы, если она зарегистрирована в этой стране. Она также может подлежать налогообложению, если деятельность компании создает постоянное представительство для целей налогообложения или если компания получает доход, подлежащий удержанию налога у источника выплаты в Литве.
Постоянное представительство (ПП)
Согласно местному законодательству, иностранная компания считается имеющей ПП в Литве, если:
- она постоянно осуществляет коммерческую деятельность в Литве полностью или частично;
- она осуществляет свою деятельность через зависимого представителя (агента);
- она использует строительную площадку или строительные, монтажные или производственные объекты, или
- она использует оборудование или сооружения, включая буровые установки и суда, для разведки или добычи природных ресурсов.
Соглашения об избежании двойного налогообложения могут устанавливать различные правила признания ПП.
Согласно национальному законодательству, при наличии ПП положения соглашения имеют преимущественную силу.
ПП должно быть зарегистрировано в качестве налогоплательщика в налоговых органах на территории, где осуществляется его деятельность.
Его прибыль облагается налогом на прибыль по ставке 16% с 1 января 2025 года (ранее 15%).
Применяется ли в Литве НДС? В каком случае необходимо будет зарегистрироваться в качестве плательщика НДС?
Поставка товаров и услуг за вознаграждение на территории Литвы, осуществляемая налогоплательщиком, осуществляющим хозяйственную деятельность, облагается НДС в Литве.
- Стандартная ставка НДС составляет 21%.
- Пониженная ставка в размере 9% применяется к:
- Книгам и непериодическим информационным изданиям (включая электронные книги и электронные непериодические информационные издания).
- Услугам общественного транспорта.
- Отоплению жилых помещений и обеспечению горячей водой.
- Дровам для бытовых потребителей энергии.
- Услугам по размещению.
- Посещению всех видов учреждений культуры и искусства, а также художественных и культурных мероприятий (когда освобождение от НДС не применяется).
- Пониженная ставка в размере 5% применяется к:
- Периодическим изданиям (печатным и/или электронным).
- Вспомогательным средствам для инвалидов и услугам по их ремонту.
- Лекарственным средствам и изделиям медицинской помощи, а также продуктам питания специального медицинского назначения, стоимость которых компенсируется государством (при определенных условиях).
- Некомпенсируемым рецептурным препаратам.
- Поставка товаров, экспортируемых за пределы Европейского Союза, а также поставка товаров плательщикам НДС, зарегистрированным в другом государстве-члене ЕС, облагается НДС по ставке 0% (освобождается с зачетом).
Существуют и другие поставки товаров и услуг, которые освобождаются от НДС с зачётом (например, товары и услуги для морских и воздушных судов, транспортные услуги и сопутствующие услуги, связанные с экспортом или импортом товаров).
Для применения нулевой ставки НДС к товарам, поставляемым из Литвы, плательщики НДС должны иметь подтверждающие документы, что эти товары фактически были экспортированы из Европейского Союза или вывезены из Литвы в другое государство-член ЕС.
- Товары и услуги, которые освобождаются от НДС без зачёта, включают, помимо прочего, следующее:
- Поставка товаров/услуг, границ со здравоохранением.
- Социальные услуги, предоставляемые некоммерческими организациями.
- Услуги в области образования и обучения.
- Культурные и спортивные услуги, предоставляемые некоммерческими организациями.
- Услуги, предоставляемые политическими партиями, профсоюзами и другими некоммерческими юридическими лицами, основанными на членстве, своим членом при соблюдении требований.
- Услуги, предоставляемые религиозными общинами, другими общинами и центрами своим членом при соблюдении требований.
- Почтовые услуги.
- Услуги радио- и телевещания, предоставляемые некоммерческими юридическими лицами.
- Все виды услуг страхования и перестрахования.
- Финансовые услуги, соответствующие потребностям (возможность предоставления некоторых финансовых услуг может быть предусмотрена).
- Лотереи и азартные игры.
- Аренда или продажа недвижимого имущества (возможность применения предоставляется при соблюдении определенных условий).
