Оффшор в Гонконге. Сравнение с классическими оффшорами

Первым этапом открытия собственной оффшорной компании является выбор самой страны, где можно открыть компанию. Выбор проходит, ориентируясь на характер деятельности организации: с какой целью создается организация, чем она будет заниматься, в чем суть деятельности, её структура, а также страны, в которых планируется вести деятельность.

В таких случаях рассматриваются особенности каждой оффшорной юрисдикции, её законодательство, положительные и отрицательные стороны. Одновременно нужно обратить внимание на надежность юрисдикции, её репутацию. И в этом случае приходится жертвовать некоторыми выгодными факторами, характерными оффшорам. Цель, в итоге, выбора страны инкорпорации заключается в выявлении этой золотой середины между надежностью и выгодой. Выбрать подходящий вариант в таком случае становится тяжелее.

В этой статье мы осветим одну из самых популярных и привлекательных юрисдикций для ведения бизнеса – Гонконг, который совмещает в себе характеристики как оффшора, так и оншора. Но, прежде чем мы сможем приступить к рассмотрению Гонконга, вернемся к базовым понятиям и определим, что есть оффшор.

Понятие оффшора, его сущность и принципы работы уже много раз разбирались и в других статьях, и в наших книгах, но для подведения к нашей теме обратимся к базовым понятиям ещё раз.

Оффшор – это страны, территории (юрисдикции), которые предоставляют некоторые льготы или послабления зарегистрированным на их территории компаниям в отношении ведения их бизнеса. Основные моменты касаются ведения отчетностей, анонимности бенефициаров, директоров и акционеров и, конечно же, систем налогообложения. Оффшорные страны по таким вопросам формируют своё законодательство в пользу предпринимателей: ведут закрытые, анонимные реестры, если вообще их ведут, не требуют подачи отчетностей и устанавливают низкие налоговые ставки или льготные налоговые режимы, помимо иных условий. Под оффшором также можно понимать саму компанию, зарегистрированную в оффшоре.

Основная проблема оффшорной юрисдикции заключается как раз в тех же факторах, которые делают оффшор таким привлекательным для предпринимателей. Плоды становятся балластами, и компании могут встретиться с немалым количеством проблем в ходе своего пребывания в оффшорной юрисдикции. Невыгодно существование оффшоров и некоторым странам, чьи граждане пользуются такими странами. В целях борьбы с злоупотреблением оффшорами недобросовестными предпринимателями, европейские страны начали вводить реестры бенефициаров, где отражаются данные о владельцах компаний. Вслед за ними и оффшоры стали внедрять аналогичные меры, а также требования к реальному присутствию компаний в своих странах То есть, если компания ведёт свою деятельность за пределами оффшора, где зарегистрирована, и её деятельность подпадает под определение «соответствующих» видов деятельности по законодательству об экономическом присутствии, то такая компания, должна иметь собственный офис и постоянных сотрудников в этой стране.

Но не стоит отчаиваться, выход есть всегда! Изменения изменениями, и классическим оффшорам, конечно, приходится адаптироваться, но в то же время действуют более стабильные и привлекательные страны, которые не являются оффшорами в классическом смысле этого слова, но при этом обладают некоторыми признаками, характерными оффшорам, предоставляют льготные/привлекательные условия для предпринимателей. Среди таких юрисдикций можно выделить и Гонконг.

Гонконг обладает признаками как оффшора, так и оншора. В Гонконге, в соответствии с общим трендом, ведется реестр бенефициаров, который содержит информацию о владельцах компаний. Но, в то же время, доступ к реестру закрытый и, в отличие от некоторых оффшоров, даже не централизованный. В Гонконге также есть требование о подаче Annual Return – отчёта о структуре компании, который содержит информацию о директорах, об акционерах и о зарегистрированном офисе. Доступ к Annual Return открытый, реестры директоров и акционеров открытые и централизованные.

Основная оффшорная характеристика Гонконга заключается в территориальном принципе налогообложения. Суть принципа заключается в том, прибыль организации делится на оффшорную и оншорную. Оффшорная прибыль, то есть прибыль, которую компания получает за рубежом, не на территории Гонконга, облагается налогом на прибыль по ставке 0%. Оншорная прибыль, или прибыль, которая получена из источников в Гонконге, уже будет облагаться по ставке 8.25%, если размер дохода меньше HKD 2 млн и 16.5%, если размер дохода больше HKD 2 млн.

Очень тонкой темой является вопрос о происхождении прибыли. Не спешите радоваться «0%», стоящему рядом с графой «налог на прибыль», всё не так однозначно. Во-первых, за таким режимом ведется соответствующий контроль. В Гонконге все компании обязаны подавать регулярную отчетность, независимо от того, оффшорная это компания или оншорная. Доступ к данным отчетности закрытый. Но на основании Вашей отчетности налоговая может выяснить источник Вашей прибыли. Если в ходе проверки выяснится, что Ваша прибыль возникает из источников на территории Гонконга или от деятельности, которая ведётся на территории Гонконга, то ставка налога на прибыль в этом случае будет 8.25%, если размер дохода меньше HKD 2 млн, а если больше HKD 2 млн, то 16.5%.

