Налогообложение юридических лиц в Швеции

Швеция, страна с богатой историей и высоким уровнем жизни, предлагает привлекательную среду для предпринимателей, желающих открыть свой бизнес. Её стабильная экономика, развитая инфраструктура и клиентоориентированное государственное управление создают плодотворную почву для роста и процветания.

Одним из ключевых преимуществ является строгая правовая система и предсказуемая регуляторная среда. Это минимизирует риски и обеспечивает уверенность инвесторов. Шведское правительство активно поддерживает стартапы и малый бизнес, предлагая различные программы субсидирования, налоговые льготы и доступ к венчурному капиталу.

Открытость к международному сотрудничеству и членство в Европейском Союзе предоставляют шведским компаниям беспрепятственный доступ к огромному европейскому рынку, а также к глобальной торговой сети. Это открывает широкие перспективы для экспансии и диверсификации.

Наконец, позитивный имидж Швеции как страны, приверженной устойчивому развитию и инновациям, способствует привлечению талантов и клиентов, которые ценят экологическую ответственность и социальную справедливость. Все эти факторы делают Швецию превосходным выбором для тех, кто стремится к долгосрочному успеху на мировой арене.

Какие ставки предусмотрены по корпоративному налогу в Швеции?

Юридические лица-резиденты обязаны платить налог со своего мирового дохода, если не применяются налоговые соглашения или специальные льготы. Нерезидентные организации облагаются налогом на доход, который считается полученным в Швеции.

Налогооблагаемый доход облагается корпоративным налогом по фиксированной ставке 20,6%, действующей с 1 января 2021 года.

Весь доход юридических лиц рассматривается как доход от предпринимательской деятельности.

В каком случае у иностранной компании может возникнуть постоянное представительство в Швеции?

Компания считается налоговым резидентом Швеции, если она зарегистрирована в Швеции.

Постоянное представительство (ПП)

Термин «постоянное представительство» в Швеции определяется как фиксированное место ведения бизнеса, через которое осуществляется деятельность из конкретного представительства, такого как место управления, филиал, офис, завод или мастерская. Места, где ведутся строительные работы, также считаются ПП, а также если агент, зависящий от иностранной компании, обычно осуществляет полномочия в Швеции.

В свете Директивы ЕС о борьбе с уклонением от уплаты налогов (ATAD) и проекта по борьбе с размыванием налоговой базы и перемещением прибыли (BEPS), с 1 января 2020 года вступили в силу новые правила, касающиеся гибридных несоответствий, которые применяются с финансовых лет, начинающихся после 31 декабря 2019 года. Таким образом, определенные расходы, связанные с гибридными ситуациями, обусловленными наличием постоянного представительства (ПП), считаются не подлежащими вычету.

Применяется ли в Швеции НДС? В каком случае необходимо будет зарегистрироваться в качестве плательщика НДС?

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Шведская система НДС гармонизирована с правилами ЕС. Общая ставка НДС в размере 25% применяется к большинству товаров и услуг.

Сниженные ставки применяются к некоторым товарам и услугам, таким как проживание в гостиницах, продукты питания (за исключением алкогольных напитков), блюда в ресторанах и слабоалкогольные или безалкогольные напитки (12%), а также газеты, журналы, книги, электронные книги, пассажирские перевозки, карты, ноты, некоторые культурные услуги, проезд на горнолыжных подъемниках и т. д. (6%). Некоторые финансовые и страховые услуги освобождены от НДС.

Регистрация в качестве плательщика НДС

С 1 января 2025 года порог оборота для НДС в Швеции был увеличен с 80 000 шведских крон до 120 000 шведских крон.

Данное изменение было крайне важно для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей, поскольку оно затронуло их обязательства по НДС.

Предприятия с годовым оборотом до 120 000 шведских крон имеют право на освобождение от НДС. Однако такие предприятия с оборотом ниже 120 000 шведских крон по-прежнему могут добровольно зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС.

Декларация по НДС

Декларации по НДС подаются ежемесячно, а налог уплачивается ежемесячно или ежеквартально.

Декларации по НДС должны подаваться ежемесячно, если предполагаемый оборот, облагаемый НДС, превышает 40 миллионов шведских крон (SEK) (предполагаемый годовой объем продаж без учета обратного начисления или импортных приобретений).

Компании с оборотом, облагаемым НДС, ниже 40 миллионов SEK отчитываются по НДС ежеквартально или могут выбрать ежемесячную отчетность по НДС.

Для компаний с оборотом менее 1 миллиона SEK НДС указывается ежегодно в декларации по НДС, и эти компании также могут выбрать ежеквартальную или ежемесячную отчетность по НДС.

Электронная коммерция

1 июля 2021 года на уровне ЕС были введены новые правила электронной коммерции.

Электронная коммерция означает продажи потребителям в Европейском Союзе, осуществляемые дистанционно (т.е. не в физическом магазине) и при которых товары пересекают национальную границу.

