Налогообложение юридических лиц в Хорватии

Хорватия предлагает уникальное сочетание стратегического расположения, благоприятной деловой среды и высокого качества жизни, что делает ее привлекательным направлением для тех, кто рассматривает возможность открытия своей компании.  Одним из ключевых преимуществ является стабильная экономика и растущий сектор услуг, особенно в области туризма, информационных технологий и возобновляемой энергетики.

Государственная политика активно стимулирует иностранные инвестиции, предлагая различные стимулы и льготы для инвесторов, особенно в приоритетных отраслях, таких как информационные технологии, исследования и разработки, а также в экономически менее развитых регионах.

Эти стимулы могут включать субсидии на заработную плату, освобождение от уплаты корпоративного налога на определенный период, а также гранты на обучение персонала.

Особо стоит отметить льготы для IT-сектора, который признается приоритетным, что делает Хорватию привлекательным местом для технологичных компаний.

Какие ставки предусмотрены по корпоративному налогу в Хорватии?

В Хорватии применяется двухуровневая система налогообложения для юридических лиц:

• 10% — для компаний с годовой выручкой до 1 млн евро
• 18% — для компаний с выручкой свыше 1 млн евро

Положения корпоративного налога распространяются на следующие категории налогоплательщиков:

• отечественные предприятия, ведущие независимую деятельность с целью получения прибыли;
• хозяйственные единицы иностранных предприятий (постоянные представительства);
• физические лица, ведущие предпринимательскую деятельность и выбирающие уплату корпоративного налога вместо подоходного налога с физических лиц.

В каком случае у иностранной компании может возникнуть постоянное представительство в Хорватии?

Определение постоянного представительства (ПП) основано на принципах ОЭСР. ПП может возникать через:

• место управления;
• филиал, офис, завод или мастерскую;
• шахту, нефтяную/газовую скважину, карьер или иное место добычи природных ресурсов;
• строительный объект или проект продолжительностью более 6 месяцев.

ПП также может возникать через зависимого агента, который:

• действует от имени нерезидента;
• имеет полномочия заключать контракты;
• хранит товары или запасы для реализации на хорватском рынке от имени иностранной компании.

Оказание услуг, включая консультационные и консалтинговые услуги, может образовывать ПП, если услуги оказываются в рамках одного или связанного проекта более 3 месяцев в течение любого 12-месячного периода.

Хорватия имплементировала меры BEPS по предотвращению размывания налоговой базы и вывода прибыли, включая:

• правила по противодействию дробления;
• расширенное определение зависимого агента;
• ограничение исключений для подготовительной и вспомогательной деятельности.

Применяется ли в Хорватии НДС? В каком случае необходимо будет зарегистрироваться в качестве плательщика НДС?

Система НДС Хорватии соответствует Директиве ЕС по НДС. НДС применяется к поставке товаров и услуг, импорту, а также внутрисоюзным операциям. С 1 января 2024 года действует система электронной отчетности CEPS.

В Хорватии применяются следующие ставки по НДС:

Отчетность и уплата НДС

Декларации по НДС в Хорватии подаются ежемесячно или ежеквартально.

Частота подачи зависит от оборота и статуса налогоплательщика:

Основной режим — ежемесячно

• применяется к большинству компаний;
• оборот превышает установленный порог (~100 000 евро годового оборота или активная торговля с ЕС);

Квартальная подача (ограниченно)

• возможна для небольших компаний с низким оборотом;
• допускается по решению налоговой администрации;
• обычно при обороте ниже установленного порога и отсутствии активной торговли с ЕС.

Подача декларации по НДС осуществляется до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. При этом декларация подается даже при отсутствии операций (нулевая декларация обязательна). НДС, подлежащий уплате, перечисляется до конца следующего месяца после отчетного периода.

Регистрация по НДС

В Хорватии регистрация для целей НДС (VAT, PDV) регулируется Законом о НДС и зависит от объема оборота и характера деятельности.

Необходимость зарегистрироваться в качестве плательщика НДС возникает в следующих случаях:

• Хорватские резиденты

Любая компания или индивидуальный предприниматель, если годовой оборот превышает 300 000 HRK (~40 000 евро). Оборот считается за последние 12 месяцев.

• Иностранные компании

Осуществляющие облагаемые поставки в Хорватии, независимо от оборота (Например, поставка товаров или оказание услуг хорватским клиентам). Осуществляющие внутрисоюзные поставки (EU) по схеме OSS (One-Stop-Shop).