- Поставка товаров, при которых плательщик НДС не вычел какую-либо часть НДС при их производстве и/или импорте (при соблюдении определенных условий). Продажа бизнеса или его части, а также внесение имущественного дохода в Литву не облагаются НДС (при определенных условиях).
Применяется ли в Литве налог на имущество?
Земельный налог
Литовские и иностранные организации облагаются земельным налогом, взимаемым властями за отказ от земли в Литве.
Дороги общего пользования и лесные угодья освобождены от уплат (другие налоговые льготы, предусмотренные в специальном налоговом законе).
Порядок исчисления и уплаты устанавливается муниципалитетами, которые также имеют право предоставления льгот по земельному налогу.
Налог на аренду земли
Государственные земли, сдаваемые в аренду литовским и иностранным юридическим лицам, облагаются налогом на аренду земли.
Муниципалитеты имеют право применять налоговые льготы.
Налог на недвижимость (НН)
НН уплачивается владельцами недвижимости (физическими и юридическими лицами Литвы и иностранных государств [с некоторыми исключениями]).
Муниципальные рекомендации ежегодно устанавливают конкретную ставку налога на недвижимость, расположенную на их территории.
Какие социальные отчисления уплачивают юридические лица в Литве?
Взносы на социальное страхование (SSC)
SSC состоит из взносов работника и работодателя (оба платежа администрируются работодателем).
Доход работника до порога (114 162 евро в 2024 году) облагается стандартной ставкой социального страхования для работодателей в диапазоне от 1,45% до 2,17% и от 12,52% до 19,5% (от 15,52% до 22,5% с учетом пенсионных накоплений) для работников.
Доход выше этого порога облагается пониженной ставкой социального страхования для работника в размере 6,98%, при этом доля социального страхования, причитающаяся работодателю, не ограничена.
Взносы в Гарантийный фонд и Фонд долгосрочной занятости
Взносы в Гарантийный фонд Литвы рассчитываются работодателями по ставке 0,16% от валовой заработной платы, выплачиваемой работникам. Гарантийный фонд оказывает поддержку работникам в случае банкротства работодателя.
Работодатели также уплачивают дополнительные взносы в Фонд долгосрочной занятости в размере 0,16% от заработной платы работников, чтобы дать им право на получение выплат из этого фонда в случае расторжения трудового договора по инициативе работодателя не по вине работника (применяются особые условия).
Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде прироста капитала?
Прирост капитала облагается налогом как часть прибыли предприятия.
Прирост капитала рассматривается как необлагаемый налогом доход, если он получен от передачи акций компании, зарегистрированной в Европейской экономической зоне или в стране, с которой у Литвы действует соглашение об избежании двойного налогообложения и которая платит налог на прибыль предприятий или эквивалентный налог.
Освобождение применяется, если литовская холдинговая компания владеет более 10% голосующих акций в течение непрерывного периода (i) не менее двух лет или (ii) не менее трёх лет с момента передачи акций в рамках одной из установленных форм реорганизации. Применяются определённые ограничения.
Прирост капитала, полученный от передачи акций/паев в коллективных инвестиционных компаниях, рассматривается как необлагаемый налогом доход при условии, что эти коллективные инвестиционные компании не зарегистрированы или иным образом не организованы на территориях, включённых в чёрный список, и/или не являются резидентами таких территорий.
Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде дивидендов
Компания-получатель не включает дивиденды, полученные от других организаций, в свой налогооблагаемый доход.
Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде процентов
Процентный доход рассматривается как общий налогооблагаемый доход и облагается налогом на прибыль предприятий по ставке 16% с 1 января 2025 года.
Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде роялти
Роялти рассматривается как общий налогооблагаемый доход и облагается налогом на прибыль предприятий по ставке 16% с 1 января 2025 года.
Применяется ли в Литве законодательство о трансфертном ценообразовании?
Все сделки между связанными сторонами должны осуществляться на условиях вытянутой руки. Налоговые органы имеют право корректировать цены сделок, если они не соответствуют рыночным ценам.
Литовские правила ссылаются на Руководство по трансфертному ценообразованию для многонациональных предприятий и налоговых администраций, установленное Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), в той мере, в какой оно не противоречит национальному законодательству.
