Снижаем налоговую нагрузку с помощью выплаты дивидендов

В статье автор проанализирует, в чем заключается разница между налоговой оптимизацией и уклонением от уплаты налогов. Кроме того, будет рассмотрен вопрос снижения налоговой нагрузки с помощью выплаты дивидендов, а также плюсы и минусы данных схем.

Налоговое планирование, налоговая оптимизация, снижение налогового бремени - актуальная тема для каждой российской компании. Что представляют собой данные понятия и  чем отличается понятие «налоговая оптимизация»  от понятия «уклонение от уплаты налогов»?

Налоговое планирование – легальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на использовании возможностей, представленных налоговым законодательством, путем корректировки своей хозяйственной деятельности и методов ведения бухгалтерского учета.

Налоговая оптимизация -  это уменьшение размеров налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающая в себя полное использование всех предоставленных льгот, налоговых освобождений  и других законных приемов и способов.

Уклонение от уплаты налогов  представляет собой  форму уменьшения налоговых обязательств и других платежей, при которой налогоплательщик умышленно или неосторожно избегает  уплаты налога или уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства.

Грань между налоговой оптимизацией и уклонением от уплаты налогов очень тонкая и надо не забывать, что любая схема оптимизации представляет собой риск признания ее незаконной.

Пленум Высшего  арбитражного суда РФ в постановлении от 12.10.2006 г. № 53 дал определение обоснованной и необоснованной налоговой выгоды.

«Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера)».

По доходам в виде дивидендов, получаемых российскими организациями от иных (российских или иностранных) компаний, может применяться налоговая ставка 0 процентов при соблюдении следующих условий:

1) получающая дивиденды организация должна непрерывно в течение 365 дней (или более) до принятия решения о выплате дивидендов владеть не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) компании, выплачивающей дивиденды. Также для применения нулевой ставки организация может владеть депозитарными расписками, которые дают право на получение в качестве дивидендов суммы, соответствующей не менее чем 50 процентам от общей суммы выплачиваемых дивидендов;

2) когда дивиденды выплачивает иностранная организация, то нулевая ставка применяется, если государство постоянного местонахождения иностранной компании не включено в перечень офшорных зон, утвержденный Приказом Минфина России от 13.11.2007 г. № 108н.

Федеральным законом от 27.12.2009 г. № 368-ФЗ в п. 3 ст. 284 внесены изменения, связанные с  налогообложением доходов российской организации, полученных в виде дивидендов и отменено одно из обязательных условий применения ставки 0% российскими организациями (получателями дивидендов), а именно:

 - стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.

Изменения вступают в силу со дня официального опубликования указанного Закона, а применяются с 01.01. 2011 г. и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.

Таким образом,  организациям применять нулевую ставку налога на прибыль по доходам в виде дивидендов станет немного проще.

Принцип схемы: часть заработной платы выплачивается в качестве дивидендов.
Цель – уменьшение НДФЛ и взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС.

Работники учреждают компанию или вводятся в состав участников (акционеров) уже существующей компании. Компания получает прибыль и ежеквартально распределяет ее между участниками (акционерами) в виде дивидендов. Работники получают  основной доход не через заработную плату, а через выплату дивидендов. Вместо налога в размере 13% они платят всего 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ). Организация экономит на взносах  в ПФР, ФСС, ФОМС, ТФОРМ, поскольку на дивиденды этот налог не начисляется1. Дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли, т.е. эти суммы нельзя включить в расходы при расчете налога на прибыль.

Экономическая эффективность в 2010 году:

Экономическая эффективность в 2011 году:

Экономическая эффективность в 2010 году:

Экономическая эффективность в 2011 году:

1.    В соответствии с ФЗ от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и ФЗ от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» выплата дивидендов осуществляется по итогам года или по итогам квартала, при наличии чистой прибыли.

2.    В определенных законом случаях, дивиденды выплачивать нельзя (если стоимость чистых активов меньше размера уставного капитала и т.д.).

3.    Прибыль должна  распределяться  пропорционально  долям  участников, иначе в  целях налогообложения выплаты не будут признаваться дивидендами.

