Компании в Люксембурге открывают двери к уникальным возможностям для международного бизнеса, предлагая целый ряд неоспоримых преимуществ. Одной из главных притягательных черт является статус мирового финансового центра. Это обеспечивает доступ к обширной сети финансовых институтов, профессионалов в области права и бухгалтерского учета, а также к глубоким знаниям и опыту в управлении активами и инвестициями.
Налоговая система Люксембурга хотя и сложна, предлагает значительные возможности для оптимизации. Страна имеет обширную сеть соглашений об избежании двойного налогообложения, что может существенно снизить налоговую нагрузку для компаний, ведущих международную деятельность. Кроме того, существуют специальные налоговые режимы для холдингов и инвестиционных фондов, делающие его привлекательным для структурирования международных операций.
Какие ставки предусмотрены по корпоративному налогу в Люксембурге?
Люксембург облагает налогом своих корпоративных резидентов на их мировой доход, а нерезидентов - только на доход, полученный в Люксембурге.
Начиная с 2025 налогового года, ставки корпоративного подоходного налога колеблются от 14% до 16% в зависимости от уровня дохода.
Кроме того, уплачивается надбавка в размере 7% в фонд занятости.
Также уплачивается местный подоходный налог (муниципальный налог на предпринимательскую деятельность), размер которого устанавливается муниципалитетами. Ставка варьируется в зависимости от муниципалитета и в среднем составляет 8,87%.
Муниципальный налог на предпринимательскую деятельность для города Люксембург составляет 6,75%, а максимальная общая ставка налога для компаний в городе Люксембург составляет 23,87%.
В каком случае у иностранной компании может возникнуть постоянное представительство в Люксембурге?
В соответствии с внутренним законодательством, компания считается резидентом Люксембурга, если ее зарегистрированный офис или место центрального управления находится в Люксембурге. Зарегистрированный офис указывается в учредительных документах компании.
Под местом центрального управления обычно понимается место, где компания управляется и контролируется. Хотя этот термин не имеет юридического определения, местонахождение основного представительства компании определяется фактами и обстоятельствами, включая следующие:
- Место проведения заседаний совета директоров;
- Место проведения собраний акционеров;
- Место принятия решений должностными лицами компании;
- Место хранения бухгалтерских книг и документов компании;
- Место, где осуществляются другие аналогичные действия, свидетельствующие об управлении и контроле.
Постоянное представительство (ПП)
Положения о ПП, включенные в налоговые соглашения, заключенные Люксембургом, в целом соответствуют формулировкам модели ОЭСР.
В соответствии с внутренним налоговым законодательством Люксембурга существует аналогичное понятие ПП, но оно определяется шире и понимается как любое стационарное оборудование или место, используемое для функционирования действующего предприятия.
Действующее положение, определяющее понятие ПП в люксембургском внутреннем праве (статья 16 люксембургского закона об адаптации), было изменено законом, имплементирующим Директиву ЕС о борьбе с уклонением от уплаты налогов 1 (ATAD 1) в люксембургское внутреннее право, и применяется начиная с налоговых лет, начинающихся с 1 января 2019 года.
Применяется ли в Люксембурге НДС? В каком случае необходимо будет зарегистрироваться в качестве плательщика НДС?
Поставки товаров и услуг, которые считаются осуществляемыми в Люксембурге, облагаются НДС
- по стандартной ставке 17% (самая низкая стандартная ставка НДС в Европейском Союзе) или
- в отношении определенных операций по ставке 14% (например, некоторые вина, рекламные брошюры, управление и хранение ценных бумаг),
- 8% (например, поставка газа или электроэнергии) или
- 3% (например, продукты питания [за исключением большинства алкогольных напитков]; фармацевтическая продукция; услуги радио- и телевещания; обувь, аксессуары и одежда, предназначенная для детей младше 14 лет).
Регистрация в качестве плательщика НДС
Если доход налогоплательщика составляет менее 50 000 евро в год, он может претендовать на освобождение от НДС для малых предприятий. В рамках этого освобождения:
- НДС не взимается с оборота и не производится возмещение входного НДС,
- регистрация в специальной схеме НДС, и
- подача одной годовой декларации по НДС с указанием годового оборота.
Налогоплательщики, чья деятельность облагается НДС (и/или позволяет возмещать входной НДС при покупках), имеют право зачесть в счет подлежащего уплате НДС сумму такого налога, начисленного им поставщиками или учтенного ими самостоятельно при импорте или приобретении товаров или услуг из-за рубежа, при условии наличия прямой и непосредственной связи между приобретенными услугами/товарами и потребностями их бизнеса.
