Предприниматель на патенте может увеличить налоговую экономию группы компаний

Работать с предпринимателем безопаснее в группе компаний

Чем значительнее выплаты ИП, тем выгоднее использовать патент

Как снизить стоимость патента и обезопасить ее от претензий

Многие группы компаний, используя дружественного предпринимателя - "упрощенца", незаслуженно забывают о выгодах этого спецрежима на патенте. Хотя в этом случае сумма налога может быть существенно ниже.

Согласно пункту 6 статьи 346.25.1 НК РФ годовая стоимость патента определяется как 6 процентов от суммы потенциального дохода. Последняя величина ежегодно устанавливается законами субъектов РФ (п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ).

Субъектов, которые ввели упрощенку на основе патента, на момент подписания номера в печать насчитывается 39. Поэтому ее выгодами может воспользоваться большое число налогоплательщиков.

Налоговая экономия от использования предпринимателя на патенте достигается за счет того, что на него переводится часть прибыли компании. Например, путем приобретения у него услуг или работ. В итоге организация уменьшает у себя прибыль, которая облагается по ставке 20 процентов, а предприниматель независимо от суммы дохода платит в бюджет фиксированную сумму. Выведенные деньги ИП снимает на личные нужды, не отчитываясь перед инспекцией, и передает их учредителям. Тем более, что дарение между физлицами не образует объекта обложения НДФЛ (п. 18.1 ст. 217 НК РФ)

На практике такого ИП выгоднее использовать в связке не с одной компанией, а с несколькими формально-независимыми организациями. Это возможно, даже если компании расположены в разных субъектах РФ. Согласно пункту 5 статьи 346.25.1 НК РФ предприниматель вправе получить патент и в другом регионе. Для этого необходимо подать соответствующее заявление и встать на учет в налоговом органе. Самому предпринимателю нет необходимости находиться в удаленной области, достаточно нанять на работу местного жителя. Это удобно и для компаний, имеющих обособленные подразделения.

Меры безопасности при работе с предпринимателем на патенте ничем не отличаются от работы с обычным ИП. Стороны договора не должны быть взаимозависимыми. Безопаснее использовать работы или услуги индивидуального предпринимателя с момента возникновения необходимости в них, а не менять поставщика с явной целью получить экономию. Работы и услуги, оказываемые предпринимателем, не должны дублировать функции штатных работников.

Всего на упрощенку на патенте может быть переведено 69 видов деятельности (п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ). Причем у субъектов РФ нет права устанавливать этот режим только для нескольких видов деятельности. Либо для всех, либо ни для одного.

Интересными для планирования могут оказаться следующие виды: автотранспортные услуги, техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники, ремонт жилья и других построек, копировально-множительные, переплетные, брошюровочные работы, техобслуживание и ремонт автотранспорта, предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу, защита зеленых насаждений и общественное питание.

Общая сумма налоговой экономии с привлечением такого ИП может быть значительной, поскольку как и у обычного упрощенца, сумма выручки на патенте ограничена 60 млн рублей (п. 2.2. ст. 346.25.1, п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Приведем пример даже для небольших сумм.

На цифрах. Законом города Москвы от 29.10.08 № 52 на 2009 год для автотранспортных услуг установлен размер потенциально возможного дохода 180 тыс. руб. В Московской области 194 500 руб. (закон от 19.09.08 № 122/2008-ОЗ), в Рязанской области 180 тыс. руб. (закон от 07.11.08 № 157-ОЗ). Группа компаний, имеющих офисы в указанных регионах, нуждается в регулярной перевозке грузов. Размер предполагаемых выплат предпринимателю, за оказание автотранспортных услуг составляет 2 млн. руб., 1,5млн. руб. и 1 млн. руб. за год, соответственно. Расчет налоговой нагрузки в зависимости от применяемых режимов приведен в таблице. Расчет налоговой экономии от применения патента

Согласно пункту 2.1 статьи 346.25.1 НК РФ численность работников предпринимателя на упрощенкена основе патента не может превышать среднегодовая численность за налоговый период пять человек. Причем, учитываются работающие как по трудовому, так и по гражданско-правовому договору. При превышении этого значения предприниматель теряет право на применение упрощенки (п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ).

Этот предел можно обойти, заключив договор аутсорсинга со сторонней независимой организацией. Привлекаемый по такому договору персонал не учитывается при расчете предела. Ведь, по сути, договорные отношения между предпринимателем и аутсорсинговой компанией не носят трудовой или гражданско-правовой характер. Косвенно, это подтверждает и судебная практика (к примеру, постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30.09.08 № Ф04-5942/2008(12623-А27-27)).

Предприниматель на патенте имеет точно такие же преимущества, что и обычный ИП. В частности, на общей системе он платит налог на имущество по более низким ставкам. На него не распространяется лимит по стоимости основных средств и т.д. (более подробно об этом можно прочитать в статье Налоговые бонусы от работы с дружественным предпринимателем ПНП № 7, 2008, стр. 32 или на сайте www.nalogplan.ru). Но у ИП на патенте есть возможности, которые другим недоступны.

Низкий риск доначислений. Уплатив годовую стоимость патента, предприниматель избавляется от необходимости декларировать доходы (п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ). Хотя обязанность вести книгу учета доходов и расходов сохраняется (п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ). Именно поэтому режим на патенте является более безопасным по сравнению с обычным упрощенным режимом. Ошибки в учете доходов не приведут к доначислениям и штрафам, если, конечно, налоговики не оспорят право на применение патента.