4.    Ограничения на применение УСН, которые предусмотрены ст. 346.12 и 346.13 НК РФ.

5.    Может вызвать  подозрение у налоговых органов низкий уровень заработной платы и большие выплаты доходов в виде дивидендов.

6.    Возможность обвинения со стороны налоговой инспекции в получении необоснованной налоговой выгода в результате экономии взносов в ПФР, ФСС, ФОМС, но для этого они должны доказать, что под видом дивидендов  выплачивалась заработная плата.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа  от 11.08.2005 г. № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1.

Суд отказал в удовлетворении требований налогового органа в части взыскания штрафа за необоснованное применение пониженной ставки при исчислении налога на доходы физических лиц с сумм нераспределенной прибыли, ежемесячно выплачиваемых в соответствии с решениями общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью, поскольку спорные выплаты соответствуют понятию дивидендов, содержащемуся в законе.

Общество доказало, что произведенные выплаты являлись именно дивидендами, поскольку производились участникам общества за счет нераспределенной прибыли прошлых лет пропорционально их долям в уставном капитале организации.

7.    Если работник становится совладельцем компании, то он может претендовать на часть ее активов при выходе из компании.

Мнение
Андрей Брусницын, советник государственной гражданской службы РФ 3 класс:
Следует отметить, что для снижения налоговых рисков выплата дивидендов сотрудникам не должна быть сопоставима с расходами на заработную плату (если конечно речь не идет о нескольких сотрудниках из числа топ-менеджеров или об основных владельцах фирмы). В ситуации, когда существенная часть сотрудников участвует в такой схеме, неизбежен пристальный интерес со стороны налогового органа.
Одновременно предлагаемый подход скажется на размере фонда оплаты труда (здесь стоит вспомнить ситуацию с зарплатными комиссиями налоговых органов).
Поэтому, чтобы не переходить грань существенных рисков, лучше вовлечь сотрудников в участие в капитале фирмы, что повысит также и уровень корпоративной культуры и позитивно скажется на результативности деятельности, однако степень участия и, соответственно размер выплачиваемых дивидендов, не должны быть значительными.

В соответствии со ст. 284 НК РФ  по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, установлена ставка налога 15%.

Иностранная организация (аффилированное лицо) является резидентом одного из государств, с которым у Российской Федерации подписан международный договор об избежании двойного налогообложения. При выплате дивидендов  российской организации может применяться пониженная налоговая ставка (в зависимости от международного соглашения).

Пример 1:

В Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 г.  Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал определены следующие ставки налога по дивидендам:

а) 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму эквивалентную не менее 100000 долларов США;

b) 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Возникшие налоги можно свести к минимуму, используя кипрскую компанию в связке с классической офшорной компанией.

В соответствии с п. 1 ст. 312 НК РФ иностранная компания  должна представить налоговому агенту – российской организации, выплачивающей доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Мнение
Андрей Брусницын, советник государственной гражданской службы РФ 3 класс:
Действительно, можно воспользоваться этой льготой, причем даже не перечисляя денежные средства в Россию. Это возможно, поскольку можно осуществить вложение в капитал путем приобретения акций компании на рынке.
Таким образом, возможна следующая ситуация. Компания, зарегистрированная, например, на территории оффшорного государства, регистрирует российскую компанию с уставным капиталом с минимальным уставным капиталом. После чего производится уступка (продажа) доли кипрской компании за 100 тыс. долл. В этом случае дивиденды, выплачиваемые кипрской организации из России, будут облагаться по ставке 5 процентов. Такой порядок приобретения доли соответствует положениям двустороннего Соглашения о возможности использования ставки 5% при выплате дивидендов.
Необходимо помнить, что целью создания организации является именно получение прибыли, а не сокращение налоговых платежей. Освободиться полностью от всех налогов организация не может.
Компаний, которые занимаются именно планированием налоговых платежей, очень мало. Компаний,  чей бизнес страдает от налоговых претензий в уклонении от уплаты налогов, огромное количество.

1Статья 7 Федеральный закон от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».