Открытие компании в Латвии предоставляет предпринимателям ряд значительных преимуществ, делая эту страну привлекательным местом для ведения бизнеса в Европе. Латвия занимает выгодное географическое положение, являясь связующим звеном между Западной и Восточной Европой, а также странами СНГ. Это обеспечивает удобный доступ к обширным рынкам Европейского союза и стран Балтии.
Латвийская правовая система стремится соответствовать стандартам Европейского союза, обеспечивая прозрачность и предсказуемость для бизнеса. Упрощенные процедуры регистрации компании и получения необходимых лицензий делают процесс открытия бизнеса относительно простым и быстрым.
Кроме того, Латвия предлагает привлекательный налоговый режим для предприятий. Налог на прибыль предприятий (CIT) составляет 20%, но может быть снижен до 0% для нераспределенной прибыли, реинвестированной в развитие бизнеса. Существуют также различные налоговые льготы и специальные экономические зоны, предлагающие дополнительные стимулы для инвесторов. Далее в статье подробно рассмотрим систему налогообложения Латвии.
Какие ставки предусмотрены по корпоративному налогу в Латвии?
Согласно модели налога на прибыль предприятий (КПН), действующей с 1 января 2018 года, вся нераспределенная прибыль предприятий освобождается от налогообложения.
Это освобождение распространяется как на активные (например, торговые), так и на пассивные (например, дивиденды, проценты, роялти) виды доходов. Оно также распространяется на прирост капитала, возникающий при продаже всех видов активов, включая акции и ценные бумаги, за исключением продажи недвижимого имущества нерезидентами.
Этот налоговый режим доступен компаниям-резидентам Латвии и постоянным представительствам (ПП) компаний-нерезидентов, зарегистрированным в Латвии.
Налогообложение прибыли предприятий откладывается до тех пор, пока эта прибыль не будет распределена в виде дивидендов или не будет считаться распределенной.
Ставка корпоративного налога составляет 20%, применяемая к налогооблагаемой базе. Однако перед применением установленной ставки налогооблагаемую базу необходимо разделить на коэффициент 0,8. В связи с увеличением налогооблагаемой базы на коэффициент эффективная ставка КПН составляет 25%.
Для целей налогообложения к распределенной прибыли относятся:
- Дивиденды (включая промежуточные дивиденды);
- Выплаты, равные дивидендам (т.е. распределение прибыли
- Условные дивиденды (т.е. уменьшенная сумма акционерного капитала, которая была ранее увеличена за счет части прибыли, добавленной к акционерному капиталу).
Условные распределения:
- Некоммерческие расходы;
- Безнадежные долги;
- Излишне уплаченные процентные платежи;
- Займы связанным сторонам (за некоторыми исключениями);
- Корректировки по трансфертному ценообразованию;
- Излишки активов при ликвидации;
- Преимущества, предоставляемые нерезидентом сотрудникам своего постоянного представительства;
- Активы, переведенные за границу;
- Гибридные несоответствия.
Для расходов, не связанных с коммерческой деятельностью, необлагаемый налогом лимит представительских расходов и расходов на обеспечение устойчивости персонала рассчитывается как 5% от общей суммы заработной платы компании до вычета налогов за прошлый год.
Безнадежная задолженность, остающаяся не погашенной в течение 36 месяцев после создания резерва, должна быть добавлена к налоговой базе, если не соблюдены критерии освобождения от уплаты налога. Если компания создала резервы до 31 декабря 2021 года и должники находятся в процессе банкротства, срок погашения задолженности может быть продлен до 60 месяцев.
Для превышения процентных платежей до 3 миллионов евро (EUR) применяется только один метод (т.е. соотношение заемных средств к собственному капиталу 4:1). Второй метод (30% от прибыли до вычета процентов, налогов, износа и амортизации [EBITDA]) применяется, если процентные платежи превышают 3 миллиона евро.
