Мальта привлекательна для международного бизнеса благодаря членству в ЕС, английской системе права и развитой сети соглашений об избежании двойного налогообложения. Стандартная ставка корпоративного налога составляет 35%, однако система полного зачета и налоговые возвраты позволяют существенно снизить эффективную налоговую нагрузку. Кроме того, действует освобождение от налога на участие, которое при соблюдении условий позволяет не облагать дивиденды и прирост капитала от квалифицируемых долей участия.
Мальта также предлагает специальные режимы и стимулы для холдинговых, финансовых, инвестиционных, судоходных, страховых и технологических компаний. Иностранные инвесторы могут свободно репатриировать капитал и прибыль, а для отдельных видов деятельности доступны инвестиционные гранты и налоговые кредиты. Развитая корпоративная инфраструктура и доступ к единому рынку ЕС делают Мальту привлекательной юрисдикцией для международных групп.
Какие ставки предусмотрены по корпоративному налогу на Мальте?
Мальтийские компании признаются налоговыми резидентами Мальты и облагаются налогом с общемирового дохода. Иностранные компании, являющиеся налоговыми резидентами Мальты по критерию управления и контроля, облагаются налогом с доходов, полученных на Мальте, а также с доходов из иностранных источников, полученных на Мальте или переведенных на Мальту.
Стандартная ставка корпоративного налога на Мальте составляет 35%. При распределении налогооблагаемой прибыли применяется система полного зачета и возврата налога, позволяющая акционеру получить возврат части или всей суммы налога, уплаченного компанией, и снизить эффективную налоговую нагрузку до 0–10% в зависимости от характера дохода.
Для отдельных видов инвестиционного и арендного дохода применяются ставки 10–15%.
Режим окончательного налога без зачета (FITWI)
С сентября 2025 года компании могут выбрать режим окончательного налога без зачета (FITWI) по ставке 15%. Режим применяется к налогооблагаемому доходу, рассчитанному по стандартным правилам, с учетом предусмотренных исключений, включая отдельные дивиденды и доходы, уже облагаемые окончательным налогом.
Выбор режима возможен начиная с доходов за финансовый год, предшествующий налоговому году 2025. После выбора режим применяется не менее пяти последовательных налоговых лет и не может быть отменен в течение этого периода.
Налог FITWI является окончательным: он не подлежит зачету, вычету или возврату.
В каком случае у иностранной компании может возникнуть постоянное представительство на Мальте?
Все компании, зарегистрированные на Мальте, признаются налоговыми резидентами страны. Иностранные компании также могут признаваться резидентами Мальты, если их управление и контроль осуществляются на Мальте.
Мальтийское законодательство прямо не содержит определения постоянного представительства (ПП). При этом нерезидент в общем случае облагается налогом на доход, полученный из источников на Мальте, независимо от наличия ПП.
Если международное соглашение об избежании двойного налогообложения предусматривает иные правила, применяются положения соответствующего соглашения.
Применяется ли на Мальте НДС? В каком случае необходимо будет зарегистрироваться в качестве плательщика НДС?
Стандартная ставка НДС на Мальте составляет 18%.
Пониженные ставки применяются к отдельным товарам и услугам: 12%, 7% и 5% в зависимости от категории поставки.
Экспорт товаров за пределы ЕС и отдельные виды операций, включая определенные финансовые услуги и продукты питания, освобождаются от НДС.
Для части освобожденных операций сохраняется право на вычет входного НДС.
Регистрация и отчетность
Компания, осуществляющая облагаемые НДС операции на Мальте, обычно регистрируется по статье 10. Она начисляет НДС своим клиентам и может возмещать входной НДС.
Для малого бизнеса предусмотрена упрощенная регистрация по статье 11. Порог составляет EUR 35 000 для бизнеса, связанного преимущественно с товарами, и EUR 30 000 для других видов деятельности. НДС при такой регистрации не начисляется, но и входной НДС к вычету не принимается.
Декларации по НДС подаются электронно. Компании по статье 10 отчитываются на регулярной основе, а зарегистрированные по статье 11 — один раз в год, до 15 марта следующего года.
Применяется ли на Мальте налог на имущество?
На Мальте нет ежегодного налога на недвижимое имущество. При этом передача недвижимости облагается окончательным налогом у источника.
