Переплатой по налогам и взносам можно распорядиться с выгодой – советы аудитора

1. Может ли организация зачесть излишне взысканный налог в счет будущих платежей?

а) да, компания вправе решать: зачесть излишне взысканный налог или вернуть его;
б) нет, излишне взысканный налог можно только вернуть на расчетный счет.

2. Инспекция перечислила компании излишне взысканные налоги с опозданием. За задержку выплатили проценты. Нужно ли их включить в доходы при расчете налога на прибыль? 

а) да;
б) нет, такие выплаты освобождены от налога.

Правильные ответы см. в статье.

Если компания по ошибке перечислила в бюджет больше положенного или инспекторы взыскали лишнее, деньги не пропадут. Их можно зачесть или вернуть – в разных случаях свои особенности. Расскажу, как это сделать вовремя и без трудностей.

Как зачесть или вернуть переплату по налогам

Чтобы вернуть деньги, нужно сначала понять, почему возникла переплата. Есть два варианта: компания заплатила лишнее или инспекторы взыскали больше, чем нужно. В каждом из этих случаев порядок возврата денег свой.
Переплата возникла по вине контролеров? Допустим, инспекторы выставили требование с ошибкой, а вы исполнили его. Налог, переплаченный из-за неверных указаний проверяющих, будет излишне взысканным. Такие суммы можно только вернуть на расчетный счет организации. Зачесть их в счет будущих платежей нельзя (правильный ответ на вопрос № 1 теста - б. - Примеч. ред.), так как действующий порядок возврата сумм излишне взысканных налогов не предусматривает такую возможность (п.1 ст. 79 НК РФ) . Кстати, деньги инспекторы должны вернуть с процентами, которые они начислят с момента взыскания по день возврата средств на расчетный счет компании. Этого требует пункт 5 статьи 79 кодекса.

Налог переплатили из-за неточности в декларации или из-за ошибки в платежке? Такие суммы будут излишне уплаченными. Их можно как зачесть, так и вернуть на расчетный счет (п. 1 ст. 78 НК РФ).

Для зачета или возврата переплаты компания должна подать заявление по установленной форме. Оба бланка утверждены приказом ФНС России от 3 марта 2015 г. № ММВ-7-8/90.

В первой строке заявления укажите статью Налогового кодекса, на основании которой просите вернуть или зачесть налог. Варианта три. Указать можно:

• статью 78 НК РФ, когда компания просит вернуть или зачесть переплату по налогу;
• статью 79 НК РФ для возврата излишне взысканных сумм;
• статью 176 НК РФ, если организация хочет вернуть или зачесть возмещенный НДС.

После в заявлении укажите, по какому налогу возникла переплата, какую сумму и в счет погашения каких платежей организация просит зачесть или вернуть.

Зачесть можно только налоги одного вида: федеральные с федеральными, местные с местными, а региональные с региональными. Быстро разобраться в классификации налогов помогут статьи 13-15 Кодекса. Например, переплату по налогу на прибыль можно зачесть в счет НДС. Оба налога относятся к федеральным. А зачесть переплату по прибыли вот в счет налога на имущество уже нельзя, так как этот платеж относится к региональным.

Минфин России считает, что нельзя зачесть налоги, которые компания платит «за себя» и как агент (Письмо от 19 февраля 2010 г. № 03-02-07/1-69). Поэтому зачесть переплату по НДФЛ в счет других федеральных налогов не получится. И наоборот недоимку по НДФЛ не получится погасить за счет других налогов.

ВОПРОС УЧАСТНИКА

– Из-за ошибки в платежном поручении возникла переплата по налогу на прибыль в федеральный бюджет и недоимка в региональный (перепутали местами КБК в платежках). Можно провести зачет таких сумм?
– Да, конечно. Обе суммы относятся к налогу одного вида. А то, что перечислены они в разные бюджеты, роли не играет. Такой подход подтвердили представители Минфина России письме от 26 апреля 2011 г. № 03-02-07/1-141.

После того как налоговики получат заявление о зачете или возврате переплаты, на принятие решения у них есть 10 дней (п. 4 ст. 78 НК РФ). Поэтому если планируете направить переплату в счет текущих долгов в бюджет, заявление лучше подавать заранее, чтобы проверяющие успели провести зачет и не начислили пени за просрочку. В течение 5 дней налоговики должны сообщить: проведут они зачет (возврат) или откажут (п. 9 ст. 78 НК РФ). Если инспекторы опоздают с зачетом, то на проценты за задержку можно не рассчитывать. Так как Кодексом такая возможность не предусмотрена.

