Расходы на логистику: учет и налогообложение

Законодательство Российской Федерации позволяет установить в учетной политике различные способы учета затрат на логистику для целей бухгалтерского и налогового учета. И выбранный способ учета затрат на логистику может существенно повлиять на налогооблагаемую прибыль, если затраты осуществлены в одном периоде, а реализация товаров – в другом периоде. Автор подсказывает читателям журнала пять простых шагов, которые надо сделать для выгодного учета расходов на логистику для различных хозяйственных ситуаций.

Термин «логистика» происходит от греческого слова «logistike», что означает «мышление, расчет, целесообразность». Существует несколько десятков определений понятия логистики как экономической деятельности. Одно из распространенных логистика как хозяйственная деятельность.

Логистика как хозяйственная деятельность – это процесс управления движением и хранением сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции в хозяйственном обороте от первичного источника сырья до конечного потребителя готовой продукции, а также связанной с этими операциями информацией.

Управление любым объектом подразумевает сначала принятие решения, а затем его реализацию. Для того чтобы принимать решения, необходимы определенные знания, для практической реализации принятых решений нужны конкретные действия.

Логистика позволяет на научной основе решать множество разнообразных задач различной сложности и масштабов:

• прогнозирование спроса и определение на его основе необходимого запаса, разработка системы управления запасами;
• определение необходимой мощности производства и транспорта;
• организация распределения;
• управление перегрузочными процессами и транспортно-складскими операциями в пунктах производства и у потребителей;
• моделирование функционирования логистических систем проектирование;
• планирование и реализация снабжения, производства, складирования, сбыта, транспортирования;
• согласование целей и координация деятельности отдельных предприятий в цепи поставок и различных подразделений в рамках предприятия и др.

Для крупных предприятий целесообразно создание собственного отдела Логистики, но для предприятий с малым или средним оборотом товарно-материальных ценностей рационально заключить договор с компанией, специализирующейся на предоставлении услуг по логистике.

При учете затрат, связанных с закупкой товаров надлежит руководствоваться следующими документами:

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н (раздел 2);
• Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 №119н (раздел 4);
• Методические рекомендации по учету и оформлению приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденные Письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 №1-794/32-5 (раздел 3);
• Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ст.320).

Вышеуказанные документы дают право бухгалтеру учитывать затраты на логистические услуги в стоимости приобретения товаров или в ряде случаев относить их на издержки обращения. Выбранный с учетом специфики деятельности организации способ учета таких затрат закрепляется учетной политикой и последовательно применяется в течение года, а в целях налогового учета – не менее двух лет.

Законодательство РФ позволяет установить в учетной политике различные способы учета таких затрат в целях бухгалтерского и налогового учета. В этом случае будут возникать временные разницы, подлежащие учету в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина РФ 19.11.2002 №114н.

Таким образом, если в соответствии с учетной политикой затраты на логистические услуги включаются в стоимость товаров, то они учитываются на счете 41 «Товары» вместе с контрактной ценой товара. Если же учетной политикой предусмотрено отнесение их на расходы текущего периода, то они учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» в составе издержек обращения (расходов на продажу).

Рассмотрим на примере два выше изложенных метода учета затрат на логистику:

Следует помнить, что налогооблагаемую прибыль расходы на логистику могут снижать лишь по мере реализации приобретенных товаров. Иначе говоря, затраты на логистику, так же как и их стоимость, относятся к прямым расходам. Отнести расходы по доставке и другие сопутствующие услуги к косвенным (в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 318 НК РФ) в данном случае нельзя, поскольку для расходов по торговым операциям Налоговым кодексом установлен особый порядок. Таким образом, при учете расходов на логистику их придется распределять между проданными и непроданными товарами, применяя алгоритм расчета, который предлагает ст. 320 НК РФ, - по среднему проценту за текущий месяц с учетом не реализованных на начало месяца товарных остатковю.

Определим сумму расходов на логистику, которая относится к реализованным на конец августа товарам.

Шаг 1. Найдем общую сумму расходов на логистику по остатку товара на 1 августа и по товарам, приобретенным в августе:

50 000 руб. + 100 000 руб. = 150 000 руб.

Шаг 2. Рассчитаем общую стоимость проданных в августе товаров и остатка товаров на конец месяца: 500 000 руб. + 530 000 руб. = 1 030 000 руб.

Шаг 3. Рассчитаем средний процент (отношение результата, полученного в шаге 1, к результату шага 2): 150 000 руб. / 1030 000 руб. x 100% = 14,56%.

Шаг 4. Найдем сумму расходов на доставку, которая приходится на не реализованные на конец августа товары (произведение стоимости товарного остатка на конец августа и среднего процента, рассчитанного в шаге 3): 530 000 руб. x 14,56% = 77168 руб.

Шаг 5. Теперь можно определить сумму расходов на логистику, которая приходится на проданные в августе товары и уменьшает налогооблагаемую прибыль организации за этот месяц: 150 000 руб. - 77 168 руб. = 72 832 руб.

В бухучете приобретение и списание товара, а также транспортных расходов будет выглядеть следующим образом.

При перевозке товара сторонней организацией - поставщиком или нанятой транспортной организацией - сумма этих расходов будет известна из товаросопроводительных документов уже на момент оприходования товара. Останется лишь разделить затраты между товарами той партии, на доставку которой выставлен счет. Никаких специальных правил для этого случая не установлено ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Поэтому порядок самостоятельно, закрепив его в своей учетной политике. Например, транспортные расходы могут распределяться пропорционально стоимости приобретенных товаров, их количеству, весу или другим удобным для конкретного вида товара характеристикам.

Возьмем для примера вид логистической услуги — транспортировка товара.

Организация приобрела партию товара на сумму 7942000 руб. Доставка этой партии обошлась в 150000 руб. Транспортные расходы организация распределяет пропорционально стоимости приобретенных товаров. Стоимость каждого вида товаров показана ниже в таблице.

Стоимость доставки будет распределяться следующим образом.

В бухгалтерском учете приобретенный товар с учетом транспортных расходов будет отражен следующим образом:

Таким образом, выбранный способ учета затрат на логистику может существенно повлиять на налогооблагаемую прибыль отчетного периода, если затраты осуществлены в одном периоде, а реализация товаров – в другом периоде. Соответственно следует учитывать специфику деятельности организации при выборе способа учета затрат для соблюдения принципа соответствия доходов и расходов.