Как правило, при продаже недвижимости применяется ставка 8% от стоимости передачи. Для отдельных операций предусмотрены специальные ставки.
При продаже недвижимости в зонах городского сохранения при соблюдении установленных условий может применяться сниженная ставка 5%.
Доход от уступки или прекращения прав, связанных с обещанием продажи недвижимости, в отношении первых EUR 100 000 облагается по ставке 15%.
Какие социальные отчисления уплачивают юридические лица на Мальте?
Работодатель и работник в общем случае уплачивают взносы на социальное страхование в размере 10% от базовой заработной платы каждый. Для работников действуют минимальные и максимальные размеры взносов.
С 2026 года максимальный еженедельный взнос составляет:
- EUR 49,04 — для работников, родившихся до 1 января 1962 года;
- EUR 55,93 — для работников, родившихся 1 января 1962 года или позднее.
Для самозанятых взнос составляет 15% от годового чистого дохода за предыдущий год с учетом минимального и максимального размера. Максимальный еженедельный взнос с 2026 года составляет:
- EUR 73,56 — для лиц, родившихся до 1 января 1962 года;
- EUR 83,89 — для лиц, родившихся 1 января 1962 года или позднее.
Размеры взносов, как правило, ежегодно пересматриваются.
Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде прироста капитала?
Налогом облагается прирост капитала от передачи недвижимости, акций и ценных бумаг, бизнеса, деловой репутации и отдельных объектов интеллектуальной собственности. Передача мальтийской недвижимости облагается по специальным правилам налога у источника.
Предусмотрены различные освобождения и льготы, включая освобождение от налога на участие (participation exemption) для отдельных доходов от участия в капитале и прибыли от продажи долей, а также льготы при внутригрупповых реорганизациях и замене определенных бизнес-активов.
Для целей participation exemption участие, как правило, признается квалифицируемым при владении не менее 5% с соответствующими правами на голосование, прибыль или активы либо при выполнении альтернативных критериев, включая инвестицию от EUR 1,164 млн, удерживаемую не менее 183 дней.
Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде дивидендов?
Дивиденды, полученные мальтийской компанией от другой компании, как правило, не облагаются дополнительным налогом, если распределяемая прибыль уже была обложена налогом. При соблюдении условий может применяться освобождение от налога на участие (participation exemption) в отношении дивидендов и прибыли от продажи долей в иностранных и мальтийских компаниях.
Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде процентов и роялти?
Процентный доход и роялти обычно облагаются по стандартным правилам корпоративного налогообложения. Для отдельных видов инвестиционного процентного дохода может применяться налог у источника 15%.
Проценты и роялти, выплачиваемые нерезидентам, при соблюдении установленных условий освобождаются от мальтийского налога.
Применяется ли на Мальте законодательство о трансфертном ценообразовании?
Правила трансфертного ценообразования применяются с 1 января 2024 года к трансграничным сделкам между взаимозависимыми лицами. Малые и средние предприятия, внутримальтийские сделки и секьюритизационные операции исключены из режима.
Правила не применяются, если совокупная рыночная стоимость трансграничных операций за предыдущий год не превышает EUR 6 млн по операциям доходного характера и EUR 20 млн по операциям капитального характера.
Взаимозависимость обычно определяется при владении более 75% голосующих прав или обыкновенного капитала. Для участников международных групп, подпадающих под CbC-отчетность, применяется порог 50%.
При определении рыночных цен используются методы ОЭСР. Компании, подпадающие под правила, должны иметь Master File и Local File. Также предусмотрена возможность заключения APA и получения индивидуальных решений по трансфертному ценообразованию.
Применяется ли на Мальте пострановая отчетность (CbC)?
CbC-отчетность применяется к международным группам с консолидированной выручкой не менее EUR 750 млн за предыдущий финансовый год. Правила действуют для финансовых лет, начинающихся с 1 января 2016 года.
Публичная CbC-отчетность
Публичная CbC-отчетность применяется к отчетным периодам, начинающимся с 22 июня 2024 года. Требование распространяется на международные группы с консолидированной выручкой не менее EUR 750 млн в течение двух последовательных лет, если группа зарегистрирована в ЕС/ЕЭЗ либо ведет деятельность в ЕС/ЕЭЗ через филиал или дочернюю компанию.