Декларации по НДС и соблюдение требований
Декларации по НДС, как правило, должны подаваться ежемесячно (а также сводная годовая декларация).
При соблюдении определенных условий (уровень оборота или входящих операций, облагаемых НДС, и уровень закупок товаров и услуг, по которым люксембургский НДС должен быть учтен самостоятельно) могут быть получены исключения для подачи квартальных или только годовых деклараций по НДС.
Ежемесячные и квартальные декларации по НДС должны быть поданы до 15-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, при этом в настоящее время предоставляется административная отсрочка на два месяца после ежегодного подтверждения со стороны налоговых органов.
Если требуется только годовая декларация, крайний срок — 28 февраля (или 29 февраля в високосные годы) следующего года, с возможностью продления на восемь месяцев, также после ежегодного подтверждения.
Если требуется как периодическая, так и годовая декларация, годовая декларация должна быть подана до 30 апреля следующего года с возможностью продления на восемь месяцев.
Применяется ли в Люксембурге налог на имущество?
Муниципалитеты взимают ежегодный налог на недвижимость.
Базовая ставка варьируется от 0,7% до 1% от единой стоимости в зависимости от категории недвижимости и умножается на коэффициент, который варьируется в зависимости от муниципалитета и типа недвижимости.
Для коммерческой недвижимости коэффициент в городе Люксембург составляет 750%, который должен применяться к 1% от единой стоимости. Налог на недвижимость подлежит вычету для целей корпоративного налога.
Сделки с недвижимостью
Продажа или передача недвижимого имущества, расположенного в Люксембурге, облагается пропорциональной регистрационной пошлиной (включая налог на перерегистрацию) в размере 7% (плюс городской налог в размере 3%, если здание находится в городе Люксембург).
Внесение недвижимого имущества, расположенного в Люксембурге, в обмен на ценные бумаги облагается пропорциональной регистрационной пошлиной (включая налог на перерегистрацию) в размере 3,2% (плюс городской налог в размере 0,3%, если здание находится в городе Люксембург).
Внесение недвижимого имущества, расположенного в Люксембурге, в обмен на что-либо, кроме акций, облагается пропорциональной регистрационной пошлиной (включая налог на перерегистрацию) в размере 7% (плюс городской налог в размере 3%, если здание находится в городе Люксембург).
Внесение недвижимого имущества в рамках сделок по реструктуризации не облагается пропорциональной регистрационной пошлиной при соблюдении определенных условий.
Какие социальные отчисления уплачивают юридические лица в Люксембурге?
Обязательные взносы на социальное обеспечение для работников перечислены ниже:
- На случай болезни: 2,80% от валовой периодической заработной платы, с ограничением до ежемесячного потолка в размере 13 518,68 евро (ориентировочный годовой потолок составляет 160 905,28 евро).
- На пенсию: 8% от валовой заработной платы, с ограничением до ежемесячного потолка в размере 13 518,68 евро (ориентировочный годовой потолок составляет 160 905,28).
Взносы на социальное обеспечение должны удерживаться работодателем из валовой заработной платы работника.
Работники (резиденты и нерезиденты), уплачивающие взносы на социальное обеспечение в Люксембурге, облагаются так называемым иждивенческим взносом с их валового профессионального дохода, уменьшающимся на 675,94 евро в месяц (т.е. годовая льгота оценивается в 8 045,32 евро).
Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде прироста капитала
Прирост капитала (и убытки) обычно облагаются налогом как обычный доход (а убытки, как правило, подлежат налоговому вычету). Возможна отсрочка налогообложения прироста капитала по определенным основным средствам, если вырученные средства используются для приобретения заменяющих активов.
В целом, прирост капитала от продажи квалифицированных долей участия, принадлежащих организациям, имеющим право на освобождение от налогообложения при участии, освобождается от налогообложения при условии, что
(i) доля участия составляет не менее 10% от общей доли владения в акционерном капитале или имеет цену приобретения не менее 6 миллионов евро; и
(ii) продающая компания владела или намеревается владеть квалифицированной долей участия не менее 12 месяцев.
Начиная с 2025 налогового года налогоплательщикам разрешается отказаться от вышеуказанного освобождения от налогообложения в отношении прироста капитала, освобожденного от налогообложения исключительно на основании цены приобретения, составляющей не менее 6 миллионов евро.
Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде дивидендов
Дивиденды, полученные компанией-резидентом Люксембурга, в принципе, должны облагаться налогом на прибыль предприятий.
Полученные дивиденды могут быть освобождены от налога в Люксембурге в соответствии с так называемым режимом «освобождения от налога на дивиденды», если соблюдены следующие условия:
- Распределяющая компания:
- является коллективным юридическим лицом, подпадающим под действие «Директивы о материнских и дочерних компаниях» Совета ЕС (компании Гибралтара не считаются имеющими право на это освобождение с 1 января 2021 года);
- является акционерным обществом, резидентом Люксембурга, которое полностью облагается налогом и не имеет одной из форм, перечисленных в Законе Люксембурга о подоходном налоге (LITL); или
- является акционерным обществом, не являющимся резидентом, которое полностью облагается налогом (в государстве своего резидентства), соответствующим люксембургскому налогу на прибыль предприятий. Как правило, требуется, чтобы иностранный налог в обязательном порядке взимался по ставке не менее 8% начиная с налогового года 2025 (ранее эта ставка составляла 8,5% для налоговых лет до 2024 года включительно), на основе, аналогичной люксембургской.
- Компания-бенефициар:
- коллективное юридическое лицо, являющееся резидентом Люксембурга, полностью облагаемое налогом и имеющее одну из форм, перечисленных в LITL;
- акционерное общество, являющееся резидентом Люксембурга, полностью облагаемое налогом и не имеющее одной из форм, перечисленных в LITL;
- постоянное представительство коллективного юридического лица, подпадающего под действие Директивы о материнских и дочерних компаниях;
- постоянное представительство акционерного общества, являющегося резидентом страны, с которой Люксембург заключил соглашение об избежании двойного налогообложения;
- постоянное представительство акционерного общества или кооперативной компании, являющейся резидентом государства-члена Европейской экономической зоны (ЕЭЗ) (кроме государства-члена ЕС); или
- коллективное юридическое лицо, являющееся резидентом государства-члена Европейской экономической зоны (ЕЭЗ) (кроме государства-члена ЕС).
- На дату предоставления информации о доходе бенефициар владел или обязуется владеть, напрямую, в течение непрерывного периода не менее 12 месяцев, долей в акционерном капитале дочерней компании, составляющей не менее 10% от ее акционерного капитала или имеющей цену приобретения не менее 1,2 млн евро.
Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде процентов
В соответствии с люксембургскими принципами бухгалтерского учета и налогообложения, процентный доход признается по методу начисления и полностью облагается корпоративным налогом и муниципальным налогом на прибыль предприятий.
Применяется ли в Люксембурге законодательство о трансфертном ценообразовании?
Режим трансфертного ценообразования в Люксембурге основан на статье 56 Закона о трансфертном ценообразовании Люксембурга (LITL), которая в целом повторяет статью 9 Типовой налоговой конвенции ОЭСР.
Вкратце, сделки между связанными сторонами (как трансграничные, так и внутренние) должны регулироваться принципом «рыночной цены», одобренным ОЭСР. По сути, это означает, что когда два предприятия в рамках своих коммерческих или финансовых отношений подчиняются условиям, установленным или навязанным, которые отличаются от тех, которые были бы установлены между независимыми предприятиями, прибыль этих предприятий должна определяться в соответствии с условиями, действующими между независимыми предприятиями.
Статья 3 пункта 171 Общего налогового закона предусматривает, что по запросу налоговых органов Люксембурга налогоплательщики должны предоставить подтверждающие данные, включенные в их налоговые декларации, в отношении сделок между связанными сторонами. Отсутствие надлежащей документации по трансфертному ценообразованию может привести к перекладыванию бремени доказывания на налогоплательщика.
Для повышения прозрачности налогоплательщики должны раскрывать информацию о том, совершали ли они в течение соответствующего года сделки со связанными сторонами и совершали ли они сделки со связанными сторонами, расположенными в юрисдикциях, не сотрудничающих с ЕС, согласно списку.
Применяется ли в Люксембурге пострановая отчетность (CbC)?
В соответствии с люксембургским законодательством об отчетности по странам, налоговый резидент Люксембурга, являющийся конечной материнской компанией группы многонациональных предприятий (МНП) с консолидированной выручкой группы в размере 750 миллионов евро или более в предыдущем финансовом году и подготавливающий консолидированную финансовую отчетность (или обязанный делать это, если его акции торгуются на публичной фондовой бирже), обязан подавать отчет по странам в налоговые органы Люксембурга.