Согласно литовским правилам трансфертного ценообразования, компании могут применять следующие методы, хотя предпочтение следует отдавать традиционным методам:
- Метод сопоставимой неконтролируемой цены.
- Метод цены перепродажи.
- Метод «себестоимость плюс».
- Метод распределения прибыли.
- Метод чистой маржи по сделке.
Применяется ли в Литве пострановая отчетность (CbC)?
Обязанность по представлению отчетности по CbC распространяется на многонациональные группы компаний с консолидированной выручкой не менее 750 миллионов евро. Согласно утвержденным правилам, отчет по CbC должен быть представлен в электронном виде в течение 12 месяцев с последнего дня финансового года налогоплательщика.
Отчёт CbC можно подавать по частям, и он будет считаться поданным после подачи последней части отчёта CbC.
Применяется ли в Литве правило тонкой капитализации?
Правила тонкой капитализации в Литве применяются к займам от связанных сторон, а также к займам от третьих лиц, гарантированные связанными сторонами.
Соотношение контролируемого долга к основному капиталу составляет 4:1.
Процентные расходы, рассчитанные на превышающую часть контролируемой задолженности, не подлежат вычету, за исключением случаев, когда литовская компания (заемщик) может доказать, что такой же кредит на тех же условиях был бы предоставлен несвязанной организацией.
Кроме того, с 1 января 2019 года введено правило ограничения процентов.
Организация имеет право вычитать процентные расходы, превышающие процентные доходы, в размере до 30% от налогооблагаемой EBITDA или до 3 миллионов евро.
Если организация входит в группу организаций, вышеуказанные критерии применяются совместно ко всем литовским организациям и постоянным представительствам иностранных организаций в Литве, входящим в ту же группу.
Ограничения не применяются, если финансовые результаты организации включены в консолидированные финансовые результаты группы, и соотношение собственного капитала к активам этой организации не более чем на 2 процентных пункта ниже аналогичного соотношения группы.
Процентные расходы, превышающие процентные доходы, могут быть перенесены на будущие периоды без ограничения срока.
Применяется ли в Литве правило о контролируемых иностранных компаниях (КИК)?
Положительный доход КИК, т.е. доход, не полученный от операционной деятельности (включая проценты, роялти, лизинг, дивиденды и т.д.), включается в налогооблагаемый доход контролирующей литовской компании, если:
- КИК учреждена или организована в стране, входящей в черный список, или
- пассивный доход КИК превышает 1/3 от общего налогооблагаемого дохода, и
- эффективный налог на прибыль КИК в стране ее резидентства составляет менее 50% от фактического налога на прибыль КИК, который был бы рассчитан с дохода этой КИК в соответствии с положениями Закона Литвы о налоге на прибыль КИК.
Литовская компания может уменьшить налог, подлежащий уплате в Литве, на сумму налога, уплаченного в иностранном государстве с положительного дохода КИК, включенного в налоговую базу этой литовской компании.
Специальные экономические зоны (СЭЗ)
В Литве семь СЭЗ: в Каунасе, Клайпеде, Акмяне, Кедайняй, Мариямполе, Паневежисе и Шяуляе.
Субъекты, работающие в СЭЗ и выполняющие определенные требования, имеют право на льготы в СЭЗ (т.е. не платят налог на прибыль в течение первых десяти лет и применяют ставку налога на прибыль на 50% ниже в течение последующих шести лет). Кроме того, в СЭЗ не взимается налог на недвижимость.
Льгота в СЭЗ применяется к субъектам, зарегистрированным и фактически осуществляющим свою деятельность в СЭЗ, при соблюдении всех следующих требований:
- Капиталовложения составляют не менее 1 миллиона евро или капиталовложения составляют не менее 100 000 евро, а среднесписочная численность работников в налоговом году составляет не менее 20 человек.
- Не менее 75% годового дохода получено от деятельности, осуществляемой в СЭЗ.
Требуется письменное подтверждение аудитора о капиталовложениях.
Все вышеуказанные требования должны выполняться ежегодно.
Освобождение не будет применяться к налоговому периоду, в котором объем частных капиталовложений и/или численность работников или годовой доход от деятельности в СЭЗ опустятся ниже требуемых пороговых значений.