Во-вторых, необходимо отметить, что процедура признания источника прибыли не закреплена в каком-либо акте, каждый случай рассматривается индивидуально. Есть, однако, Внутренняя интерпретация налогового департамента и практическое руководство Гонконга №21 об источниках (месте происхождения) доходов, посвященная этому территориальному принципу налогообложения. Но в первую очередь надо выяснить на основании каких критериев возникает обязанность платить налог на прибыль. В разъяснении перечислены три основных обязательных фактора, которые должны иметь место, чтобы у организации возникла обязанность оплачивать налог на прибыль:

1. Лицо ведет свою деятельность на Гонконге.
2. Облагаемая налогом прибыль возникает из ведения соответствующей деятельности на Гонконге.
3. Эта прибыль возникает из Гонконга или из источников, находящихся на Гонконге.

В тексте разъяснений делается пометка о том, что резидентность самой компании для признания её налогоплательщиком налога на прибыль не учитывается. То есть, налог на прибыль может взиматься как с компании-резидента Гонконга, так и с компании-нерезидента. Но, в то же время, критерии резидентности компании пересекаются с этими основаниями возникновения обязательства оплачивать налог на прибыль и, таким образом, при возникновении одного, есть риск возникновения и другого. Так, например, компания будет рассматриваться как резидент Гонконга, если:

1. Управление и контроль осуществляется с территории Гонконга.
2. Деятельность ведется на территории Гонконга.

«Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Специального административного района Гонконг Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы» (Соглашение об избежании двойного налогообложения), также содержит определение резидента Гонконга в статье 4. Резидент – это компания, которая зарегистрирована в САР Гонконг или, в случае её регистрации за пределами САР Гонконг, которая обычно управляется и контролируется из САР Гонконг.

Из предыдущего можно сделать вывод, что компании-резиденту сложно будет не попасть под критерии налогоплательщика налога на прибыль. И наоборот, оплачивая налог на прибыль, компания уже недалека от признания её резидентом Гонконга. Для того чтобы выявить границу между этими двумя явлениями, необходимо подробнее раскрыть те три фактора признания плательщиком налога на прибыль. Для этого вернемся к тому же документу налогового департамента Гонконга №21. Здесь содержится список принципов, собранных из судебной практики и очерчивающие подходы судов к определению локализации доходов – оффшор или оншор. Эти принципы звучат так:

1. Вопрос источника дохода определяется по существу каждого конкретного случая. Общепринятых, универсальных подходов нет. Учитывается природа прибыли и транзакции, из которых прибыль возникла.
2. Необходим правовой анализ каждой транзакции.
3. Каждая транзакция и прибыль рассматривается отдельно друг от друга.
4. Определяется какие действия налогоплательщик совершает и где он их совершает.
5. Все действия налогоплательщика должны быть лично его действиями, то есть совершенные им.
6. Учитываются только те конкретные операции, из которых возникла прибыль, а не вся деятельность налогоплательщика в целом.
7. Разница между прибылью Гонконга и оффшорной прибылью определяется по валовой прибыль от каждой транзакции.
8. Некоторые транзакции, которые возникают в нескольких местах одновременно, могут быть признаны как возникающие частично в Гонконге и частично за пределами Гонконга.
9. Место, где принимаются ежедневные инвестиционные решения, не обязательно является источником возникновения прибыли.
10. Необходимо рассматривать операции налогоплательщика без учета того факта, что налогоплательщик может быть частью группы компаний. Источником прибыли должны признаваться операции налогоплательщика, которые соответствующую прибыль принесли, а не операции остальных членов группы. Операции группы не должны рассматриваться в качестве источника, однако, в некоторых случаях, если связанная компания на самом деле действует от лица налогоплательщика, тогда такие действия могут быть учтены.
11. Если в Гонконге применяются меры по освобождению транзакций от зарубежного регулирования или по преодолению торговых ограничений, то это не означает само по себе, что источник доходов находится за рубежом.
12. Рассматривать действия агента как действия принципала, при этом применяя законодательство, регулирующее случаи, когда одно лицо действует от или представляет другого лица не стоит использовать часто, так как это не является гарантированным способом определения источника дохода.
13. В случаях с брокерским бизнесом нет необходимости, чтобы транзакции исполнялись представителем налогоплательщика в юридическом смысле. Достаточно того, что действие было совершено от лица налогоплательщика, по его указаниям и на его счёт.
14. Отсутствие у Гонконгского бизнеса постоянного представительства за рубежом не означает само по себе, что доход бизнеса возникает в Гонконге.
15. Место, где налогоплательщик получает доход, не обязательно является местом ведения бизнеса. Но только в редких случаях налогоплательщик, чьё место ведения бизнеса находится на Гонконге, может получать прибыль, которая не облагается налогом.

