Безнадежный долг должен быть списан своевременно
Дебиторскую задолженность, включенную в расходы по налогу на прибыль, необходимо списывать в налоговом периоде, когда возникло право на такое списание.
Нельзя переносить такой расход на следующие налоговые периоды. Такой вывод можно сделать на основании Постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 ноября 2020 г. N 17АП-10320/20 по делу N А60-13618/2020.
6 ноября 2020 года Семнадцатый арбитражный апелляционный суд по делу № N А60-13618/2020 поддержал позицию МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 10 об исключении из состава расходов по налогу на прибыль налогоплательщика АО Свердловскавтодор суммы списанной дебиторской задолженности в сумме 6,5 млн рублей.
По результатам выездной налоговой проверки, проведенной налоговым органом за период с 2015 по 2017 годы, был выявлен ряд нарушений, одним из которых являлось списание обществом безнадежной дебиторской задолженности в 2015 году.
Налоговым органом установлено, что срок исковой давности по ней истек в 2012-2014 гг., в связи с чем общество обязано списать такую задолженность за период с 2012 по 2014 год, но не в 2015 году. Кроме того, часть задолженности не подтверждена первичными документами, в связи с чем невозможно определить срок ее исковой давности.
Позиция общества в суде основывалась на толковании ст. 54 НК РФ, а именно абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, согласно которому, в случае, если нет возможности определить период совершения ошибки, исправления вносятся в периоде выявления ошибки. Однако Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 21.05.2015 N 1096-О указал, что ст. 54 НК РФ дает налогоплательщику право исправлять ошибки в текущем периоде только при соблюдении одного из двух условий:
- Невозможно определить период совершения ошибки или;
- Ошибка привела к излишней уплате налога.
Так как обществом не было предоставлено доказательств соблюдения одного из этих двух условий:
- Срок задолженности истек в 2012-2014 гг.;
- В 2015 году в декларации по налогу на прибыль обществом отражен убыток, и судом сделан вывод:
«Общество не исправляло выявленные ошибки (искажения), относящиеся к предыдущим отчетным периодам, а учитывало спорные расходы как расходы, относящиеся к проверяемому периоду в виде суммы безнадежных долгов».
В связи с вышеуказанным, позиция общества, основанная на ст. 54 НК РФ, судом была отклонена.