Кредитование связанных сторон считается распределением прибыли, за несколькими исключениями (например, кредиты материнской компании дочерней компании; краткосрочные кредиты сроком до 12 месяцев; кредит, не превышающий сумму, полученную от несвязанной стороны, или не превышающий определенный уровень зарегистрированного акционерного капитала; отсутствие у кредитора нераспределенной прибыли на начало года и т. д.).
Понятие «связанная сторона» включает латвийские компании с долей акционеров не менее 20%.
В каком случае у иностранной компании может возникнуть постоянное представительство в Латвии?
В соответствии с Законом Латвии о налогах и сборах, у нерезидента возникает ПП в Латвии, если одновременно выполняются все три следующих условия:
- Нерезидент использует постоянное место деятельности в Латвии.
- Это место используется постоянно или создано для постоянного использования.
- Место используется для осуществления коммерческой деятельности.
Нерезидент также считается лицом, имеющим постоянное представительство в Латвии, если он осуществляет хотя бы один из следующих видов деятельности в Латвии:
- Использует строительную площадку или выполняет строительные или монтажные работы, или осуществляет надзорную или консультационную деятельность, связанную с такой площадкой или работами.
- Использует оборудование или установки, буровые платформы и специальные суда, предназначенные для исследования или добычи природных ресурсов, или осуществляет связанную с этим надзорную или консультационную деятельность.
- В течение периода времени, превышающего 30 дней в любом шестимесячном периоде, оказывает услуги, включая консультационные, управленческие и технические услуги, используя своих сотрудников или связанный с ними персонал.
- Использует деятельность физического лица, организации или иного лица в интересах своей коммерческой деятельности, при этом данное лицо уполномочено заключать договоры от имени иностранного юридического лица и пользуется такими полномочиями регулярно (более одного раза в течение налогового периода). Риск постоянного представительства для компаний, расположенных в странах, входящих в договоры, должен быть проверен в соответствии с действующим СИДН.
Применяется ли в Латвии НДС?
В Латвии действуют следующие ставки НДС:
- Стандартная ставка на поставки товаров и услуг, импорт товаров, услуги, оказываемые нерезидентами и рассматриваемые как поставленные в Латвии, а также на закупки товаров внутри Сообщества – 21%.
- Пониженная ставка на перечисленные лекарственные средства, медицинские изделия, специализированное детское питание, услуги внутреннего общественного транспорта, расходы на отопление домохозяйств, дрова и древесные отопительные материалы для домохозяйств, услуги по размещению и поставке продуктов питания, которые представляют собой свежие фрукты, ягоды и овощи, промытые, очищенные от кожуры, скорлупы, нарезанные и расфасованные, но не подвергнутые термической или иной обработке (например, замороженные, засоленные или сушеные) – 12%.
- Пониженная ставка применяется к поставкам книг и журналов в печатном или электронном виде, в том числе онлайн или для скачивания – 5%.
- Освобождение от уплаты с зачетом при поставках товаров внутри Сообщества плательщикам НДС, зарегистрированным в других государствах-членах – 0%.
- Освобождение от налога с зачетом по экспорту товаров и товаров-поставщиков, не выпущенных для свободного обращения в Европейском Союзе, поставкам товаров и услуг дипломатам, а также поставкам товаров и услуг, финансируемым за счет иностранной помощи – 0%.
- Ряд услуг освобожден от налога, включая образовательные, финансовые, медицинские и страховые услуги; плата за детские сады; продажа подержанной недвижимости, включая землю (за исключением земли под застройку, которая облагается налогом); сборы за участие в спортивных соревнованиях; и сборы за спортивные занятия, предоставляемые ассоциацией или фондом, зарегистрированным в Реестре ассоциаций и фондов, лицам, занимающимся спортом.
Применяется ли в Латвии налог на недвижимость?
Налог на недвижимость (RET)
RET уплачивается ежегодно за:
- Коммерческую недвижимость, такую как земля и здания, используемые для экономической деятельности, а также инженерные сооружения, такие как автомагистрали, улицы, дороги, парковки, мосты, эстакады, туннели, трубопроводы, линии связи и линии электропередач.
- Здания, входящие в состав частного жилого комплекса (также если они принадлежат компании, но не используются для проживания).
