Налоги Швейцарии — как компаниям использовать льготные режимы для экономии

Швейцария не только является общепризнанным мировым финансовым центром, она еще предоставляет интересные возможности для налогового планирования. Налогообложение в этой стране осуществляется на федеральном, кантональном и муниципальном уровне. Причем на последних двух уровнях отсутствует единые налоговые ставки, несмотря на принятие Закона от 14.12.90 «О гармонизации прямого налогообложения кантонов и муниципалитетов»

Конфиденциальность швейцарские банки гарантируют согласно Закону «О банковской тайне», который был принят еще в 1713 году. К примеру, его положения не позволили швейцарцам дать французскому правительству информацию о подозрительных операциях по счету гражданина Швейцарии Ислама Бинлади — сводного брата «террориста №1». Однако в отношении налоговой информации не все так радужно. В 2004 году Швейцария и Евросоюз заключили соглашение, которое предусматривает обмен информацией об уклонении от уплаты налогов.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА

Елена АНТОЩУК, юрист отдела налогообложения и судебной защиты ЗАО «АКГ «РБС»: - Поскольку Россия не входит в ЕС, то положение об обмене информации на нее не распространяются. Непосредственно соглашение между Россией и Швейцарией также не предполагает подобного обмена.

Прибыль компаний – резидентов Швейцарии, включая полученные дивиденды, проценты, роялти, а также прибыль от реализации внеоборотных активов подлежит обложению корпоративным налогом. Уточним, компания признается налоговым резидентом Швейцарии, если она учреждена в этом государстве, имеет постоянное представительство или эффективно управляется и контролируется из Швейцарии. В целом налоговая база швейцарского корпоративного налога формируется по правилам, аналогичным российским. То есть доходы компании уменьшаются на сумму обоснованных расходов.

Ставка корпоративного налога состоит из двух частей. Федеральная часть взимается по единой ставке 8,5 процентов. Однако, в соответствии с существующими правилами, налог не исчисляется с прибыли, а извлекается из нее. Поэтому эффективная налоговая ставка составляет 7,83 процента.

КОМЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
- К примеру, при определении суммы налога на прибыль с 100 швейцарских франков следует использовать следующий расчет: 100 швейцарских франков : 108,5% х 8,5% =7,83 швейцарских франков. Что соответствует эффективной ставке в 7,83 процента.

Кантональные или муниципальные ставки варьируются в каждом отдельном кантоне. Самые низкие региональные ставки корпоративного налога установили кантоны Аппенцелль-Аусерроден и Обвальден - 6 процентов (см. таблицу 1). Таким образом, можно говорить, что совокупная эффективная ставка корпоративного налога в Швейцарии варьируется от 12,7 (100% : (100% + 8,5% + 6%) х (8,5% + 6%)) до 24,2 процента в зависимости от кантона и муниципалитета нахождения налогоплательщика. Среднее значение в 2008 году составило 19,2 процента.

Таблица 1: «Размер корпоративного налога по кантонам на 2008 год»

* Таблица подготовлена на основании данных таблиц компании КПМГ Швейцария.

Получается, что минимальная швейцарская ставка в размере 12,7 процента практически в два раза ниже действовавшей в 2008 году российской ставки налога на прибыль.

Что касается налогообложения дивидендов, то швейцарские компании, которые их выплачивают, по общему правилу должны удержать налог у источника по ставке 35 процентов (закон от 13.10.65 «О налоге у источника»). Причем независимо от того, имеет ли получатель этих сумм статус резидента или нет.

Получатель дивидендов, который является резидентом Швейцарии, включает полученные суммы в облагаемую базу по корпоративному налогу. При этом, чтобы не было двойного налогообложения, юрлица - резиденты могут получить возврат удержанного у них налога. Нерезидентам налог на дивиденды, удержанный у источника, не возвращается, однако его сумма может быть уменьшена в соответствии с межгосударственными налоговыми соглашениями Швейцарии. Уменьшение может быть произведено путем возврата или зачета удержанного налога в счет сумм, которые учредитель должен заплатить в бюджет своей страны.

