Высший административный суд Франции (Conseil d'État) в рамках дела № 500318 постановил, что налогоплательщик, утверждающая, будто выплаты, полученные от иностранного траста, являются капиталом, а не налогооблагаемым доходом, обязана доказать обоснованность этого утверждения.
Данное судебное решение подтверждает порядок налогообложения выплат из траста, установленный статьей 120(9) Налогового кодекса и ранее разъясненный Парижским административным апелляционным судом. Суд подчеркнул ключевую важность разграничения выплачиваемых сумм на доход и капитал, а также возложил бремя доказывания их происхождения на налогоплательщика.
Дело касалось налогового резидента Франции, которая в период с 2009 по 2011 год получала денежные средства от канадского безотзывного траста, единственным бенефициаром которого она являлась. Эти суммы не облагались французским подоходным налогом с физических лиц (режим налогообложения которого существенно изменился после принятия Закона о внесении поправок в финансовое законодательство № 2011-900 от 29 июля 2011 года). Позднее, в ходе налоговой проверки, налоговые органы пересмотрели налоговые обязательства резидента, квалифицировав полученные выплаты как налогооблагаемый доход на основании статьи 120(9) и включив их в налогооблагаемую базу.
Налогоплательщик оспорила это решение, утверждая, что выплаты представляли собой возврат капитала, а не доход от траста, и, следовательно, не подлежали налогообложению. Первоначально Парижский административный суд удовлетворил ее иск, однако в 2024 году это решение было отменено Парижским административным апелляционным судом, который указал, что истица не представила достаточных доказательств того, что полученные суммы являлись выплатами капитала.
Налогоплательщик обжаловала это решение в Высшем административном суде, который отклонил ее жалобу. Суд отметил, что представленные заявительницей доказательства — банковские выписки траста, бухгалтерские документы, свидетельствующие о дефиците, и информация, предоставленная канадскими властями, — не подтверждали, что выплаченные суммы не подлежали налогообложению. Суд подчеркнул, что именно налогоплательщик обязан представить доказательства, подтверждающие, что спорные суммы не являются выплатами дохода. Суд также подтвердил, что доход, полученный от траста начиная с 1 января 2026 года, облагается налогом по фиксированной ставке 31,4% только в том случае, если налогоплательщик осуществлял фактический контроль над этим трастом. Однако данное разъяснение имеет значение лишь для споров, касающихся налоговых периодов, предшествовавших реформе 2011 года, когда в законодательстве речь шла о «доходах от трастов независимо от характера активов», а не о фактически произведенных выплатах. Действующее законодательство предусматривает, что выплаты квалифицируются как инвестиционный доход из иностранных источников, если они представляют собой «доходы, распределяемые трастом… независимо от характера активов или прав, переданных в траст». Таким образом, доходы, фактически распределяемые трастами, облагаются налогом по фиксированной ставке (31,4% для сумм, полученных с 1 января 2026 года) вне зависимости от их формы или характеристик, а также от истинной природы лежащего в их основе дохода.
По мнению юридической фирмы Baker McKenzie, решение Верховного суда указывает на проблему, часто возникающую на практике при применении налогового законодательства. Бенефициары зачастую ограничены в возможностях потребовать от доверительных управляющих (трасти) предоставления достаточно подробной отчетности — в частности, информации, позволяющей четко классифицировать выплаты для определения того, подлежат ли они налогообложению или освобождены от него. В связи с этим может быть затруднительно подготовить исчерпывающую и достоверную документацию, позволяющую точно установить происхождение распределяемых сумм.
Недавно принятый во Франции закон № 2026-534 устанавливает, что в случае смерти учредителя траста доверительные управляющие обязаны подавать во французские налоговые органы подробную декларацию с оценкой активов (в дополнение к существующей обязанности уплачивать налог на наследство и дарение). В такой декларации должны быть указаны бенефициары.
По материалам STEP