Налогообложение юридических лиц в Греции

Греция предоставляет доступ к единому рынку ЕС, развитой транспортной инфраструктуре и благоприятным условиям для международной торговли, логистики, туризма, судоходства и энергетических проектов. Для инвесторов действует широкий спектр государственных мер поддержки, включая налоговые льготы, гранты, субсидии, компенсацию затрат на создание рабочих мест и ускоренную амортизацию в рамках Закона о развитии (Development Law). Особое внимание уделяется инвестициям в промышленность, высокие технологии, цифровую экономику, «зеленую» энергетику, научные исследования и проекты регионального развития. Дополнительным преимуществом является наличие широкой сети соглашений об избежании двойного налогообложения и применение европейских налоговых директив в отношении дивидендов, процентов и роялти.

Какие ставки предусмотрены по корпоративному налогу в Греции?

Стандартная ставка корпоративного подоходного налога (КПН) в Греции составляет 22%.

В каком случае у иностранной компании может возникнуть постоянное представительство в Греции?

Юридическое лицо признается налоговым резидентом Греции, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

• учреждено в соответствии с законодательством Греции;
• имеет зарегистрированный адрес в Греции;
• место фактического управления находится в Греции.

При определении места фактического управления учитываются, в частности:

• место осуществления повседневного управления;
• место принятия стратегических решений;
• место проведения заседаний совета директоров и общего собрания участников;
• место ведения бухгалтерского учета;
• место жительства членов исполнительных органов управления.

Также может учитываться место проживания большинства акционеров (участников).

Для признания компании налоговым резидентом достаточно, чтобы фактическое управление осуществлялось в Греции в течение любой части налогового года.

Постоянное представительство

Понятие постоянного представительства (ПП) в целом соответствует положениям Типовой налоговой конвенции ОЭСР и определяется как постоянное место ведения деятельности, через которое полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность иностранной организации.

К ПП, в частности, относятся:

• место управления;
• филиал;
• офис;
• завод;
• мастерская;
• шахта, нефтяная или газовая скважина, карьер или иное место добычи природных ресурсов.

Строительная площадка образует постоянное представительство, если работы продолжаются более трех месяцев, что отличается от 12-месячного порога, предусмотренного Типовой конвенцией ОЭСР.

Деятельность через зависимого агента может привести к возникновению ПП, тогда как деятельность через независимого агента (например, брокера или комиссионера), как правило, не образует постоянного представительства.

Греция также сделала оговорку при применении Многосторонней конвенции ОЭСР (MLI) и не применяет положения, направленные на предотвращение искусственного избежания статуса постоянного представительства.

Применяется ли в Греции НДС? В каком случае необходимо будет зарегистрироваться в качестве плательщика НДС?

Стандартная ставка НДС составляет 24%.

Применяются следующие пониженные ставки:

Регистрация в качестве плательщика НДС

Лицо обязано зарегистрироваться в качестве плательщика НДС в Греции при осуществлении хозяйственной деятельности, связанной с поставкой товаров или услуг, облагаемых НДС.

Регистрация требуется, в частности, для:

• компаний, зарегистрированных в Греции и осуществляющих облагаемые операции;
• иностранных компаний, имеющих постоянное представительство в Греции или осуществляющих операции, для которых местом налогообложения является Греция;
• лиц, осуществляющих внутрисоюзные поставки и приобретения товаров в рамках ЕС;
• отдельных поставщиков электронных и дистанционных услуг в соответствии с правилами ЕС по НДС.

Малый бизнес

Для малых предприятий применяется специальный режим освобождения от НДС (статья 39 Кодекса НДС).

Режим может применяться, если:

• предприятие является новым; или
• оборот от поставок товаров и услуг за предыдущий налоговый год не превышает 10 000 евро.

При применении режима малый бизнес:

• не начисляет НДС;
• не имеет права на вычет входного НДС;
• не обязан подавать обычные декларации по НДС.

При превышении порога 10 000 евро переход на общий режим НДС становится обязательным с момента операции, в результате которой превышен лимит.

Электронная коммерция

Для дистанционных продаж товаров и электронных услуг внутри ЕС применяется общеевропейский порог 10 000 евро. При превышении порога НДС уплачивается по правилам страны потребителя через механизм OSS (One Stop Shop).