Для компаний-резидентов Швейцарии, получающих дивиденды, есть одно послабление. Организация может не платить федеральную часть корпоративного налога (7,83 процента) с этих сумм, если она отвечает признакам квалифицированного участия. В этом случае доля головной организации в капитале дочерней компании должна составлять не менее чем 20 процентов, или рыночная стоимость такого участия должна превышать два млн швейцарских франков (около 45 млн руб.). С 2011 года эти пределы снизятся до 10 процентов и 1 млн швейцарских франков (около 22,5 млн руб.) соответственно.

Заметим, в Швейцарии действуют правила о тонкой капитализации. Для целей налогообложения проценты, выплачиваемые учредителю с суммы долга, которая превышает разрешенный размер, признаются дивидендами. Например, для финансовых компаний максимальный размер долга составляет 6/7 (85,71%) от рыночной стоимости собственных активов компании-должника.

Проценты по займам и роялти, выплачиваемые как резидентам, так и нерезидентам Швейцарии (за исключением тех, которые признаются дивидендами), налогом у источника не облагаются.

Налогом облагается реализация товаров и оказание услуг на территории Швейцарии, а также импорт товаров и услуг (закон Швейцарии от 02.09.99 «О налоге на добавленную стоимость»). Плательщиками НДС являются компания или предприниматель, имеющие статус резидента, если их оборот превышает 75 тыс. швейцарских франков в год (около 1,7 млн руб.). Швейцарская группа компаний может объединяться в единого консолидированного плательщика НДС, и сдавать консолидированные декларации по группе.

Стандартная налоговая ставка - 7,6 процента. Для ряда видов деятельности применяются пониженные ставки в размере 2,4 и 3,6 процента. Некоторые операции освобождены от НДС. Например, медицинские услуги, образование, культурная деятельность, сделки с акциями и иными ценными бумагами, реализация и аренда недвижимого имущества. Нулевая ставка НДС применяется при экспорте товаров и услуг из Швейцарии.

Налоговые вычеты по НДС предоставляются на условиях, стандартных для европейских стран: товар или услуга должны быть реально получены, документально оформлены и использованы для налогооблагаемой деятельности.

В отличие от России, с зарплаты швейцарцев работодатель не удерживает налог. Работник сам в конце года обязан задекларировать все свои доходы и заплатить налог. Однако в отношении иностранных работников действует система, аналогичная российской.

Ставка подоходного налога в Швейцарии прогрессивная. Максимальная ставка на федеральном уровне – 11,5 процента. В зависимости от уровня дохода и семейного положения она может быть уменьшена. На региональном уровне ставки также прогрессивные и варьируются от 1 до 13 процентов.

Взносы на социальное страхование финансируются в отношении 50/50 работодателем и работником. При этом работодатель перечисляет в бюджет всю сумму, удерживая соответствующую половину из зарплаты работника. Стандартная совокупная ставка взносов на социальное страхование составляет 12,1 процента.

Размер налога на передачу недвижимого имущества варьируется от 1 до 3 процентов от суммы сделки. Причем, налогом облагается не только продажа недвижимости, но и смена собственника по иным основаниям. Например, при реализации акций компании, владеющей недвижимостью. Некоторые кантоны не взимают этот налог, например, Цюрих.

Налог на эмиссию ценных бумаг зависит от их вида. В частности, в отношении акций, применяется ставка 1 процент от суммы размещения. Если акции эмитируются на сумму менее 1 миллиона швейцарских франков, налог не взимается. В отношении выпуска облигаций применяется ставка 0,06 или 0,12 процентов с суммы займа ежегодно, вплоть до момента погашения.

Налог на передачу ценных бумагв отношении швейцарских ценных бумаг исчисляется по ставке 0,15 процентов от суммы сделки, иностранных – 0,3 процента. Реализация еврооблигаций и облигаций, номинированных в иностранной валюте, освобождена от него.

Широко известные в мире налоговые льготы Швейцарии установлены законом от 14.12.90 «О гармонизации прямого налогообложения кантонов и муниципалитетов». Их применение зависит от вида компании. Домицилированными и смешанными (Domiciliaryand Mixed Companies, в отдельных кантонах - Auxiliary Companies) называются компании, осуществляющие свою деятельность полностью за рубежом или преимущественно за пределами Швейцарии. Их доходы, полученные от иностранных источников, облагаются налогом по сниженным ставкам на уровне кантонов и муниципалитетов (снижение может достигать 70-90 процентов). Кроме того, дивиденды от квалифицированного участия освобождены от налогообложения. В основном такие компании используют в качестве международных торговых компаний, холдингов, держателей интеллектуальной собственности, оперирующих за пределами рынка Швейцарии.