Муниципалитеты могут устанавливать ставку от 0,2% до 3%. Ставка выше 1,5% может применяться к зданиям, не обслуживаемым в соответствии с требованиями к содержанию.
Если муниципалитет не объявит ставки до 1 ноября, до начала налогового периода, будут применяться установленные законом ставки.
Установленные законом ставки налога на недвижимость следующие:
- Стандартная ставка 1,5% от кадастровой стоимости земли, зданий и инженерных сооружений.
- Прогрессивная ставка для жилых домов, их частей и любых частей нежилых зданий, функционально используемых для проживания и не используемых в коммерческих или предпринимательских целях:
Жилая недвижимость, принадлежащая компаниям, имеет право на пониженные ставки (от 0,2% до 0,6%), но только в том случае, если такая недвижимость сдается в аренду и права аренды надлежащим образом зарегистрированы в Земельной книге Латвии.
С 2025 года каждый объект кадастра имеет две кадастровые стоимости: фискальную и универсальную, которые рассчитываются и регистрируются временно.
Фискальная стоимость используется для расчета налога на недвижимость и других сборов и соответствует текущей кадастровой стоимости (эта стоимость основана на данных о рынке недвижимости за 2012–2013 годы).
Универсальная стоимость дает более объективное представление о стоимости недвижимости, поскольку она основана на информации о сделках на рынке недвижимости за период с 1 января 2012 года по 1 июля 2022 года и не превышает 80% от среднего уровня цен на недвижимость на 1 июля 2022 года. Эта стоимость может быть использована, например, для установления платы за пользование землей в случае раздела имущества, а также в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Какие социальные отчисления уплачивают юридические лица в Латвии?
Доля NSIC, выплачиваемая работником, по ставке 10,5% вычитается из валового дохода от трудовой деятельности.
Доля работодателя в NSIC по ставке 23,59% рассчитывается на основе валового дохода от трудовой деятельности.
NSIC уплачивается с годового дохода до 105 300 евро.
Налог солидарности применяется к годовому доходу свыше 105 300 евро по тем же ставкам, что и NSIC.
Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде прироста капитала
Прибыль, возникающая от продажи капитального актива (за исключением недвижимости, проданной нерезидентами), рассматривается как обычный доход и облагается КПН по ставке 20% при распределении прибыли.
Если налогоплательщик получил доход от продажи акций прямого участия, которыми он владел не менее 36 месяцев, то он может уменьшить дивиденды, включенные в налоговую базу, на сумму дохода, полученного от продажи акций. Данное освобождение не применяется в случае продажи акций компаний, занимающихся недвижимостью.
Если нерезидент продаёт недвижимость (или акции компании, занимающейся недвижимостью), расположенную в Латвии, продажа будет облагаться налогом в размере 3% от валовой выручки. Резиденты стран-членов ЕС/Европейской экономической зоны (ЕЭЗ) или стран, имеющих действующее соглашение об избежании двойного налогообложения с Латвией, могут вместо этого платить налог в размере 20% от полученного прироста капитала (т.е. прибыли за вычетом расходов).
Согласно поправкам к Закону о налоге на прибыль предприятий (CIT), с 1 января 2022 года компании, инвестирующие в закрытый альтернативный инвестиционный фонд, могут исключать из своей налоговой базы любой доход, полученный фондом при продаже акций, принадлежащей ему компании. Для этого фонд должен будет напрямую владеть акциями компании не менее 36 месяцев до их продажи. Также существует требование, согласно которому инвестор должен быть инвестором фонда не менее 36 месяцев в течение периода владения.
Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде дивидендов
Дивиденды, полученные от любой иностранной или латвийской компании, могут быть исключены из базы налога на прибыль предприятий, за исключением дивидендов от компаний, зарегистрированных в «черных списках» налоговых убежищ, или если структура считается искусственной.
Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде процентов
Процентный доход рассматривается как обычный доход и облагается налогом на прибыль по ставке 20% только в случае распределения прибыли.
Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде роялти
Роялти-доход рассматривается как обычный доход и облагается налогом на прибыль по ставке 20% только в случае распределения прибыли.