Для возврата переплаты у налоговиков есть ровно один месяц со дня получения заявления от компании (п. 6 ст. 78 НК РФ). Но этот срок может быть продлен на три месяца, если компания подала уточненку с суммой налога к уменьшению, и из-за этого возникла переплата. Ведь прежде чем вернуть деньги, инспекторы проведут камералку корректирующего отчета.

Закон разрешает компании потребовать проценты, если инспекторы вернут деньги позже срока. Начисляются они по действующей ставке рефинансирования. Подробный порядок расчета процентов описан в пункте 10 статьи 78 НК РФ. Посмотрите разъяснения налоговиков в Письме ФНС России от 8 февраля 2013 г. № НД-4-8/1968.

ПРИМЕР    Как рассчитать сумму процентов, если инспекторы с задержкой вернули излишне уплаченные налоги

Компания обратилась в инспекцию с заявлением о возврате переплаты по налогу на прибыль. Сумма - 25 000 руб. Просьбу о возврате компания направила 2 марта. В течение месяца контролеры деньги не вернули. И переплата поступила на расчетный счет компании с опозданием на 15 дней - 17 апреля. 
Проценты за задержку возврата составят 84,76 руб. (25 000 руб. х 15 дн. х 8,25% : 365 дн.).

Добавлю, что все проценты, которые компания получит от инспекторов согласно статьям 78, 79 и 176 Кодекса, в налоговые доходы включать не нужно. Эти поступления от налога на прибыль освободил подпункт 12 пункта 1 статьи 251 НК РФ.*
 * Правильный ответ на вопрос № 2 теста – б.

Когда у организации есть недоимка, то излишне уплаченный или взысканный налог инспекторы направят в первую очередь на ее погашение и вернут или зачтут деньги уже за вычетом долга в бюджет (п. 6 ст. 78, п. 1 ст. 79). Возмещаете НДС? И его вернут только за минусом недоимки - пункт 4 статьи 176 НК РФ.

Но у инспекторов есть только два месяца для такого зачета. Отсчет начинается с того дня, когда истек срок исполнения требования об уплате налога. Это написано в пункте 3 статьи 46 НК РФ. Если этот срок пропущен, инспекторы не имеют права самостоятельно зачесть переплату в счет недоимки (письмо Минфина России от 14 июля 2009 г. № 03-02-07/1-357).

Если переплату по налогу обнаружат сами налоговики, они должны в течение 10 дней сообщить об этом компании. Для этого инспекторы отправят организации сообщение по специальной форме, которую ФНС России утвердила приказом от 3 марта 2015 г. № ММВ-7-8/90.

Следующая информация актуальна для компаний с обособленными подразделениями. Однозначной позиции по поводу того, в какую инспекцию можно обратиться компании с филиалами для зачета или возврата переплаты нет. Минфин России считает, что деньги возвращает та ИФНС, которая выявила переплату (письмо от 12 июля 2010 г. № 03-02-07/1-315). А ФНС России сообщила, что зачет и возврат может провести как инспекция головной организации, так и налоговая обособленного подразделения (письмо от 19 ноября 2010 г. № ЯК-37-8/15939). Так же считают и судьи. Они, например, согласны с тем, что налог может вернуть как инспекция по крупнейшим налогоплательщикам, так и налоговая подразделения (постановление ФАС Московского округа от 14 октября 2011 г. № А40-99747/10-4-476).

ВОПРОС УЧАСТНИКА

– Мы решили провести реорганизацию и преобразовать ЗАО в ООО. У компании есть переплата по налогу на прибыль. Обязательно ли ее вернуть до реорганизации?
– Вы сможете провести зачет или возврат и после реорганизации. Переплата по налогу перейдет к правопреемнику. Об этом написано в пункте 10 статьи 50 НК РФ. Но если вы посмотрите на абзац 3 этого пункта, там будет сказано только о возможности возврата переплаты. Зачет там не упомянут. Но провести его все равно можно. Чиновники подчеркивают, что статья 50 Кодекса этого не запрещает (письмо Минфина России от 1 июля 2009 г. № 03-02-07/1-333).