Другие люксембургские компании, входящие в группы МНП, также могут быть обязаны подавать отчеты по странам в Люксембурге в рамках так называемого режима «замещающей материнской компании» или «вторичного» механизма. Срок подачи отчета составляет 12 месяцев после последнего дня каждого финансового года группы МНП.
Люксембургские налоговые органы будут ежегодно в автоматическом порядке обмениваться отчетом по странам, полученным от любого люксембургского отчетного юридического лица в группе многонациональных предприятий, со всеми органами власти других юрисдикций, где эта группа многонациональных предприятий осуществляет свою деятельность.
Однако обмен отчетом по странам возможен только в тех случаях, когда оба налоговых органа договорились об автоматическом обмене, любой механизм для этого эффективен, и в их соответствующих юрисдикциях действует законодательство, требующее подачи отчетов по странам за тот финансовый год, к которому относится отчет по странам.
Применяется ли в Люксембурге правило тонкой капитализации?
Люксембургские налогоплательщики должны соблюдать надлежащий уровень собственного капитала, принимая во внимание фактические обстоятельства.
Налоговые органы Люксембурга могут запросить документацию по трансфертному ценообразованию, подтверждающую соотношение долга к собственному капиталу налогоплательщика (анализ кредитоспособности). Если налогоплательщик не соблюдает надлежащий уровень собственного капитала, образовавшийся излишек процентов может быть переквалифицирован налоговыми органами как условное распределение прибыли, которое не подлежит вычету и может облагаться налогом у источника в размере 15%.
Применяется ли в Люксембурге правило о контролируемых иностранных компаниях (КИК)?
С 1 января 2019 года в налоговом законодательстве Люксембурга действуют правила, касающиеся КИК.
Для того чтобы организация или постоянное представительство считались КИК, должны быть выполнены следующие два совокупных условия:
- Тест на контроль: Организация является контролируемой, если налогоплательщик сам или совместно со своими аффилированными предприятиями владеет прямой или косвенной долей более 50% голосующих акций или капитала, или имеет право получать более 50% прибыли этой организации. В отношении постоянного представительства тест на контроль по определению выполнен.
- Тест эффективной налоговой ставки: КИК будет считаться таковой, если фактический налог на прибыль, уплаченный организацией или постоянным представительством с прибыли, ниже 50% от налога на прибыль, который подлежал бы уплате в Люксембурге в соответствии с внутренними налоговыми правилами Люксембурга, если бы организация или постоянное представительство являлись резидентами или были зарегистрированы в Люксембурге.
Если организация или постоянное представительство соответствуют тесту контроля и эффективной налоговой ставки, налогоплательщик должен включить в свою налогооблагаемую базу нераспределенный доход организации или постоянного представительства в той мере, в какой он возникает в результате недобросовестных схем, созданных с основной целью получения налоговой выгоды.
Следующие КИК исключены из сферы действия этих правил:
- Те, чья бухгалтерская прибыль не превышает 750 000 евро.
- Те, чья бухгалтерская прибыль составляет не более 10% от операционных расходов за отчетный период.
Какие льготные налоговые режимы предусмотрены в Люксембурге?
Режим интеллектуальной собственности (ИС)
Закон, вводящий новый режим ИС (статья 50ter Закона об интеллектуальной собственности Люксембурга), был одобрен парламентом Люксембурга 22 марта 2018 года. Новые меры в области ИС вступили в силу с 1 января 2018 года.
В рамках этого режима чистый доход от соответствующих активов ИС освобождается от подоходного налога на 80%. Следовательно, корпоративный налогоплательщик, зарегистрированный в городе Люксембург и имеющий соответствующий чистый доход, будет облагаться налогом по общей (т.е. корпоративный подоходный налог плюс муниципальный налог на предпринимательскую деятельность) эффективной налоговой ставке в размере 4,774% начиная с налогового года 2025 (ранее 4,988%). Активы ИС, соответствующие новому режиму, также полностью освобождаются от налога на недра Люксембурга.
Две основные группы активов интеллектуальной собственности имеют право на получение льгот в рамках нового режима:
- Изобретения, защищенные патентами, полезными моделями и другими правами интеллектуальной собственности, функционально эквивалентными патентам. В частности, к ним относятся дополнительные свидетельства о защите патентов на фармацевтические или фитофармацевтические продукты, продление дополнительных свидетельств о защите педиатрических лекарственных средств, свидетельства о сортах растений и присвоение статуса орфанного препарата.