Применяется ли в Латвии законодательство о трансфертном ценообразовании?
В соответствии с Руководящими принципами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) по трансфертному ценообразованию для многонациональных предприятий и налоговых администраций и Законом о налоге на прибыль, принятым в рамках налоговой реформы Латвии в 2018 году, латвийское законодательство требует, чтобы сделки со связанными сторонами осуществлялись на основе вытянутой руки.
Другими словами, условия, установленные или наложенные между двумя связанными предприятиями в их коммерческих или финансовых отношениях, не должны отличаться от условий, которые были бы согласованы между независимыми предприятиями, осуществляющими аналогичные сделки при аналогичных обстоятельствах.
Разница между трансфертной ценой и рыночной ценой рассматривается как предполагаемое распределение прибыли, облагаемое налогом на прибыль предприятий по ставке 20% (эффективная ставка 25%).
Налоговая проверка может проверить и скорректировать цену сделки в следующих случаях:
- Сделка между связанными сторонами;
- Сделка с компаниями или физическими лицами, находящимися или зарегистрированными в налоговой гавани;
- Бартерные операции и взаимозачеты;
- Отклонение цены, превышающее 20% от цен, которые налогоплательщик применял к аналогичным товарам или услугам в течение короткого периода;
- Экспорт и импорт.
Если налогоплательщик не может доказать, что цена контролируемой сделки соответствует принципу «вытянутой руки», он обязан произвести корректировки трансфертного ценообразования, влияющие на сумму налога на прибыль предприятий в соответствии с законодательством Латвии.
Применяется ли в Латвии пострановая отчетность (CbC)?
Налогоплательщик, входящий в многонациональную группу предприятий, обязан подать отчет CbC в течение 12 месяцев после окончания финансового года или уведомить о компании группы, подающей отчет CbC, и о своем налоговом резидентстве до конца финансового года, начиная с 2016 финансового года.
Условия, обуславливающие необходимость подачи отчета и уведомления о подаче отчета, а также связанные с этим вопросы, определяются Кабинетом министров.
Применяется ли в Латвии правило тонкой капитализации?
Правила тонкой капитализации применяются к процентным платежам, превышающим установленную сумму.
Для процентных платежей до 3 миллионов евро доступен только один метод: соотношение долга к собственному капиталу 4:1 (проценты пропорционально превышению среднего размера обязательств над суммой, равной четырёхкратному размеру собственного капитала на начало налогового года за вычетом резерва на переоценку).
Второй метод (30% от EBITDA) доступен для процентных платежей, превышающих 3 миллиона евро. Применяя этот метод, компания может рассчитать чистые проценты (т.е. разницу между процентными платежами и процентными доходами [если таковые имеются]).
Большая сумма процентов, превышающая эти расчёты, должна быть добавлена к налоговой базе.
Следующие процентные платежи освобождены от правил тонкой капитализации:
- Проценты, уплаченные по займам от кредитных организаций, резидентов Латвии, стран-членов ЕЭЗ или стран, имеющих действующие соглашения об избежании двойного налогообложения с Латвией.
- Проценты, уплаченные Латвийской казне, Институту развития финансов, Северному инвестиционному банку, Европейскому банку реконструкции и развития, Европейскому инвестиционному банку, Банку развития Европейского совета или Группе Всемирного банка. Проценты, выплачиваемые по латвийским или другим долговым ценным бумагам ЕЭЗ, находящимся на публичных торгах.
- Процентные расходы, прямо или косвенно выплачиваемые государственным финансовым, внешнеторговым или гарантийным организациям в странах, имеющих действующие соглашения об избежании двойного налогообложения с Латвией.
Применяется ли в Латвии правило о контролируемых иностранных компаниях (КИК)?
Закон о налоге на прибыль (КПН) предусматривает, что латвийская компания, владеющая существенной долей в иностранной компании (владеющая более чем 50% акций иностранной компании напрямую или косвенно или имеющая право на более чем 50% ее прибыли), должна уплачивать налог с прибыли пропорционально этой доле, если иностранная компания является недействительным (фиктивным) образованием, созданным для получения преимуществ по налогам, и КИК не ведет существенной хозяйственной деятельности.