Совмещение налоговых режимов. Предприниматель может совмещать патентную упрощенку с обычной, а также с ЕНВД и общим режимом налогообложения. Ведь на патент переводится не сам налогоплательщик, а лишь определенный вид деятельности. Причем если для необходимого вида деятельности введен ЕНВД, предприниматель вправе выбрать, что ему выгоднее (подп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Такая возможность подтверждается и Минфином России (письмо от 20.02.09 № 03-11-11/25).

Переход на упрощенку в любое время. Предприниматель, независимо от применяемого режима налогообложения, может перейти на патентную упрощенку в любой момент, уведомив об этом инспекцию за один месяц (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ). При этом сам патент может быть выдан на любой срок - от 1 до 12 месяцев (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ).

Кроме того, предприниматель вправе осуществлять сразу нескольких видов деятельности на основе патента (ст. 346.25.1 НК РФ). Это удобно для группы компаний, которая пользуется услугами такого ИП, поскольку она может разнообразить заказываемые у него услуги и работы. Правда, самому предпринимателю придется оплачивать столько патентов, сколько видов деятельности он заявит. И учитывать, что размер предельного дохода останется прежним - 60 млн рублей.

Стоимость патента, как и сумма единого налога при обычной упрощенке с объектом доходы, может быть уменьшена на страховые взносы. Причем, ограничение в размере 50 процентов на них не распространяется. Это следует из совокупности положений пункта 3 статьи 346.21 и пункта 10 статьи 346.25.1 НК РФ. Фактически ИП может уменьшить на них всю стоимость патента. Но поскольку треть он платит авансом в самом начале, то уменьшению подлежит оставшиеся 2/3.

Конечно, Минфин России против таких рассуждений (письмо от 26.12.08 № 03-11-02/162). Однако есть все шансы отстоять свою позицию в суде, учитывая, что статья 346.25.1 носит специальный характер, в ней отдельно прописана возможность уменьшения стоимости патента. К тому же, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Учитывая возможность приобретения патента сроком на месяц, предприниматель может сначала оспорить свою позицию в суде. В случае выигрыша он избавит себя от доначислений в будущем.

По состоянию на конец 2009 года упрощенный режим налогообложения на патенте был введен в следующих субъектах РФ.

• Республика Адыгея (закон от 29.11.05 № 377);
• Республика Башкортостан (закон от 01.10.07 № 465-з);
• Республика Бурятия (закон от 26.11.2002 № 145-III);
• Республика Дагестан (закон от 03.02.09 № 6);
• Кабардино-Балкарская Республика (закон от 24.11.05 № 85-РЗ);
• Республика Коми (закон от 10.11.05 № 114-РЗ);
• Республика Марий Эл (закон от 07.11.05 № 33-З);
• Республика Мордовия (закон от 28.11.05 № 75-З);
• Республика Северная Осетия - Алания (закон от 13.02.07 № 4-РЗ);
• Республика Татарстан (закон от 03.10.08 № 81-ЗРТ);
• Республика Тыва (закон от 28.11.05 № 1483 ВХ-1);
• Удмуртская Республика (закон от 07.11.07 № 58-РЗ);
• Республика Хакасия (закон от 05.11.08 № 60-ЗРХ);
• Чеченская Республика (закон от 11.04.08 № 10-РЗ);
• Чувашская Республика (закон от 23.07.01 № 38);
• Ненецкий автономный округ (закон от 21.11.07 № 156-ОЗ);
• Ямало-Ненецкий автономный округ (закон от 18.12.08 № 113-ЗАО);
• Чукотский автономный округ (закон от 22.02.08 № 23-ОЗ);
• Еврейская автономная область (закон от 02.11.05 № 561-ОЗ);
• Красноярский край (закон от 18.11.08 № 7-2395);
• Архангельская область (областной закон от 26.06.08 № 536-28-ОЗ);
• Белгородская область (закон от 12.09.05 № 216);
• Кемеровская область (закон от 17.10.06 № 119-ОЗ);
• Кировская область (закон от 12.11.08 № 308-ЗО);
• Москва (закон от 29.10.08 № 52);
• Московская область (закон от 19.09.08 № 122/08-ОЗ);
• Мурманская область (закон от 22.11.05 № 681-01-ЗМО);
• Нижегородская область (закон от 07.06.06 № 44-З);
• Новосибирская область (закон от 16.10.03 № 142-ОЗ);
• Оренбургская область (закон от 16.11.05 № 2696/468-III-ОЗ);
• Приморский край (закон от 02.11.05 № 292-КЗ);
• Рязанская область (закон от 07.11.08 № 157-ОЗ);
• Самарская область (закон от 09.10.06 № 102-ГД);
• Сахалинская область (закон от 30.11.05 № 83-ЗО);
• Свердловская область (закон от 21.11.05 № 101-ОЗ);
• Смоленская область (областной закон от 04.04.06 № 17-з);
• Тамбовская область (закон от 10.11.08 № 446-З);
• Тульская область (закон от 24.11.06 № 757-ЗТО);
• Ульяновская область (закон от 29.12.05 № 149-ЗО);
• Ярославская область (закон от 30.11.05 № 69-з).