ВОПРОС УЧАСТНИКА    
– Компания меняет адрес регистрации. Какая налоговая должна вернуть переплату: старая или новая?
– Заявление подавайте в новую налоговую, так как зачет или возврат проводит инспекция по месту учета компании (п. 2 ст. 78 НК РФ). Если заявление о возврате вы подали в одну инспекцию, а затем не дожидаясь ее решения, перешли в другую, то однозначного порядка действий в такой ситуации нет. Кодексом такая ситуация не урегулирована. 
Раньше судьи считали, что возврат или зачет проводит новая инспекция. Затем в 2013 году ВАС РФ решил, что вернуть или зачесть переплату должна налоговая по старому адресу (п. 6 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 № 57).
Контролеры с такой позицией судей не согласились и заявили, что решение принимает прежняя инспекция, а исполняет его новая (письмо ФНС России от 22 августа 2014 № СА-4-7/16692). Скорее всего, такой позицией и будут руководствоваться налоговики на местах. Новой инспекции для возврата понадобится копия заявления с отметкой предыдущей. Заново составлять документ и отправлять его налоговикам не нужно. К тому же тогда у инспекторов будет лишний повод начать заново отсчет срока для возврата.

Чтобы отправить инспекторам заявление для возврата излишне взысканных налогов у компании есть только один месяц со дня списания денег со счета. Если этот срок пропустить, то возвращать деньги придется уже через суд. На защиту своих прав в суде у компании также есть три года, которые отсчитываются с того дня, когда она узнала о взыскании.

Для зачета или возврата переплаты по налогу у компании есть три года со дня перечисления лишних сумм в бюджет. Переплата образовалась в результате нескольких платежей? Тогда эти три года нужно отсчитать по каждому из них.

Переплата возникла при перечислении авансовых платежей по налогу? Тогда отсчет трех лет начните с даты фактической подачи годовой декларации в инспекцию или со дня установленного срока для представления отчета (выбрать нужно раннюю из дат).

По истечении трех лет компания не лишается права на возврат или зачет переплаты. Но требовать свои деньги придется уже в судебном порядке, вернуть их через инспекторов не получится. Шансы выиграть дело есть. Главное – доказать, что с того момента как компания узнала или должна была узнать о переплате еще не прошло три года.

Срок исковой давности судьи будут определять не по правилам налогового законодательства, а в соответствии с Гражданским кодексом. При этом нельзя точно сказать, с какой даты они решат отсчитать три года. Все зависит от обстоятельств.

На практике часто бывает, что переплата возникает после того как компания отправляет уточненку с суммой налога к уменьшению. Не всегда день отправки отчета судьи сочтут моментом, с которого компания должна была узнать о переплате. Они проанализируют, могла ли компания при отправке первичной декларации знать про обстоятельства, которые привели к излишнему перечислению в бюджет.

Допустим, переплата возникала из-за ошибки в первичном отчете по вине сотрудников. В Постановлении № 18180/10 от 26 июля 2011 г. Президиум ВАС РФ решил, что у компании отсутствуют основания для отсчета трех лет с момента подачи уточненки. Так как на дату отправки первичной декларации у организации была возможность рассчитать налог верно. Поэтому срок нужно отсчитывать с даты отправки платежек с переплатой.

Излишне уплаченную сумму компания может выявить и в результате сверки с бюджетом. Часто судьи соглашаются с тем, что моментом, с которого организации стало известно о переплате, будет дата получения акта сверки, который подписали без разногласий (Постановление Президиума ВАС РФ от 13 апреля 2010 г. №17372/09).

В любом случае перед обращением в суд, компании лучше подать в инспекцию заявление с просьбой зачесть или вернуть деньги. Даже если три года уже прошло. Дело в том, что в пункте 33 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года есть требование о досудебном обращении в инспекцию. А региональные судьи учитывают это напутствие коллег (Постановление ФАС Центрального округа от 19 декабря 2013 № А23-1227/2013).

Но когда речь идет о излишне взысканных суммах, компания может подать заявления сразу в суд, минуя обращение в налоговый орган. Об этом Президиум ВАС РФ сообщил в Постановлении от 20 апреля 2010 г. № 17413/09.

Срок давности для возврата излишне взысканных налогов также составляет три года. Обычно отсчитывают этот срок с момента вступления в силу судебного акта, который доказывает, что налоговики взыскали с компании лишние деньги - постановление Президиума ВАС РФ от 11 июня 2013 № 17231/12. Инспекторам редко удается доказать, что о взыскании компания должна была узнать на дату решения по налоговой проверке, по итогам которой начислили пени или недоимку (Постановление ФАС Московского округа от 21 июля 2011 г. N КА-А40/7268-11).