Данные правила можно разделить на три категории:

1. Правила для платформ

С 1 июля 2021 года платформа (электронный интерфейс), выступающая посредником в продаже товара между продавцом и потребителем, в некоторых случаях считается покупавшей и продавшей товар для целей НДС, даже если платформа никогда не владела этим товаром.

2. Дистанционная продажа внутри Европейского Союза

1 июля 2021 года был введен пороговый оборот в 10 000 евро (EUR) для дистанционной продажи. Любой, кто осуществляет дистанционные продажи в другие страны ЕС на общую сумму, превышающую 10 000 евро (99 680 шведских крон), обязан взимать с покупателя НДС страны покупателя. Для того чтобы иметь возможность отчитываться и уплачивать НДС страны покупателя в соответствующий налоговый орган, продавцу необходимо либо зарегистрироваться в качестве плательщика НДС в стране покупателя, либо использовать новую упрощенную систему отчетности (система «Единое окно» или OSS).

Система OSS означает, что продавец подает только одну декларацию по НДС по всем дистанционным продажам ежеквартально и уплачивает весь НДС единовременно одному налоговому органу, который затем распределяет его между другими соответствующими налоговыми органами.

3. Импорт товаров потребителю

С 1 июля 2021 года продавец, реализующий товар потребителю, отправляемый из-за пределов Европейского союза, может выбрать вариант прямого начисления импортного НДС в момент продажи. Эта мера упрощения применяется только в том случае, если стоимость груза составляет менее 150 евро. В этом случае продавец начисляет импортный НДС в момент продажи и декларирует его через систему «Единое окно» для импорта (IOSS). Товары проходят таможенное оформление быстрее, и потребитель не получает счет-фактуру на импортный НДС от экспедитора. Декларации IOSS подаются ежемесячно.

Применяется ли в Швеции налог на недвижимость?

Годовая ставка налога на недвижимость для коммерческих помещений составляет 1% от оценочной стоимости имущества.

Для промышленной недвижимости ставка налога составляет 0,5%. Для особых видов недвижимости существуют другие ставки.

Гербовый сбор

Гербовый сбор в размере 4,25% взимается при прямой передаче недвижимости. Налоговая база состоит из наибольшей из двух величин: покупной цены или оценочной стоимости недвижимости за год до передачи.

Уплата гербового сбора при внутригрупповой передаче недвижимости может быть отложена до тех пор, пока недвижимость остается в составе группы.

Какие социальные отчисления уплачивают юридические лица в Швеции?

Обязательные взносы на социальное обеспечение, уплачиваемые работодателями с заработной платы сотрудников (или самозанятыми), составляют приблизительно 31,42%. Для лиц старше 65 лет применяется пониженная ставка. Взносы на социальное обеспечение подлежат вычету из корпоративного налога.

В 2024 году были отменены пониженные ставки социального обеспечения для молодежи. С 1 января 2024 года обязательные взносы на социальное обеспечение составляют 31,42% даже для лиц моложе 18 лет.

Пенсионные выплаты сверх обязательной системы являются обычной практикой для большинства шведских работодателей. С этих дополнительных пенсионных взносов/обязательств взимается специальный налог на заработную плату в размере приблизительно 24%, который подлежит вычету из корпоративного налога.

Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде прироста капитала

Для шведских корпоративных организаций существует освобождение от налога на прирост капитала в отношении прибыли, полученной от продажи акций, находящихся в собственности компании по деловым причинам.

Акции шведских корпораций могут квалифицироваться как акции, находящиеся в собственности компании по деловым причинам:

• Некотируемые/нелистинговые акции всегда считаются находящимися в собственности компании по деловым причинам.
• Котируемые/листинговые акции считаются находящимися в собственности компании по деловым причинам, если компания владеет не менее 10% голосующих акций или акции находятся в собственности в процессе ведения бизнеса.
• Дополнительным условием в отношении котируемых/листинговых акций является то, что акции должны находиться в собственности не менее одного года.

При определенных условиях налоговая льгота распространяется также на акции иностранных компаний.

Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде дивидендов

Для дивидендов, полученных по акциям, находящимся в собственности по деловым причинам (см. выше), и по квалифицированным активам через партнерства, применяется освобождение от налогообложения.

Однако дивиденды, подлежащие налоговому вычету и выплачиваемые иностранной компанией (т.е. не только компаниями ЕС/Европейской экономической зоны [ЕЭЗ]) в рамках гибридной схемы, облагаются шведским корпоративным налогом для получающей шведской компании.

Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде процентов

Проценты, полученные корпорацией, включаются в налоговую базу корпоративного налога.

Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде роялти

Роялти, полученные корпорацией, включаются в налоговую базу корпоративного налога.

Применяется ли в Швеции законодательство о трансфертном ценообразовании?

Шведский режим трансфертного ценообразования, как правило, соответствует режиму ОЭСР.

В Швеции действуют формальные требования к документации по трансфертному ценообразованию.

Применяется ли в Швеции пострановая отчетность (CbC)?