Применяется ли на Мальте правило тонкой капитализации?
Специальные правила тонкой капитализации на Мальте отсутствуют. При этом применяются общие ограничения на вычет процентных расходов.
Применяется ли на Мальте правило о контролируемых иностранных компаниях (КИК)?
Правила КИК действуют на Мальте с 1 января 2019 года в рамках имплементации Директивы ATAD.
Иностранная компания признается КИК, если мальтийский налоговый резидент совместно со связанными лицами:
- владеет более 50% капитала или голосующих прав либо имеет право на более 50% прибыли компании; и
- фактический иностранный корпоративный налог компании ниже разницы между налогом, который был бы уплачен по мальтийским правилам, и фактически уплаченным иностранным налогом.
Комментарий
Правила также применяются к постоянным представительствам мальтийских компаний за рубежом, если выполняется критерий низкого налогообложения.
В случае применения правил в налоговую базу мальтийской компании включается ее доля нераспределенной прибыли КИК, полученной в результате искусственных схем, направленных на получение налоговой выгоды. При этом учитываются функции, активы и риски, фактически выполняемые и контролируемые на Мальте.
Мальта предоставляет ряд стимулов для инвестиций, прежде всего в производство, НИОКР, фармацевтику, IT, инновации и другие виды деятельности с высокой добавленной стоимостью.
В рамках программы поддержки первоначальных инвестиций, действующей до 31 декабря 2026 года, квалифицируемые проекты могут получать налоговые кредиты, гранты, субсидии по процентам и банковские гарантии. Интенсивность поддержки составляет 10–35% соответствующих инвестиционных расходов в зависимости от размера предприятия и места реализации проекта.
Для инвесторов в квалифицированные стартапы предусмотрен налоговый кредит 35% от суммы инвестиций, но не более EUR 250 000 в год. Кредит может переноситься на последующие налоговые периоды. При соблюдении условий прибыль от продажи таких инвестиций после их владения не менее 3 лет может освобождаться от налога.
Также действуют отдельные программы поддержки МСП, цифровизации, инноваций, капитальных инвестиций, развития навыков и стартапов.
Для микропредприятий действует Micro Invest Scheme: налоговый кредит составляет 45% квалифицируемых расходов (до 65% для предприятий на Гозо). Льгота предоставляется при соблюдении установленных условий и может использоваться в течение трех последовательных налоговых лет.
Максимальный размер льготы составляет EUR 50 000, а для предприятий на Гозо, семейных предприятий и предприятий, принадлежащих женщинам, — EUR 70 000. Программа предназначена для предприятий с численностью до 50 работников.
Для проектов НИОКР предусмотрены налоговые кредиты или гранты в размере до 80% квалифицируемых расходов в зависимости от размера предприятия и вида исследований. Заявки по действующей программе принимаются до 31 декабря 2026 года.
Прибыль от международного бизнеса
Мальта предусматривает специальные налоговые режимы для отдельных видов международного бизнеса, включая секьюритизацию, перестрахование и коллективные инвестиционные схемы.
Для трастов и частных фондов налоговый режим определяется с учетом статуса участников, характера активов и конкретной операции. В отдельных случаях применяется принцип налоговой прозрачности, позволяющий использовать льготы, доступные бенефициарам.
В какие сроки необходимо подать налоговую декларацию?
Корпоративная налоговая декларация подается, как правило, в течение 9 месяцев после окончания финансового года или до 31 марта года оценки, в зависимости от того, какая дата наступает позже. Декларация представляет собой самооценку налоговых обязательств. За несвоевременную подачу предусмотрены штрафы.
В какие сроки необходимо уплатить налоги?
Компании, как правило, уплачивают предварительный налог (Provisional Tax, PT) тремя платежами в течение года — 20%, 30% и 50% от расчетного налогового обязательства.
Оставшаяся сумма налога уплачивается при подаче декларации с учетом ранее внесенных платежей и налоговых кредитов.
На просроченную сумму начисляются проценты 0,6% за месяц или его часть.
Для отдельных компаний, в частности с существенной деятельностью за пределами Мальты, предварительные платежи могут не применяться. В таких случаях налог уплачивается при распределении прибыли либо в течение 18 месяцев после окончания финансового года, в зависимости от того, какая дата наступит раньше.