• Добровольная регистрация

Любая компания может зарегистрироваться по НДС добровольно, даже если оборот ниже порога. Это может потребоваться для возмещения входного НДС  при закупках внутри Хорватии и ЕС.

Применяется ли в Хорватии налог на имущество?

Обязанность по уплате налога на имущество возникает у собственников недвижимости на 31 марта года.

Под недвижимостью понимаются жилые здания, квартиры, жилые части коммерческих зданий и иные независимые помещения для проживания.

Под исключения подпадают:

• недвижимость для постоянного проживания;
• сдаваемая в аренду для постоянного проживания;
• недвижимость в бухгалтерских книгах компаний для продажи или приобретённая в обмен на дебиторскую задолженность менее чем за 6 месяцев до 31 марта.

Налог уплачивается ежегодно и составляет 0,60–8,00 евро за м², ставка определяется местными органами власти.

Налог на передачу недвижимости

Применяется при приобретении недвижимости (земли, жилых и коммерческих зданий), расположенной в Хорватии. Сделки включают продажу, обмен и другие способы приобретения за вознаграждение.

Налог на передачу недвижимости удерживается по ставке 3% от рыночной стоимости на дату договора и уплачивается покупателем. Недвижимость, на которую уже уплачен НДС, от налога освобождена.

Какие социальные отчисления уплачивают юридические лица в Хорватии?

Взносы на социальное обеспечение состоят из пенсионных взносов (которые уплачивает работник, но которые удерживает работодатель) в размере 20% от валовой заработной платы, а также взносов на медицинское и трудовое страхование (которые несет и оплачивает работодатель) в размере 16,5% от валовой заработной платы.

Работодатели несут определенные обязательства в отношении лиц с инвалидностью, так называемое обязательство по квотированию занятости. Работодатель может выполнить обязательство по квотированию занятости одним из следующих трех способов:

• За исключением некоторых случаев, работодатели, имеющие 20 и более сотрудников, обязаны трудоустраивать установленное количество лиц с инвалидностью. Это количество зависит от общего числа сотрудников и не может быть меньше 3% от общего числа сотрудников.
• Выполнение квотирования за счет замещения (например, работодатель заключает один или несколько договоров о деловом сотрудничестве с самозанятым лицом с инвалидностью на общую сумму не менее 20% от минимальной месячной заработной платы за каждого человека, которого работодатель должен был бы трудоустроить в рамках установленной квоты, т.е. 210,00 евро без НДС на 2026 год, а также другие установленные варианты выполнения квотирования за счет замещения).
• Выплата финансовой компенсации за невыполнение обязательства по обеспечению занятости лиц с инвалидностью в размере 20% от минимальной заработной платы за каждого неработающего инвалида. В 2026 году обязательство за каждого неработающего составляет 210,00 евро (1050,00 евро × 20%) в месяц.

Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде прироста капитала

Прирост капитала включается в налогооблагаемый доход и облагается налогом по стандартной ставке корпоративного подоходного налога.

Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде дивидендов

В Хорватии дивидендный доход не облагается корпоративным подоходным налогом. При этом дивиденды подлежат удержанию налога у источника, за исключением дивидендов, выплачиваемых юридическому лицу-резиденту.

Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде процентов

В Хорватии процентный доход, получаемый юридическими лицами, облагается в рамках налога на прибыль предприятий и не выделяется в отдельный налог.

Применяется ли в Хорватии законодательство о трансфертном ценообразовании?

Правила трансфертного ценообразования Хорватии соответствуют Руководству ОЭСР по трансфертному ценообразованию и основаны на принципе «вытянутой руки» (arm’s length principle).

Сделки между хорватскими компаниями и иностранными связанными лицами должны осуществляться по рыночным ценам. Правила также применяются к внутренним связанным сделкам, если одна из сторон:

• использует льготный налоговый режим;
• имеет право на перенос налоговых убытков.

Если условия сделок между связанными лицами отличаются от рыночных, налоговая база корректируется до уровня, который применялся бы между независимыми сторонами.

Для подтверждения рыночного характера сделок могут использоваться методы:

• сопоставимой неконтролируемой цены;
• цены перепродажи;
• «затраты плюс»;
• распределения прибыли;
• чистой прибыли.

Допускается применение альтернативных методов при условии обоснования их большей применимости и соответствия принципу «вытянутой руки».

В рамках законодательства о трансфертном ценообразовании налогоплательщики обязаны:

• готовить документацию по трансфертному ценообразованию;
• предоставлять её по запросу налоговых органов;
• подавать отчет о сделках со связанными сторонами (форма PD-IPO) вместе с налоговой декларацией.