Данные принципы в общем виде собирают практику по вопросу определения источника прибыли, при этом важно учитывать особенности каждого отдельного случая. Список этих принципов, таким образом, не исчерпывающий.

Необходимо ещё отметить, что хоть сама компания и не является резидентом Гонконга и, скорее всего, не платит там налоги, у владельца - налогового резидента России, тем не менее, остается обязанность уведомлять нашу налоговую о КИК. И, тем самым, нераспределенная прибыль компании уже будет облагаться налогом по ставке НДФЛ.

Преимущества Гонконгской компании перед иными оффшорными юрисдикциями состоит в уникальной природе местного законодательства, являясь гибридом оффшора и оншора. Гонконг сохраняет все основные выгодные условия существования оффшорных компаний, но при этом устанавливает такие требования, которые придают ей репутацию надежной юрисдикции, где компании открываются не для того, чтобы начинать строить теневые схемы, а чтобы вести честный бизнес. Классические свойства оффшора подкрепляются развитым законодательством и активным содействием местного правительства.

Кроме того нельзя не отметить популярность Гонконга и выстроенные там благоприятные условия для предпринимателей. Гонконг – один из самых лучших городов для открытия и ведения бизнеса, он регулярно занимает лидирующие позиции в различных авторитетных списках, посвященных самым развитым, успешным и привлекательным странам для бизнеса. Эти благоприятные условия формируются благодаря следующим критериям:

• Стратегическое расположение. Гонконг находится в самом сердце Азии и обеспечивает легкий доступ к любому уголку континента. Кроме того, Гонконг предоставляет упрощенный доступ и к китайскому рынку.
• Простота ведения бизнеса. Гонконг славится благоприятными условиями для ведения бизнеса, быстрым процессом открытия компании, легким доступом к офисам и иным рабочим помещениям и удобной инфраструктурой.
• Привлекательный налоговый режим. В Гонконге установлены одни из самых низких налоговых ставок в мире. НДФЛ – 2%, если доход не больше HKD 200 000, если больше то 17%. НДС, налог на прирост капитала отсутствуют, налога у источника на дивиденды и проценты тоже нет. Налог на прибыль составляет 16.5%, а для доходов до HKD 2 млн. ставка налога составляет 8,25%. При этом в Гонконге действует территориальный принципы налогообложения, что означает, что налогом облагается только прибыль, полученная в Гонконге. Если прибыль получена не в Гонконге, то и налог с него взыматься не будет.
• Свободная и конкурентная экономика. Тоже одна из самых больших и важнейших причин, почему Гонконг так нравится предпринимателям – динамичная экономика, основанная на принципах свободы предпринимательства, свободной торговли и свободного рынка. В Гонконге также отсутствуют ограничения по входящим и исходящим инвестициям, на иностранное владение и нет валютного контроля.
• Программы по поддержке бизнеса. Правительство и частный сектор в Гонконге нацелены оказывать любую помощь в развитии бизнесов. Создаются программы по поддержке бизнесов и устанавливаются финансовые стимулы для малых и средних предприятий.
• Эффективное законодательство. Правопорядок играет ключевую роль в успехе Гонконга. В стране установлены строгие правила, регулирующие торговлю, трудоустройство, налоги и иные вопросы, связанные с ведением бизнеса. Такого рода внимательного регулирование важнейших вопросов делает Гонконг приятным и удобным местом для открытия своего бизнеса.
• Доброжелательное правительство. Гонконг – это специальный административный район в составе Китайской Народной Республики с высоким уровнем автономии. То есть Гонконг сохраняет свои самостоятельные политическую, экономическую и судебную системы, и компании часто выбирают Гонконг для ведения своих дел по причине доброжелательного отношения местного правительства к бизнесам. Кроме того, Гонконгская экономика характеризуется как одна из самых чистых в мире, не подверженной коррупции.
• Широкая инфраструктура. Эффективный и доступный транспорт соединяет все главные центры города. Аэропорт и морской порт одни из самых активных во всем мире. Также и телекоммуникационная связь является одной из самых развитых, а доступ к интернету есть у почти 98% домов.

Резюмируя всё рассмотренное в данной статье можно выделить несколько основных характерных черт Гонконга, которые делают Гонконг уникальной и привлекательной страной:

1. Территориальный принцип налогообложения.
2. Отсутствуют требования к резидентности акционеров и директоров.
3. Информация о бенефициарах остается закрытой и недоступной.
4. Доступ к отчетности также закрытый.
5. Множество Соглашений об избежании двойного налогообложения с разными странами, включая Россию.
6. В Гонконге также есть возможность организовать реальное присутствие.

Аналогичных условий мало по миру, а идентичного подхода к бизнесу как в Гонконге не найти вовсе. Гонконг может быть идеальным пристанищем для предпринимателей, желающих развития собственного дела.