- Программное обеспечение, защищенное авторским правом в соответствии с национальными или международными нормами.
Стимулы для НИОКР
Люксембургские организации, занимающиеся инновационной деятельностью и НИОКР, могут получить финансовую поддержку в дополнение к специальному режиму налогообложения интеллектуальной собственности и общим налоговым льготам.
Инновационные кредиты могут предоставляться Национальным кредитным обществом (Société Nationale de Crédit et d’Investissement) с фиксированной процентной ставкой ниже рыночной. Финансовая поддержка также может предоставляться в виде денежных грантов или субсидий на проценты.
Проекты или программы НИОКР получают финансовую поддержку в пределах максимальной суммы, подлежащей льготам (процент от затрат, подлежащих льготам), в зависимости от размера бенефициара (частные исследовательские компании или организации) следующим образом:
- Крупные (от 25% до 100% в зависимости от инвестиций);
- Средние (от 35% до 100%);
- Малые (от 45% до 100%).
Эти льготы доступны для:
- экспериментальных разработок;
- экспериментальных разработок и сотрудничества;
- промышленных исследований;
- промышленных исследований и сотрудничества; или
- фундаментальных исследований.
Инновации в процессах и организации, а также инвестиции в инновационные пулы могут получить финансовую поддержку в размере от 15% до 35% (50% для государственных исследовательских компаний).
Налоговый кредит на инвестиции
Люксембург предлагает различные инвестиционные налоговые кредиты при следующих условиях:
- Инвестиции осуществляются предприятием, стремящимся к получению коммерческой прибыли.
- Инвестиции управляются организацией, расположенной в Люксембурге, с намерением оставаться там на постоянной основе.
- Инвестиции должны физически использоваться на территории Люксембурга или страны, входящей в Европейскую экономическую зону.
- Критерии долговечности (исключая строительные площадки).
- Требуется подача заявления налогоплательщиком (форма 800, подаваемая в качестве приложения к декларации о подоходном налоге).
Другие льготы по видам организаций
Инвестиционные фонды
Инвестиционные фонды, зарегистрированные в Люксембурге, как правило, освобождаются от корпоративного налога, муниципального налога на прибыль предприятий и налога у источника выплаты дивидендов.
На эти инвестиционные фонды распространяется действие налога на подписку и общего режима регистрационных сборов.
Компания по управлению частным капиталом (Société de gestion du Patrimoine Familial или SPF)
SPF создана для выхода на частный рынок физических лиц с целью управления капиталом.
Целью его деятельности является исключительно приобретение, хранение, управление и отчуждение финансовых активов, исключая любую коммерческую деятельность.
Как правило, фонды секьюритизации (ФС) освобождаются от люксембургского налогообложения доходов и налога на прибыль.
Ежегодный подписной налог в размере 0,25% взимается с оплаченного капитала, эмиссионного дохода и избыточной задолженности с минимальной суммой в 1000 евро. Однако размер подписного налога ограничен 125 000 евро.
На дивиденды, распределяемые ФС, налог на прибыль не применяется. Нерезиденты не облагаются налогом в Люксембурге на дивиденды, выплачиваемые ФС, или на прирост капитала, полученный от акций ФС.
В какие сроки необходимо подать налоговую декларацию?
Декларации по налогу на прибыль предприятий и муниципальному налогу на прибыль предприятий за год должны быть поданы до 31 декабря следующего года.
Налоговые декларации для компаний, подлежащих налогообложению, в обязательном порядке должны подаваться в электронном виде.
Люксембургские компании могут свободно выбирать валюту для составления своей коммерческой отчетности, если она является свободно обращаемой валютой.
Таким образом, люксембургские компании, которые планируют вести большую часть своей деятельности в валюте, отличной от евро, обычно предпочитают использовать эту «иностранную» функциональную валюту для составления финансовой отчетности. В частности, это избавляет такие компании от необходимости признавать в целях бухгалтерского учета валютные прибыли и убытки, которые не отражают экономическую реальность их бизнеса.
В какие сроки необходимо уплатить налоги?
В Люксембурге корпоративный налог уплачивается в виде квартальных авансовых платежей. Размер этих платежей устанавливается налоговой администрацией на основе налога, начисленного за предыдущий год, или на основе оценки за первый год. Эта оценка предоставляется компанией по запросу налоговых органов Люксембурга.
Окончательный платеж по налогу на прибыль предприятий должен быть произведен до конца месяца, следующего за месяцем получения компанией налоговой оценки.