РЕКОМЕНДАЦИЯ ЛЕКТОРА

Регулярно проводите сверку с бюджетом, чтобы не пропустить срок возврата денег
Если компания не успеет вовремя подать заявление о возврате или зачете налогов и взносов, требовать от налоговиков свои деньги придется уже в суде. А арбитражная практика по этому вопросу не всегда на стороне компаний. Поэтому чтобы не тратить время и деньги на споры с проверяющими, лучше сверяться с бюджетом регулярно. Это поможет оперативно узнать о переплате. Тем более что отказать в сверке инспекторы не вправе.

Как зачесть одни взносы в другие или вернуть их

Теперь поговорим о зачете и возврате взносов в ФСС и ПФР. Тут опять же важно, сама компания переплатила взносы или контролеры взыскали больше положенного. Средства, взысканные по указанию фонда можно только вернуть на расчетный счет, зачесть их в счет будущих платежей нельзя.

Чтобы навести порядок во взносах в фонд нужно подать заявление по установленной форме: 22-ПФР или 22-ФСС РФ для зачета переплаты, 23-ПФР и 23-ФСС РФ для ее возврата. Заявления можно подать в течение трех лет с момента обнаружения лишних сумм. А если компании нужно вернуть излишне взысканные взносы, то в фонд нужно отправить заявление по форме 24-ПФР или 24-ФСС РФ в течение одного месяца с момента списания денег с расчетного счета. Если этот срок пропустить, то возвращать деньги придется через суд. Для подачи искового заявления у компании есть три года.

Провести зачет сотрудники фонда должны в течение 10 рабочих дней. Столько же времени есть у чиновников, чтобы принять решение о возврате и еще один месяц - для того, чтобы перечислить переплату на расчетный счет. Если фонд не вернет деньги в установленный срок, организация вправе потребовать проценты за просрочку (ч. 17 ст. 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Если проценты, полученные от налоговиков, в доходы включать не нужно, то на аналогичные выплаты от ФСС и ПФР это правило уже не действует. Так как подпункт 12 пункта 1 статьи 251 НК РФ в списке освобожденных от налога процентов не упоминает суммы, полученные на основании Федерального закона № 212-ФЗ, их нужно включить в доходы.

Компания может зачесть переплату по одному виду страхования в счет недоимки или будущих платежей по другому. Но такой зачет чиновники проведут только по платежам, поступающим в один и тот же фонд. К примеру, взносы на материнство можно зачесть с платежами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, а взносы на обязательное пенсионное страхование со взносами в ФФОМС. Для зачета разных взносов в заявлении недавно появились специальные графы.

В новой форме заявления для ФСС есть возможность провести зачет взносов, которые по ошибке компания перечислила в фонд другого региона. Для такого межрегионального зачета чиновники предусмотрели 11 нижних строк бланка.

ВОПРОС УЧАСТНИКА

– Как показать возврат или зачет переплаты в расчете 4-ФСС и РСВ-1?
– Начну с ситуации, когда нужно зачесть переплату в счет будущих платежей по этому же виду страхования. Тогда она просто уменьшает показатели уплаченных страховых взносов текущего периода. Поэтому такой зачет ни в форме РСВ-1, ни в расчете 4-ФСС не показывается.
Для отражения зачтенных или возращенных сумм в расчете 4-ФСС есть отдельные графы: строка 7 таблицы 1 - для взносов на материнство, строка 7 таблицы 7 - для платежей на страхование от несчастных случаев. В них показывайте взносы, которые фонд вернул на расчетный счет или зачел в счет оплаты пеней, штрафов.
Теперь о зачете взносов на материнство в счет платежей на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. В строке 7 таблицы 1 расчета 4-ФСС покажите сумму с плюсом, а в строке 7 таблицы 7 с минусом.
А вот в форме РСВ-1 отдельных строк для зачета и возврата переплаты нет. Специалисты ПФР объясняют, что зачет и возврат компания отражает в строке 140 «Уплачено с начала расчетного периода» с расшифровкой в строках 141 - 143 отчета. Если в результате возврата в строках появятся отрицательные значения, ошибкой это не будет. Такой вывод можно сделать из пункта 4 таблицы 3 Методических рекомендаций по проверке расчета, утвержденных Распоряжением Правления ПФ РФ от 31 июля 2014 г. № 323Р. Зачтенные суммы покажите в строках 140 - 143 вместе с уплаченными за период взносами. Допустим, после того как фонд вынес положительное решение о зачете, компания направила переплату по медицинским взносам в счет погашения недоимки по платежам на пенсионное страхование. Тогда зачтенную сумму в строке 140 со знаком минус компания покажет в графе 8 раздела 1, и со знаком плюс - в графе 3.