Холдинговые компании (Holding Companies) могут быть полностью освобождены от кантонального и муниципального корпоративных налогов, включая полное освобождение от налогообложения доходов от финансового участия. На федеральном уровне полное освобождение этим компаниям не предоставляется - оно ограничивается лишь освобождением доходов от квалифицированного участия.

Сервисные компании (Service Companies), как правило, оказывают услуги транснациональным группам по координации и управлению: техническое, административное или научное сопровождение, включая проведение исследовательской деятельности, и оказание услуг по продвижению. Освобождения на кантональном и муниципальном уровне предоставляются на условиях аналогичных для домицилированных и смешанных компаний.

Компанией-принципалом (Principal Companies) считается швейцарская компания, входящая в международную группу, в случае если она принимает на себя риски и обязательства по определенным видам деятельности: приобретению, планированию НИОКР, производству и дистрибьюции, развитию маркетинговых стратегий, логистике, финансированию и администрированию. Для таких структур швейцарское законодательство позволяет снизить совокупную налоговую ставку корпоративного налога до 5 - 10 процентов или может освободить от него на период до 10 лет.

Елена АНТОЩУК, юрист отдела налогообложения и судебной защиты ЗАО «АКГ «РБС»: - Швейцарское законодательство по корпоративному налогу предоставляет компании возможность предварительного согласования с налоговым органом налоговой ставки. Если фактическая налоговая база компании оказывается в пределах предварительно заявленной, то налог уплачивается по согласованной ставке. Если пределы нарушаются, то вопрос о применении ставки рассматривается заново.

Швейцарией заключено 75 соглашений об избежании двойного налогообложения, в том числе со странами, являющимися общепризнанными налоговыми гаванями и офшорами. Среди партнеров этой стране можно выделить Британские Виргинские Острова, Лихтенштейн, Люксембург, Нидерланды, Белиз, Великобританию, Германию, Италию, а также бывшие советские страны: Россию, Украину, Беларусь, Эстонию, Латвию, Литву, Казахстан, Киргизстан, Узбекистан. С действующими соглашениями, которые доступны на французском и немецком языках, можно ознакомиться на сайте налоговой администрации Швейцарии.

В качестве мер по борьбе с налоговыми злоупотреблениями, швейцарские компании, контролируемые нерезидентами, обязаны распределять не менее 25 процентов своих пассивных доходов в качестве дивидендов. Ведь в этом случае эти суммы попадут под налогообложение по ставке 35 процентов. Кроме того, такие компании могут воспользоваться преимуществами межгосударственных соглашений в отношении дивидендов, процентов или роялти из иностранных источников только в том случае, если их налогооблагаемый доход из источников в Швейцарии достигает как минимум половины пассивного дохода из иностранных источников.

Однако эти положения не действуют в отношении иностранных компаний, ведущих активную коммерческую деятельность, холдинговых компаний, а также компаний, более половины акций которых котируются и регулярно торгуются на фондовой бирже.

Помимо соглашений об избежании двойного налогообложения, Швейцарией и Европейским сообществом в 2004 году было заключен договор, который предусматривает отмену налога у источника при выплате дивидендов между взаимозависимыми компаниями, расположенными в разных государствах ЕС, а также устранение двойного налогообложения материнских компаний по доходам, полученным от дочерних фирм.

Между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией 15.11.95 было заключено соглашение «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал». В соответствии с этим документом, налог у источника на выплачиваемые дивиденды, не должен превышать 5 процентов, если получателю прямо принадлежит, по крайней мере, 20 процентов капитала компании, выплачивающей дивиденды, и инвестированный в нее капитал превышает 200 тыс. швейцарских франков. Во всех остальных случаях ставка налога составляет 15 процентов.

Таким образом, при выплате дивидендов из Швейцарии в Россию будет удержан налог у источника по ставке 5 или 15 процентов. В России же полученные дивиденды будут обложены налогом на прибыль по ставке 9 процентов (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). При этом российская компания сможет зачесть сумму налога, удержанную в Швейцарии (но не более российской суммы налога - ст. 23 Соглашения). То есть, эффективная ставка налога составит либо 9 либо 15 процентов. Однако в связи с тем, что Швейцария не входит в список офшоров Минфина России (приказ от 13.11.07 № 108н), при выполнении ряда условий (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) ставка налога на прибыль может составить 0 процентов, что дает возможность снизить эффективную ставку до 5 процентов.

