Минфин России разъяснил порядок применения ограничения по контролируемой задолженности при выплате процентов в пользу американской организации

П. 2 ст. 269 НК содержит ограничение на принятие к расходам процентов по кредитам и займам (в практике это ограничение именуется правилом недостаточной капитализации).

Правило недостаточной капитализации применяется, если выплата процентов по займу производится при следующих обстоятельствах:

1. заем предоставлен: иностранной компанией, которая прямо или косвенно владеет более чем 20% российской организации-должника; или

• российской организацией, аффилированной с такой иностранной компанией; или
• любым иным лицом, но упомянутая иностранная либо российская организация выступает по такому займу поручителем/гарантом,

и
2. размер займа более чем в 3 раза (для банков и лизинговых организаций – более чем в 12,5 раза) превышает сумму собственного капитала российской организации-должника (т.е. разницу между суммой ее активов и величиной обязательств). При наличии упомянутых условий задолженность признается контролируемой, и предельная величина процентов, принимаемых к расходам, ограничивается. Величина предельно допустимых расходов в таком случае определяется путем деления суммы начисленных процентов на коэффициент капитализации, рассчитываемый по специальной формуле.

Если фактически начисленные проценты превышают предельно допустимую величину, то суммы, превышающие эту величину, переквалифицируются в дивиденды. Такие дивиденды согласно п. 3 ст. 284 НК облагаются российским налогом у источника по ставке 15%.

Ставка налога у источника может, однако, быть уменьшена договором об избежании двойного налогообложения. Такой договор действует между Россией и США («Договор между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» от 17 июня 1992 года).

Проанализировав определение термина «дивиденды», данное в статье 10 упомянутого договора, Минфин пришел к выводу, что проценты по контролируемой задолженности, приравненные в целях налогообложения к дивидендам, подпадают под действие статьи 10. Соответственно, ставка налога у источника по таким выплатам может быть уменьшена в соответствии с договором до 5 процентов (при удовлетворении требования о 10%-ном участии компании-получателя в капитале компании-плательщика) или до 10% в остальных случаях.

Как обычно, обращаясь в инспекцию за применением договора об избежании двойного налогообложения, организация должна предъявить справку, подтверждающую постоянное местонахождение в США получателя выплат (ст. 312 НК).

По материалам Klerk.ru