Применяется ли в Греции налог на имущество?

В Греции юридические лица и иные организации, владеющие недвижимостью на территории страны, обязаны уплачивать единый налог на недвижимость (ENFIA — Single Real Estate Ownership Tax). Налог рассчитывается ежегодно исходя из прав на недвижимое имущество, принадлежащих компании на 1 января налогового года.

ENFIA состоит из двух компонентов:

Налог на передачу недвижимости

Передача недвижимости, не облагаемая НДС, облагается налогом на передачу недвижимости.

Ставка составляет 3% от налогооблагаемой стоимости объекта.

Какие социальные отчисления уплачивают юридические лица в Греции?

В Греции система обязательного социального страхования администрируется преимущественно Единым фондом социального страхования (EFKA — e-EFKA) и распространяется на работников, работодателей и отдельных категорий самозанятых лиц.

Социальные взносы начисляются на заработную плату работников и отдельные выплаты в натуральной форме, предоставляемые работодателем.

С 1 января 2025 года стандартные ставки составляют:

• 13,37% — за счет работника;
• 21,79% — за счет работодателя;
• 35,16% — общая ставка.

Максимальная месячная база для начисления взносов в основной фонд социального страхования EFKA составляет 7 572,62 евро (с 1 января 2025 года).

Некоторые социальные выплаты освобождаются от взносов, включая отдельные выплаты чрезвычайного социального характера (например, подарки по случаю свадьбы или рождения ребенка), а также определенные льготы в натуральной форме, если они предоставляются в интересах работодателя, охраны труда или улучшения условий работы.

Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде прироста капитала

Для греческих компаний прирост капитала, как правило, включается в налогооблагаемую прибыль и облагается корпоративным налогом по стандартной ставке 22%.

С 1 января 2020 года прирост капитала от продажи долей участия может быть освобожден от налогообложения при соблюдении условий:

• доля участия составляет не менее 10%;
• период владения составляет не менее 24 месяцев;
• дочерняя компания соответствует требованиям налогового законодательства ЕС.

Освобождение также может применяться к продаже долей в компаниях за пределами ЕС при выполнении аналогичных требований, включая:

• дочерняя компания имеет форму акционерного общества или аналогичную организационно-правовую форму;
• отсутствие регистрации в государстве, не сотрудничающем с ЕС;
• уплату корпоративного налога или аналогичного налога;
• владение долей не менее 10% в течение минимум 24 месяцев.

В отдельных случаях убытки от продажи акций могут быть признаны для целей налогообложения после 1 января 2025 года при соблюдении специальных условий и ограничений.

Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде дивидендов

Дивидендный доход, полученный греческими юридическими лицами, как правило, включается в налогооблагаемый доход и облагается корпоративным налогом.

Освобождение внутригрупповых дивидендов (Participation Exemption)

Внутригрупповые дивиденды, полученные налоговыми резидентами Греции или постоянными представительствами иностранных компаний в Греции, могут быть освобождены от налогообложения при выполнении следующих условий:

• распределяющая компания является резидентом государства ЕС;
• компания подлежит корпоративному налогу или аналогичному налогу;
• компания соответствует требованиям Директивы ЕС о материнских и дочерних компаниях;
• получатель владеет не менее 10% капитала, акций или прав голоса;
• доля участия удерживается не менее 24 месяцев (освобождение может применяться досрочно при предоставлении гарантии);
• дивиденды не были учтены в качестве вычета у распределяющей компании.

Комментарий

Освобождение не применяется, если структура признана искусственной схемой, созданной без обоснованных коммерческих целей.

Дивиденды из стран, не входящих в ЕС

Дивиденды, полученные от дочерних компаний за пределами ЕС, также могут освобождаться от налогообложения при соблюдении аналогичных условий:

• дочерняя компания имеет форму акционерного общества или аналогичную организационно-правовую форму;
• компания не зарегистрирована в государстве, не сотрудничающем с ЕС;
• компания уплачивает корпоративный налог или аналогичный налог;
• доля участия составляет не менее 10%;
• период владения долей составляет не менее 24 месяцев.

Освобождение также может применяться к дивидендам, полученным постоянными представительствами в Греции от дочерних компаний, расположенных за пределами ЕС.

Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде процентов

Процентный доход, как правило, облагается налогом как обычный доход.

Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде роялти

Доход, полученный в виде роялти, облагается налогом как обычный доход.

Применяется ли в Греции законодательство о трансфертном ценообразовании?

В Греции связанные лица обязаны соблюдать правила трансфертного ценообразования и документировать внутригрупповые операции в соответствии с принципом «вытянутой руки» (arm’s length principle).

Обязанность по подготовке документации возникает при превышении следующих порогов:

• 100 000 евро в год — если годовой оборот компании не превышает 5 млн евро;
• 200 000 евро в год — если годовой оборот компании превышает 5 млн евро.

При превышении порогов налогоплательщик обязан подготовить:

• Master File (основной файл) — для компаний, входящих в международные группы и соответствующих требованиям;
• Local File (локальный файл) — с описанием внутригрупповых операций и применяемой методологии.

К документации прилагается Сводная информационная таблица по внутригрупповым операциям (Summary Information Table), которая подается в электронном виде вместе с годовой налоговой декларацией.

Документация должна храниться по месту регистрации компании и предоставляться налоговым органам в течение 30 дней с даты получения запроса. Обновление документации осуществляется ежегодно.

Применяется ли в Греции пострановая отчетность (CbC)?

Требования CbC-отчетности применяются к греческим конечным материнским компаниям (UPE), входящим в состав международных групп с консолидированной выручкой более 750 млн евро в предыдущем финансовом году.

Отчетность соответствует рекомендациям ОЭСР по BEPS Action 13.

Отчет CbC должен включать информацию о:

• доходах и прибыли;
• уплаченном и начисленном налоге на прибыль;
• количестве сотрудников;
• накопленной прибыли;
• деятельности группы по юрисдикциям.

Комментарий

В отдельных случаях обязанность подачи CbC-отчета может возникать у греческих компаний, входящих в международные группы без греческой материнской компании.

Публичная отчетность по странам (Public CbC Reporting)

Греция внедрила требования публичной отчетности по странам в соответствии с Законом № 5066/2023.

Правила применяются к финансовым годам, начинающимся после 22 июня 2024 года, и распространяются на группы с консолидированной выручкой более 750 млн евро.

Отчет должен содержать, в частности:

• описание деятельности;
• численность сотрудников;
• выручку;
• прибыль до налогообложения;
• начисленный и уплаченный налог на прибыль;
• накопленную прибыль;
• сведения о юридических лицах группы.

Отчет публикуется в греческом Генеральном электронном коммерческом реестре (G.E.MI.) в течение 12 месяцев после окончания финансового года и остается доступным бессрочно.

Применяется ли в Греции правило тонкой капитализации?

В Греции применяются правила ограничения процентных расходов в соответствии с требованиями ЕС по борьбе с чрезмерным финансированием за счет заемных средств.

Процентные расходы не подлежат вычету в той части, в которой чистые процентные расходы (процентные расходы за вычетом процентных доходов) превышают 30% EBITDA (налоговой прибыли до учета процентов, налогов и амортизации).

При этом налогоплательщик вправе вычесть чистые процентные расходы в пределах 3 млн евро даже при превышении установленного лимита.

Неиспользованный объем процентных расходов может переноситься на будущие налоговые периоды без ограничения по сроку и учитываться при наличии достаточного лимита EBITDA в последующие годы.

Применяется ли в Греции правило о контролируемых иностранных компаниях (КИК)?

В Греции применяются правила налогообложения контролируемых иностранных компаний (КИК). Доход налогового резидента Греции может быть увеличен на сумму нераспределенной прибыли иностранной компании, постоянного представительства или иного иностранного образования при одновременном выполнении установленных условий.

Правила КИК применяются, если:

• греческий налоговый резидент самостоятельно или совместно со связанными лицами прямо или косвенно владеет более 50% капитала, прав голоса, доли участия либо имеет право на получение более 50% прибыли иностранной структуры;
• фактический налог, уплаченный иностранной структурой, составляет менее 50% налога, который был бы уплачен в Греции;
• более 30% прибыли до налогообложения иностранной структуры относится к пассивным или мобильным видам доходов, включая:

Правила КИК не применяются к компаниям, являющимся налоговыми резидентами:

• Европейского союза;
• стран Европейской экономической зоны (ЕЭЗ),

если они осуществляют реальную экономическую деятельность, подтверждаемую наличием:

• персонала;
• оборудования;
• активов;
• помещений.

