У компании имеется задолженность по налогам, срок взыскания которой истек

После визита бухгалтера в ИФНС выяснилось, что за компанией давным-давно числится задолженность по налогам, пени и солидный штраф. При этом срок взыскания уже истек. Такой налоговый долг несет для компании определенный риск, становится реальной обузой. Поэтому имеет смысл разобраться с ним поскорее.

Неполные сведения о задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам затрагивают право компании на достоверную информацию, а это, в свою очередь, влияет на нормальное ведение бизнеса. Например, долг, который налоговики уже не могут взыскать, мешает участию в конкурсах, тендерах, затрудняет заключение сделок с контрагентами, получение кредитов в банках.

Рассмотрим несколько ситуаций, с которыми может столкнуться любая компания. Все ситуации объединяет одно – налоговый долг, который инспекция уже не вправе взыскать.

Компания представила в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за IV квартал 2011 года. Сумма налога к возмещению превысила 100 тыс. руб. Через некоторое время инспекция прислала компании извещение и копию решения о зачете переплаты. В полученных документах говорилось, что переплату по НДС налоговики в полной сумме зачли в счет уплаты пеней по налогу на пользователей автомобильных дорог. Пени набежали с 2001 по 2003 год.

Действия налоговиков незаконны. Однако исправить положение получится лишь в суде: туда компания должна направить заявление о признании недействительным решения о зачете. Сделать это можно в течение трех месяцев с момента получения копии решения о зачете (п. 4 ст. 198 АПК РФ).

Перед разбирательством в суде нужно изучить решение налоговиков о зачете. Часто бывает, что в нем не указаны основания и период образования задолженности по пеням, в счет которой зачтена переплата. Кроме того, нередко из извещения не ясен размер недоимки, на которую начислены пени, а также период начисления и ставка пеней. Нередко отсутствуют сведения о направлении в адрес компании требования об уплате пеней.

Таким образом, позицию в суде можно построить на следующих утверждениях:

1. Статья 78 НК РФ не допускает зачета переплаты по налогам в счет погашения задолженности по пеням, по которой истек срок принудительного взыскания.
2. Право на бесспорное взыскание пеней по налогу за 2001-2003 годы ИФНС утратила.
3. Решение о зачете не оформлено должным образом.
4. Извещение от ИФНС не позволяет точно определить срок давности для взыскания задолженности.

Налоговая инспекция выставила в адрес компании требование об уплате налога, сбора, пени и штрафа по состоянию на 24.05.2011. Сумма долга в требовании – это пени на 01.03.2008.

Задолженность, указанную в требовании, нельзя взыскать, поскольку истекли сроки, отведенные на это (ст. 48 НК РФ). Компания может «увернуться» от взыскания старого долга тремя способами.

Способ 1. Для начала можно подать жалобу в вышестоящий налоговый орган (Управление ФНС по субъекту РФ). Иногда это дает отличный эффект, так как позволяет быстро признать недействительным не только требование, но и решение налоговиков о взыскании, а также отозвать инкассовые поручения. Но чаще подача жалобы не дает желаемого результата, потому что практически невозможно приостановить действие обжалуемого требования − пока жалобу рассмотрят, инспекция продолжит взыскание по спорному требованию.

Способ 2. Более надежный способ – опереться на правила ч. 3 ст. 99 АПК РФ. Иначе говоря, обратиться к суду с ходатайством о приостановлении обжалуемого требования и запретите инспекции исполнять его принудительно. Налоговики не смогут выносить решение о взыскании, выставлять инкассовые поручения, приостанавливать операции по счетам (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.11.2010 № 09АП-24027/2010-АК).

Способ 3. Самый лучший вариант − обжаловать требование налоговых органов одновременно и в вышестоящий налоговый орган, и в суд.

Очень разумно внимательно изучить требование. В нем обязательно должна быть следующая информация (ст. 69 и 75 НК РФ, п. 19 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5):

• сумма пеней;
• сумма недоимки, на которую начислены пени (п. 2 ст. 11 НК РФ);
• правовое основание взимания налога, за неуплату которого начислены пени (ссылка на норму налогового законодательства);
• ставка рефинансирования, действующая в дни начисления пеней;
• количество дней просрочки уплаты.