Применяется ли в Хорватии пострановая отчетность (CbC)?

Хорватия внедрила требования BEPS Action 13, гармонизировав законодательство с планом ОЭСР по борьбе с размыванием налоговой базы и перемещением прибыли. Основные положения:

1. Отчетность по странам (CbC)

Страновую отчетность обязаны представлять компании - члены многонациональных групп с глобальным консолидированным оборотом более 750 млн евро.

Местные компании/филиалы уведомляют налоговую администрацию о том, являются ли они:

• замещающей материнской компанией, подающей отчет вместо конечной материнской компании, или
• являются ли они частью многонациональной группы и в какой юрисдикции подается страновой отчет.

Уведомление подается вместе с декларацией по налогу на прибыль предприятий (CIT report) — не позднее 4 месяцев после конца финансового года.

Повторная подача требуется только при изменении ранее предоставленной информации.

2. Публичная отчетность по странам

Публичная страновая отчетность введена с поправками к Закону о бухгалтерском учете и Директивой ЕС 2013/34/ЕС в июле 2023 года.

Распространяется на:

• Самостоятельные и конечные материнские компании с выручкой >750 млн евро за два года подряд.
• Средние и крупные предприятия, контролируемые конечной материнской компанией вне ЕС.
• Филиалы с материнской компанией вне ЕС, если чистая выручка >10 млн евро.

Отчет предоставляется не позднее 12 месяцев после конца финансового года, за исключением случаев, если головная компания уже опубликовала отчет в электронном виде, машиночитаемом формате, доступный бесплатно на сайте.

Применяется ли в Хорватии правило тонкой капитализации?

Проценты по займам от акционеров или участников, владеющих не менее 25% капитала или голосующих прав, не признаются для налоговых целей в части, превышающей соотношение 1:4 между займом и долей в капитале.

Это правило также распространяется на:

• займы от третьих лиц, гарантированные акционером;
• займы от связанных компаний.

Применяется ли в Хорватии правило о контролируемых иностранных компаниях (КИК)?

В Хорватии КИК — это иностранная компания или структура, прибыль которой может быть включена в налоговую базу хорватского налогоплательщика, если выполняются условия контроля и низкого налогообложения.

Правила КИК имплементированы в рамках директив ЕС ATAD (Anti-Tax Avoidance Directive).

Иностранная компания признается КИК, если одновременно:

• налогоплательщик (самостоятельно или совместно со связанными лицами) владеет более 50% капитала, голосов или прав на прибыль;
• эффективное налогообложение в иностранной юрисдикции существенно ниже хорватского уровня (ниже разницы между потенциальным и фактическим налогом).

В этом случае нераспределенная прибыль КИК может включаться в налоговую базу хорватского налогоплательщика.

Исключения из правил КИК применяются, если иностранная компания:

• ведет реальную экономическую деятельность (substance test);
• имеет персонал, офис, активы;
• получает преимущественно активный доход;
• расположена в стране ЕС/ЕЭЗ и не используется для искусственного вывода прибыли.

Какие льготные налоговые режимы предусмотрены в Хорватии?

В Хорватии доступны следующие меры стимулирования:

• Налоговые льготы.
• Стимулы для создания рабочих мест.
• Стимулы для образования и профессиональной подготовки.
• Стимулы для инвестиций в деятельность по развитию и инновациям, деятельность по поддержке бизнеса и деятельность с высокой добавленной стоимостью.
• Стимулы для капитальных затрат инвестиционных проектов.
• Стимулы для трудоемких инвестиционных проектов.
• Стимулы для инвестиционных проектов, осуществляемых путем экономической активизации неиспользуемой собственности, принадлежащей Хорватии.
• Стимулы для модернизации и повышения производительности бизнес-процессов.

Налоговые льготы

Налоговые льготы снижают ставку налога на прибыль в зависимости от суммы инвестиций и количества созданных новых рабочих мест.

Стимулы на создание рабочих мест

Субсидии на создание рабочих мест — это стимулы для создания новых рабочих мест в связи с инвестиционным проектом. Невозвратная субсидия на покрытие допустимых затрат на создание новых рабочих мест зависит от уровня безработицы в округе, где расположены инвестиции. Размер субсидии применяется к допустимым затратам на создание рабочих мест.

Стимулы для образования и обучения

Невозвратная субсидия не должна превышать 50% от допустимых затрат. Она может быть увеличена до максимальной помощи в 70% от допустимых затрат следующим образом:

• +10 п.п. для работников с инвалидностью или в неблагоприятном положении;
• +10 п.п. для средних предприятий;
• +20 п.п. для малых и микропредприятий.