Если эти критерии соблюдены, то любая прибыль, полученная КИК, зарегистрированной в налоговой гавани, облагается налогом в Латвии с первого евроцента.
КИК, зарегистрированная в другом месте, не будет облагаться налогом на прибыль предприятий, если ее прибыль не достигнет 750 000 евро, а пассивный доход не превысит 75 000 евро.
Специальные экономические зоны (СЭЗ)
Компании, работающие в свободных портах или СЭЗ, имеют право на льготы по налогам. К таким зонам относятся свободные порты Вентспилса и Риги, а также Резекненские, Латгальские и Лиепайские свободные порты. Компании, соответствующие требованиям, могут претендовать на льготу по налогу на прибыль (CIT) в размере до 80% от налога на прибыль, взимаемого с дивидендов.
Льгота по налогу на прибыль (RET) составляет 80%. Кроме того, муниципалитет, издающий обязательные правила, имеет право снизить процентную ставку льготы по RET до 10% от суммы налога (без применения каких-либо других налоговых льгот).
Общая сумма льготы по CIT и RET, которую компания может получить, зависит от суммы инвестиций, соответствующих требованиям, сделанных ею в свободном порту или особой экономической зоне. В зависимости от размера компании общая доступная налоговая льгота составляет от 35% до 55% от суммы инвестиций.
Какие налоги удерживаются при выплате доходов иностранным лицам?
- Аренда недвижимости, расположенной в Латвии
Ставка налога у источника выплаты (WHT) 5% применяется к валовому доходу, полученному нерезидентами от аренды недвижимости, расположенной в Латвии.
- Дивиденды
Дивиденды, выплачиваемые резидентам налоговых гаваней, облагаются WHT по ставке 20%.
- Проценты и роялти
Выплаты процентов и роялти облагаются WHT только в случае, если их выплаты производятся компаниям, находящимся в налоговых гаванях. Ставка 20% применяется ко всем выплатам процентов и роялти в налоговые гавани.
Отчетность о платежах нерезидентам
Компании обязаны уведомлять СГД обо всех суммах, выплаченных нерезидентам по сделкам, совершенным 1 января 2017 года или позднее, независимо от того, облагался ли платеж налогом у источника выплаты. Это соответствует требованиям Директивы Совета 2011/16/ЕС об административном сотрудничестве в области налогообложения, которая предусматривает автоматический обмен информацией о доходах нерезидентов.
Платежи, с которых у источника выплаты должен быть удержан КПН, должны быть представлены не позднее 20-го числа следующего месяца.
О любых других выплатах нерезидентам (даже если плательщик имел право на освобождение от уплаты в соответствии с СИДН) необходимо сообщать в СГД при подаче декларации по КПН за последний месяц финансового года.
СГД необходимо уведомить, если общая сумма выплат нерезиденту превышает 5 000 евро за год.
В какие сроки необходимо подать налоговую декларацию?
По статьям, облагаемым налогом на прибыль предприятий (CIT), следует отчитываться ежемесячно или ежегодно, в зависимости от характера статей.
Как правило, статьи, облагаемые налогом на прибыль предприятий (CIT), должны быть включены в налоговую декларацию за налоговый период, в котором были понесены расходы.
При возникновении налоговой базы налоговую декларацию следует подавать ежемесячно не позднее 20-го числа следующего налогового периода. Если налоговая декларация не подана, это будет означать, что в этом месяце налоговое обязательство не возникло.
Налогоплательщики обязаны подавать налоговую декларацию за последний месяц финансового года.
Правила перехода регулируют случаи, когда финансовый год налогоплательщика отличается от календарного года. В этом случае налогоплательщик должен подготовить промежуточную финансовую отчётность и декларацию по КПН.
В какие сроки необходимо уплатить налоги?
При возникновении налоговой базы налоговая плата должна уплачиваться ежемесячно не позднее 23-го числа следующего налогового периода.