Справочник международных налоговых соглашений России и ставок налога у источника

Актуально на 01.05.2014 года

Установлен налог у источника и в России. При выплате за рубеж дивидендов (подп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ) необходимо удержать налог на прибыль по ставке 15 процентов (п. 1 ст. 310 и подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Процентов (подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ) и роялти (подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ) - 20 процентов (п. 1 ст. 310 и подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). Однако на практике эти ставки налога у источника (15-20-20) применяются лишь в отношении резидентов тех государств, с которыми у России не заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. Как правило, это офшоры или страны, слабо взаимодействующие с Россией в политическом или экономическом плане.

В то же время 87 государств и территорий подписали с нашей страной налоговые соглашения, которыми зачастую ограничиваются стандартные (15-20-20) российские ставки налога на прибыль у источника выплаты. К примеру, в соответствии с российско-кипрским соглашением (Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.98), при выплате дивидендов ставка налога у источника не может превышать 5 или 10 процентов в зависимости от суммы участия получателя дивидендов в капитале плательщика. А проценты и роялти налогом у источника не облагаются вообще.

Естественно, положения таких межгосударственных соглашений действуют и в обратной ситуации. Когда дивиденды, проценты или роялти получает из-за рубежа российская компания. Только в этом случае договор ограничивает уже право иностранной юрисдикции удерживать налог из дохода российского резидента.

Впрочем, самой возможности двойного налогообложения подобные налоговые соглашения все-таки не исключают. Например, если британская компания получает дивиденды из России, обязанность уплачивать налог с их суммы возникает как в России, так и в Великобритании. У нас будет удержан налог у источника по ставке 10 процентов, а в Великобритании вся полученная учредителем сумма будет обложена стандартным корпоративным налогом по общей ставке 26 процентов.

Двойное налогообложение при этом, как правило, устраняется возможностью вычесть налог, уплаченный у источника, из корпоративного налога получателя. То есть, британский учредитель уплатит в бюджет своей страны не 26 процентов, а только 16 (26-10). Плюс в Великобритании существуют дополнительные возможности снизить налог у получателя дивидендов, которые не имеют прямого отношения к межгосударственным налоговым соглашениям.