Довольно часто в получаемых требованиях нет ни одного из перечисленных показателей. Значит, требование не оформлено должным образом и подлежит отмене.

В 2011 году инспекция обратилась в суд с требованием взыскать с компании задолженность, которая образовалась еще в 2002 году. Одновременно налоговики направили в адрес компании соответствующее требование.

Задолженность компании образовалась в 2002 году, поэтому она безнадежна к взысканию. Инспекция обратилась в суд слишком поздно.

Напомним, что ревизоры обязаны направить компании требование об уплате недоимки в течение десяти дней с даты вступления в силу решения по проведенной налоговой проверке (п. 2 ст. 70 НК РФ). Если недоимка не поагшена добровольно, инспекция вправе взыскать ее принудительно. На это ИФНС отводиться два месяца. Если по каким-либо причинам налоговики пропустили этот срок, то взыскание долгов возможно лишь через суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования (ст. 46, 69 и 70 НК РФ).

Пропуск налоговым органом срока обращения в суд означает утрату возможности принудительного взыскания. Налоговики лишаются также возможности начислять пени на старую недоимку.

Компании для участия в тендере и получения кредита в банке понадобилась справка о состоянии расчетов с бюджетом. Налоговики справку выдали, но в ней за компанией числится задолженность. Срок  ее взыскания давно истек.

Компания может письменно потребовать от налоговиков внести в справку отметку о невозможности взыскания долга. Если налоговики откажут, либо вообще не отреагируют на требование в течение месяца, есть все основания обращаться в суд. При этом возможны три варианта действии:

1. Обжаловать отказ внести изменения в справку.
2. Обжаловать бездействие инспекции.
3. Потребовать признания незаконными действий налогового органа по выдаче справки о состоянии расчетов с бюджетом, содержащей данные о задолженности, возможность взыскания которой инспекцией утрачена.

В заявлении в суд нужно ввести такую формулировку: отсутствие в справке ссылки на утрату налоговой инспекцией возможности взыскать долг нарушает право компании на получение достоверной информации.

К таким аргументам судьи прислушиваются и выносят решения в пользу компаний (постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 № 4381/09).

Дальнейшие действия такие: копию решения суда представить в территориальную инспекцию вместе с сопроводительным письмом. В нем указать, что судебный акт потребовался, чтобы инспекция приняла решение о признании задолженности безнадежной и ее списании.

Инспекция должна вынести решение в течение шести рабочих дней после получения документов. И в этот же срок списать долг с карточки лицевого счета. Так предусмотрено в «Порядке списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию» (утв. приказом ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393).

Наталья Смирнова,
главный бухгалтер аудиторско-консультационной компании «Грант Торнтон Россия»

Налоговый орган ведет карточку «Расчеты с бюджетом» по каждой компании. В ней отражаются платежи по каждому налогу, начисленные налоги, сальдо, текущие расчеты, долги и переплаты. Ведутся карточки не идеально по разным причинам. Например, до инспекции не дошел платеж, который компания уже перечислила. Либо налоговики некорректно провели декларацию в своей программе.

Поэтому рекомендую регулярно сверять расчеты: что проходит на лицевом счете, какую текущую задолженность (переплату) налоговики числят за компанией, согласны вы с этим или нет.

Инспекция обязана провести сверку расчетов по письменному запросу компании. Например, такому:

Прошу произвести сверку расчетов на текущую дату с последующим предоставлением двустороннего акта сверки…

Запрос направляется в работу, назначается инспектор, который будет взаимодействовать с главбухом.

Отмечу, что процесс не слишком быстрый. У тех, кто сдает отчетность в электронном виде, есть дополнительная возможность – сверяться в он-лайн режиме. Все расчеты можно отслеживать непосредственно на своем компьютере. Тем, кто применяет электронный документооборот, это удобно вдвойне.

Постоянный контроль − часть работы бухгалтера. Благодаря такому подходу гораздо легче выявить нестыковки (не за три года сразу, а, скажем, «выловить» их за период в несколько месяцев). Соответственно, быстрее урегулировать проблему. И объем работы становится меньше.

Если в кратчайшие сроки нужна справка о расчетах с бюджетом (например, для лизинга, банка, участия в госзаказе), получить ее реально, только если все нестыковки улажены.