Стимулы для R&D и высокотехнологичных проектов

Для инвестиций в деятельность по развитию и инновациям предоставляется безвозвратный грант на приобретение оборудования/машин в размере 20% от фактических допустимых затрат на приобретение оборудования/машин, но не более 500 000 евро, при условии, что приобретаемое оборудование/машины представляют собой высокотехнологичное оборудование. Для таких инвестиций могут быть предоставлены дополнительные гранты (до 50% от сумм, предусмотренных настоящим Законом) на открытие новых рабочих мест, связанных с инвестиционным проектом.

Для инвестиций в деятельность по поддержке бизнеса и деятельность с высокой добавленной стоимостью могут быть предоставлены дополнительные гранты (до 25% от сумм, предусмотренных настоящим Законом) на открытие новых рабочих мест, связанных с инвестиционным проектом.

Стимулы для капитальных затрат

Стимул может быть предоставлен для инвестиционного проекта, если минимальные инвестиции в основные средства составляют 5 миллионов евро и в течение трех лет с начала проекта создано 50 новых рабочих мест.

Эти проекты могут получить дополнительные безвозвратные субсидии в размере от 10% до 20% от допустимых затрат на инвестиции в:

• Строительство нового завода, производственного объекта.
• Приобретение новых машин (т.е. производственного оборудования).

Процент безвозвратных субсидий зависит от уровня безработицы в округе, где расположены инвестиции.

Размер безвозвратных субсидий может достигать 1 миллиона евро в зависимости от применяемого процента от допустимых затрат, при условии, что доля инвестиций в машины/оборудование составляет не менее 40% от инвестиций и что не менее 50% этих машин/оборудования являются высокотехнологичными.

Стимулы для трудоемких проектов

Трудоемкими инвестиционными проектами в основные средства считаются проекты, создающие не менее 100 новых рабочих мест в течение трех лет с момента начала проекта.

Первоначальные стимулы для создания рабочих мест могут быть увеличены на дополнительные 25% для создания до 300 новых рабочих мест, на 50% для создания минимум 300 новых рабочих мест и до 100% для создания минимум 500 новых рабочих мест.

Стимулы для экономической активации неиспользуемой собственности

Предоставляется стимул в виде бесплатной аренды неиспользуемой недвижимости сроком до десяти лет с начала инвестиций.

Требованием для получения этого стимула является инвестирование не менее 3 миллионов евро в основные средства и создание 15 новых рабочих мест в течение трех лет с начала проекта.

Кроме того, инвестор должен добиться увеличения стоимости неиспользуемой недвижимости на 50% в течение трех лет по отношению к ее оценочной стоимости на момент начала аренды.

Стимулы для модернизации бизнес-процессов

Стимулы для модернизации бизнес-процессов связаны с автоматизацией, роботизацией и цифровизацией процессов в обрабатывающей промышленности.

Инвестиционный проект, для которого может быть предоставлена ​​льгота на модернизацию, подразумевает инвестиции в основные средства в минимальном размере 500 000 евро с сохранением первоначального числа сотрудников на протяжении всего периода эксплуатации инвестиций.

Ставка налога на прибыль предприятий будет снижена на 50% для инвестиций в размере от 500 000 до 1 миллиона евро, на 75% для инвестиций в размере от 1 до 3 миллионов евро и на 100% для инвестиций в размере более 3 миллионов евро на период десяти лет, считая с года начала инвестиций.

Уровень производительности труда на одного сотрудника должен быть увеличен как минимум на 10% после истечения трехлетнего периода реализации инвестиционного проекта по отношению к производительности труда на одного сотрудника за один год до подачи заявки на инвестиционный проект.

В какие сроки необходимо подать налоговую декларацию?

Налог на прибыль предприятий (CIT) обычно рассчитывается за календарный год. По заявлению налогоплательщика допускается иной налоговый период (не более 12 месяцев), при условии согласования с налоговой администрацией. Изменение налогового периода запрещено в течение трех лет.

Все плательщики обязаны подавать годовую декларацию по налогу на прибыль в налоговую администрацию не позднее чем через четыре месяца после окончания налогового периода. Администрирование налога осуществляет Налоговая администрация при Министерстве финансов.

В какие сроки необходимо уплатить налоги?

Налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль до конца текущего месяца за предыдущий месяц, исходя из результатов предыдущего налогового периода.

По итогам года рассчитывается окончательная сумма налога с учетом уплаченных авансов; разница подлежит доплате или возврату в срок подачи декларации.