Освобождение будет возобновлено на налоговый период, в котором требуемые пороговые значения будут снова достигнуты, т.е. расчет десятилетнего и шестилетнего сроков прекращается, если критерии капиталовложений и/или численности работников не выполнены.
Однако расчет десятилетнего и шестилетнего периодов не прекращается, если не выполняется критерий 75% дохода от деятельности (но налоговые льготы не применяются в течение налоговых периодов, когда условие не выполняется).
Какие налоги удерживаются при выплате доходов иностранным лицам?
Как правило, доход иностранного юридического лица в Литве, полученный не через постоянное представительство, считается доходом, полученным из литовских источников, и облагается налогом у источника по следующим ставкам:
- Проценты по любым видам долговых обязательств, включая ценные бумаги: 10%.
- Доходы от продажи, передачи (с правом собственности) или аренды недвижимого имущества, находящегося в Литве: 16% с 1 января 2025 года.
- Доходы от спортивной деятельности или деятельности артистов: 16% с 1 января 2025 года.
- Доходы от распределенной прибыли: 16% с 1 января 2025 года.
- Роялти: 10%.
- Ежегодные выплаты (tantiems) членам правления или наблюдательного совета: 16% с 1 января 2025 года.
- Возмещение ущерба, полученное за нарушение авторских или смежных прав: 10%.
В какие сроки необходимо подать налоговую декларацию?
Декларации по КПН необходимо подать до 15-го числа шестого месяца следующего налогового периода (до 15 июня для компаний, использующих календарный год).
Авансовые декларации по КПН, подлежащие подаче по результатам деятельности за предыдущий год, рассчитываются и декларируются следующим образом:
- Авансовый налог по КПН, подлежащий уплате за первые шесть месяцев налогового периода, рассчитывается по результатам налогового периода, предшествующего последнему налоговому периоду (например, авансовый налог по КПН за первые шесть месяцев 2024 года рассчитывается исходя из соответствующей доли фактической суммы КПН за 2022 год).
Авансовый налог по КПН за первые шесть месяцев налогового периода необходимо подать до 15-го числа третьего месяца налогового периода (обычно 15 марта).
- Авансовый налог на прибыль, подлежащий уплате за оставшиеся шесть месяцев налогового периода, рассчитывается по итогам последнего налогового периода (например, авансовый налог на прибыль за последние шесть месяцев 2024 года рассчитывается исходя из соответствующей части фактической суммы налога на прибыль за 2023 год).
Декларация по авансовому налогу на прибыль за оставшиеся шесть месяцев подается не позднее 15-го числа девятого месяца налогового периода (обычно 15 сентября).
Налогоплательщик вправе уплатить авансовый налог на прибыль, исходя из прогнозируемой суммы налога на прибыль, рассчитанной на текущий год.
Сумма авансового налога на прибыль, рассчитанная исходя из прогнозируемой суммы налога на прибыль за налоговый период, должна составлять не менее 80% от фактической суммы годового налога на прибыль; в противном случае на каждую сумму авансового налога на прибыль, не уплаченную за квартал, начисляются пени.
Если налогоплательщик выбрал уплату авансового платежа исходя из прогнозируемой суммы налога на прибыль (КПН) на текущий год, декларация должна быть подана до 15-го числа третьего месяца налогового периода (до 15 марта для компаний, использующих календарный год).
В какие сроки необходимо уплатить налоги?
Окончательный срок уплаты КПН совпадает со сроком подачи годовой декларации по КПН, то есть до 15-го числа шестого месяца следующего налогового периода.
Авансовый платеж по КПН должен быть уплачен не позднее 15-го числа последнего месяца соответствующего квартала.
Если сумма налога, указанная в годовой декларации по налогу на прибыль предприятий (КПН), превышает сумму, фактически уплаченную в течение налогового периода (т.е. авансовый КПН), налогоплательщик обязан перечислить дополнительную сумму не позднее срока подачи годовой декларации по КПН (т.е. до 15-го числа шестого месяца следующего налогового периода).
Переплаченный налог может быть зачтен в счет других налоговых обязательств или возвращен в соответствии с законодательством о налоговом администрировании.