News
Введите фразу для поиска...

Минфин России разъяснил порядок применения ограничения по контролируемой задолженности при выплате процентов в пользу американской организации

П. 2 ст. 269 НК содержит ограничение на принятие к расходам процентов по кредитам и займам (в практике это ограничение именуется правилом недостаточной капитализации).

Минфин России разъяснил порядок применения ограничения по контролируемой задолженности при выплате процентов в пользу американской организации
Минфин России разъяснил порядок применения ограничения по контролируемой задолженности при выплате процентов в пользу американской организации

Правило недостаточной капитализации применяется, если выплата процентов по займу производится при следующих обстоятельствах:

1. заем предоставлен: иностранной компанией, которая прямо или косвенно владеет более чем 20% российской организации-должника; или

  • российской организацией, аффилированной с такой иностранной компанией; или
  • любым иным лицом, но упомянутая иностранная либо российская организация выступает по такому займу поручителем/гарантом,

и
2. размер займа более чем в 3 раза (для банков и лизинговых организаций – более чем в 12,5 раза) превышает сумму собственного капитала российской организации-должника (т.е. разницу между суммой ее активов и величиной обязательств). При наличии упомянутых условий задолженность признается контролируемой, и предельная величина процентов, принимаемых к расходам, ограничивается. Величина предельно допустимых расходов в таком случае определяется путем деления суммы начисленных процентов на коэффициент капитализации, рассчитываемый по специальной формуле.

Если фактически начисленные проценты превышают предельно допустимую величину, то суммы, превышающие эту величину, переквалифицируются в дивиденды. Такие дивиденды согласно п. 3 ст. 284 НК облагаются российским налогом у источника по ставке 15%.

Ставка налога у источника может, однако, быть уменьшена договором об избежании двойного налогообложения. Такой договор действует между Россией и США («Договор между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» от 17 июня 1992 года).

Проанализировав определение термина «дивиденды», данное в статье 10 упомянутого договора, Минфин пришел к выводу, что проценты по контролируемой задолженности, приравненные в целях налогообложения к дивидендам, подпадают под действие статьи 10. Соответственно, ставка налога у источника по таким выплатам может быть уменьшена в соответствии с договором до 5 процентов (при удовлетворении требования о 10%-ном участии компании-получателя в капитале компании-плательщика) или до 10% в остальных случаях.

Как обычно, обращаясь в инспекцию за применением договора об избежании двойного налогообложения, организация должна предъявить справку, подтверждающую постоянное местонахождение в США получателя выплат (ст. 312 НК).

По материалам Klerk.ru

Автор статьи,
Юрист GSL Law & Consulting
+7 495 234 38 33
Задать вопрос
Комментариев нет
Популярные
По порядку

Ваш комментарий отправлен на модерацию!

После проверки администратором он появится здесь

Написать комментарий...
Написать комментарий...
Отменить
Отправить
Автор статьи,
Юрист GSL Law & Consulting
+7 495 234 38 33
Задать вопрос