Многонациональная группа со шведской материнской компанией, годовой консолидированный доход которой превышает 7 миллиардов шведских крон, обязана в течение 12 месяцев после окончания финансового года ежегодно представлять определенные финансовые данные о своей деятельности в каждой налоговой юрисдикции, в которой работает группа. Все шведские подразделения и иностранные постоянные представительства в составе многонациональной группы обязаны до окончания финансового года уведомить Шведское налоговое агентство о том, какое подразделение в группе представляет отчет по принципу «страна за страной» (CbC).

Правила публичной отчетности CbC применяются к финансовым годам, начинающимся после 31 мая 2024 года, для многонациональных предприятий (МНП), базирующихся в ЕС, и МНП, не базирующихся в ЕС и осуществляющих деятельность в Европейском союзе через филиал или дочернюю компанию, с общим консолидированным доходом более 750 миллионов евро в каждом из двух последних последовательных финансовых лет (8 миллиардов шведских крон).

Первым потенциальным годом для предоставления публичной информации CbC является финансовый год 2025.

Применяется ли в Швеции правило тонкой капитализации?

В Швеции отсутствуют правила тонкой капитализации для целей налогообложения. Однако существуют ограничения на вычет процентов.

Применяется ли в Швеции правило о контролируемых иностранных компаниях (КИК)?

Положения Швеции о КИК направлены на налогообложение акционера-резидента Швеции за владение акциями в иностранных компаниях с низким уровнем налогообложения.

Акционер-резидент Швеции, владеющий долей в компании КИК, будет ежегодно облагаться налогом на свою долю в доходе КИК в соответствии с положениями, применимыми к шведской корпорации.

Для корпорации эта доля будет облагаться налогом по шведской ставке корпоративного налога. Только владение акциями, прямым или косвенным через другие иностранные компании, составляющее не менее 25% (капитал или права голоса) в иностранной компании, может привести к налогообложению КИК.  

Иностранная компания считается расположенной в низконалоговой юрисдикции, если доход компании, рассчитанный в соответствии со шведскими положениями, облагается налогом по ставке ниже 11,8%. Однако, если иностранная компания является резидентом так называемой «одобренной страны», налогообложение КИК не должно возникать. «Одобренные страны» указаны в официальном «черно-белом» списке. Активные компании ЕЭЗ при определенных обстоятельствах не считаются компаниями с низким налогообложением.

В свете директивы ЕС ATAD были внесены определенные поправки в шведские правила КИК. Заметные изменения заключаются в том, что компании могут считаться аффилированными из-за требования о доле владения в 25% (ранее порог составлял 50%), что подразумевает, что дополнительные иностранные компании могут подпадать под действие шведских правил КИК в зависимости от структуры собственности. При этом «белый» список применяется в меньшем количестве ситуаций (например, по сути, исключая Мальту и Тринидад и Тобаго из списка). Кроме того, роялти и другие доходы от прав интеллектуальной собственности (ИС) подпадают под действие правил КИК.

В какие сроки необходимо подать налоговую декларацию?

Каждое юридическое лицо или зарегистрированный филиал обязаны подавать ежегодную корпоративную налоговую декларацию.

Применимый срок подачи налоговых деклараций зависит от месяца, в котором заканчивается финансовый год:

• налоговые декларации за финансовые годы, заканчивающиеся с января по апрель, должны быть поданы до 1 ноября того же года;
• налоговые декларации за финансовые годы, заканчивающиеся в мае или июне, должны быть поданы до 15 декабря того же года;
• налоговые декларации за финансовые годы, заканчивающиеся в июле или августе, должны быть поданы до 1 марта следующего года; и
• налоговые декларации за финансовые годы, заканчивающиеся в сентябре-декабре, должны быть поданы до 1 июля следующего года.

Финансовый год большинства шведских компаний следует за календарным годом; следовательно, большинство налоговых деклараций подлежат уплате до 1 июля.

В какие сроки необходимо уплатить налоги?

Подоходный налог взимается в течение года, в котором получен доход, в рамках системы предварительного налогообложения.

Предварительная налоговая обязанность юридического лица определяется предварительной налоговой оценкой, основанной либо на последней доступной окончательной налоговой оценке, либо на предварительной налоговой декларации, поданной компанией.

Предварительные налоги уплачиваются ежемесячными платежами. Однако начисление процентов за недоплату предварительных налогов, как правило, происходит через два месяца после окончания финансового года (окончание финансового года — 30 апреля, 30 июня, 31 августа или 31 декабря).

После принятия решения о налоговой оценке Шведским налоговым агентством любой остаток задолженности налогоплательщика подлежит уплате в 90 дней.

Любой остаток задолженности перед налогоплательщиком автоматически возвращается в течение года с момента окончания финансового года.

Штраф за неуплату налога

Налогоплательщик, предоставивший неверную или недостаточную информацию в налоговой декларации, обязан уплатить штраф в размере до 40% от суммы налога, которая была бы начислена или зачтена, если бы неверная информация была принята.

Размер штрафа и ставка могут варьироваться в зависимости от типа нарушения. Также применяются сборы за несвоевременную подачу декларации.