Не надо восстанавливать НДС по ОС, используемым в производстве продукции, облагаемой 0%

Восстанавливать НДС следует только по основным средствам, используемым для реализации продукции, облагаемой по нулевой ставке, а не по ОС, с помощью которых она производится.

Такую правовую позицию ВАС сформулировал исходя из буквального прочтения соответствующей нормы НК.

Организация обратилась в Высший арбитражный суд с заявлением о признании недействующими некоторых положений Письма Минфина №03-07-15/56 от 1 июня 2012 года, которое в свое время ФНС разослала налоговым органам для обязательного использования в работе. В письме содержались разъяснения по поводу тонкостей восстановления НДС, принятого к вычету по приобретенным основным средствам, если они используются в производстве продукции, реализация которой облагается по ставке НДС 0%.

Норма НК, на которую ссылалось ведомство (подпункт 5 пункта 3 статьи 170), вступила в силу с 1 октября 2011 года. Формулировка, содержащаяся в данном подпункте, предписывает восстанавливать НДС в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке.

Минфин в своем Письме допустил неверную трактовку указанной нормы, поскольку использование ОС в производстве продукции и их использование для осуществления операций по реализации товаров - это не одно и то же. Из этого следует правовая позиция, изложенная в решении ВАС РФ №16593/12 от 26 февраля 2013 года: применительно к основным средствам правила, установленные подпунктом 5 пункта 3 статьи 170 Кодекса, относятся только к средствам труда, используемым в операциях по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых ... по налоговой ставке ноль процентов. На основные средства, используемые налогоплательщиком при производстве продукции (товаров), указанные правила не распространяются, так как в указанном подпункте упоминание основных средств, используемых в производстве товаров (работ, услуг), отсутствует.

Кроме того, НК не содержит требований о ведении раздельного учета с целью восстановления НДС по ОС, если они используются в производстве разных видов продукции, облагаемых как нулевой, так и не нулевой ставками.

Письмо Минфина в той его части, в которой идет речь о восстановлении НДС по ОС, используемым в производстве продукции, признано недействующим.

По материалам Audit