Какие льготные налоговые режимы предусмотрены в Греции?

В Греции предусмотрен ряд специальных налоговых режимов и инвестиционных стимулов для отдельных отраслей и видов деятельности.

Основные льготные режимы:

Льготы для исследований и разработок (R&D)

Компании, осуществляющие научно-технические исследования, могут применять повышенный налоговый вычет:

• стандартно расходы на НИОКР учитываются с дополнительным вычетом 100%;
• расходы на НИОКР через стартапы, исследовательские центры и университеты — до 150%;
• для малых и средних предприятий при выполнении условий — до 215%.

Неиспользованный налоговый убыток может переноситься на будущие периоды.

Patent Box (налоговые льготы для интеллектуальной собственности)

Компании, которые самостоятельно разработали и владеют международно признанным патентом, могут получить льготы на прибыль от его использования.

Основные преимущества:

• 100% освобождение прибыли от налога на прибыль в течение первых 3 лет;
• последующее освобождение 10% прибыли в течение следующих 7 лет.

Льгота применяется при наличии связи между патентом и расходами компании на НИОКР.

Закон о развитии (Development Law)

Греция предоставляет инвестиционные стимулы компаниям, реализующим проекты в приоритетных сферах:

• цифровые технологии;
• зеленая энергетика;
• промышленность;
• туризм;
• логистика;
• агропродовольственный сектор;
• инновационные проекты.

Возможные формы поддержки:

• освобождение от корпоративного налога;
• инвестиционные гранты;
• субсидирование оборудования;
• субсидирование заработной платы;
• лизинговые субсидии;
• гарантии по кредитам.

Стратегические инвестиции

Для крупных инвестиционных проектов предусмотрены специальные режимы поддержки.

Льготы могут включать:

• стабилизацию налогового режима;
• налоговые освобождения сроком до 15 лет;
• ускоренное лицензирование;
• государственные гранты.

Приоритетные направления:

• возобновляемая энергетика;
• водородные технологии;
• цифровизация;
• производство;
• экспортные проекты.

Режим для компаний инвестиций в недвижимость (REIC)

Инвестиционные компании в недвижимость (Real Estate Investment Companies) пользуются специальным налоговым режимом.

Основные особенности:

• налогообложение по специальным правилам;
• применение режима, связанного с активами компании и ставками рефинансирования;
• освобождение от некоторых налогов при выполнении требований законодательства.

Инвестиционные фонды (UCITS)

Коллективные инвестиционные фонды (UCITS) применяют специальные правила налогообложения:

• налоговый режим отличается от обычного корпоративного налогообложения;
• доходы фонда облагаются по специальным правилам, установленным для инвестиционных структур.

Пониженная ставка для сельскохозяйственных организаций

Для некоторых сельскохозяйственных кооперативов и организаций производителей применяется пониженная ставка корпоративного налога — 10% вместо стандартных 22%.

В какие сроки необходимо подать налоговую декларацию?

Греческие акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью и филиалы иностранных компаний обязаны подавать корпоративную налоговую декларацию в электронной форме.

Срок подачи – до последнего дня шестого месяца после окончания налогового периода.

Подача декларации одновременно приводит к начислению налога без необходимости дополнительных действий со стороны налоговых органов.

Налогоплательщик вправе подать уточненную декларацию:

• при доплате налога;
• для заявления права на возврат переплаты.

Уточненная декларация подается в установленные законом сроки, в частности, в течение 10 дней после уведомления налоговой администрации о предварительной оценке налога либо до истечения срока для проведения налоговой оценки.

В какие сроки необходимо уплатить налоги?

Корпоративный налог и авансовый платеж по налогу уплачиваются частями.

Основные правила:

• налог, рассчитанный по декларации, уплачивается шестью равными ежемесячными платежами;
• первый платеж осуществляется до последнего дня седьмого месяца после окончания налогового периода;
• последующие платежи вносятся ежемесячно.

Кроме того, компании уплачивают авансовый платеж по корпоративному налогу на следующий налоговый период.

Для вновь созданных компаний предусмотрено снижение авансового платежа на 50% в течение первых трех лет деятельности.