Ирина МУЧИЧКА, руководитель отдела налогообложения и судебной защиты ЗАО « АКГ « РБС»: - Отсутствие Швейцарии в списке офшоров в настоящее время является ее значительным конкурентным преимуществом. Это связано с тем, что многие государства, в том числе Россия, осуществляют борьбу с офшорными юрисдикциями. В России самым ярким примером таких ограничений в настоящее время является право на нулевую процентную ставку по получаемым дивидендам. Таким образом, группа компаний, интегрируя в себя швейцарскую компанию, получает двойную выгоду: с одной стороны она применяет более низкую налоговую ставку; с другой – не подпадает под действие различных анти-офшорных ограничений и запретов.

При выплате дивидендов из России в Швейцарию будет удержан налог у источника по ставке 5 или 15 процентов. В Швейцарии же эти доходы при соблюдении условий квалифицированного участия будут освобождены от налогообложения, в противном случае будут обложены корпоративным налогом (от 12,7 до 24,2 процента). Таким образом, минимально достижимая эффективная ставка налога – 5 процентов.

Андрей БРУСНИЦЫН, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса: - Для целей международного налогового планирования могут быть интересны российско-швейцарские условия налогообложения дивидендов. Однако, для оценки эффективности такой схемы нужна одновременная оценка затрат на учреждение соответствующих компаний в Швейцарии.

Налог у источника на проценты и роялти в соответствии с межгосударственным соглашением не может превышать 10 процентов от выплачиваемой суммы (для банковских кредитов – 5 процентов). В Швейцарии налог у источника при выплате подобных доходов отсутствует. Следовательно, российская компания, получающая проценты или роялти из Швейцарии, будет обязана уплатить лишь российский налог на доходы (20 процентов на общем режиме, 15 или 6 процентов на «упрощенке»). То есть минимально достижимая ставка налога в этом случае – 6 процентов.

Если же проценты или роялти выплачивает российская компания, она должна удержать налог у источника 10 процентов. Швейцарская же компания-получатель дохода должна будет включить этот доход в налоговую базу по корпоративному налогу (ставки 12,66 – 24,23 процентов). Однако холдинговые швейцарские компании имеют льготы, позволяющие облагать проценты и роялти по ставке около 8 процентов. Кроме того, налог, удержанный в России, швейцарская компания сможет зачесть (в пределах швейцарского налога). Таким образом, минимально достижимая ставка налога – 10 процентов.

Регистрация швейцарской компании — эксклюзивный и недешевый продукт для крупного российского бизнеса. Стоимость содержания швейцарской компании (в зависимости от организационно-правовой формы) составляет от 5 до 25 тыс. швейцарских франков в год. Поэтому, как правило, швейцарскую компанию используют не для проведения простых операций, а как инструмент налогового планирования при создании сложной разветвленной международной группы.

Данила АКТЯНОВ, консультант консалтинговой компании «Тимборн»: - В 2008 году в Кодексе обязательств Швейцарии (Code des obligations) произошли значительные изменения в отношении акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью, в целом благоприятные для иностранных участников. К примеру, в качестве члена совета директоров акционерного общества теперь может быть не только гражданин Швейцарии, но и любой иностранный гражданин, в том числе и гражданин РФ. Отменено требование об обязательном владении членом совета директоров акциями компании. Также появилась возможность создания АО и ООО единственным учредителем. Кроме того, отдельные категории компаний теперь проходят аудиторскую проверку по упрощенной процедуре (ограниченный контроль). Самые распространенные организационно-правовые формы швейцарских компаний - акционерное общество (AG, SA) и общество с ограниченной ответственностью (GmBH, Sarl). Возможна регистрация также товариществ (Kollektivgesellschaft, Kommanditgesellschaft).

Преимущества и недостатки каждого вида компаний представлены в таблице 2. Открытую информацию о конкретной компании можно получить на сайте Федеральной торговой реестровой палаты Швейцарии.

Таблица 2: «Организационно-правовые формы швейцарских компаний»