Гонконг, как Специальный административный район Китайской Народной Республики, предлагает уникальную среду для ведения бизнеса, которая привлекает предпринимателей и инвесторов со всего мира. Открытие компании в Гонконге сопряжено с рядом значительных преимуществ, делающих его привлекательным центром для международного бизнеса.
САР Гонконг придерживается принципов свободной экономики, характеризующейся минимальным вмешательством государства, свободной торговлей и свободным движением капитала. Его независимая правовая система, основанная на английском общем праве, обеспечивает прозрачность и предсказуемость для бизнеса.
САР Гонконг также известен своей простой и низконалоговой системой. Налогообложение основано на территориальном принципе, что означает, что только доход, полученный в САР Гонконг, подлежит налогообложению, а отсутствие налогов на добавленную стоимость (НДС) и прирост капитала еще больше повышает привлекательность юрисдикции для бизнеса. Далее более подробно рассмотрим систему налогообложения в САР Гонконг.
Какие ставки предусмотрены по корпоративному налогу в САР Гонконг?
В САР Гонконг действует территориальный принцип налогообложения. Налог на прибыль уплачивается каждым лицом (включая корпорации, партнерства и индивидуальных предпринимателей), осуществляющим торговую, профессиональную или предпринимательскую деятельность в САР Гонконг, с прибыли, полученной в САР Гонконг от этой деятельности.
Как правило, налоговое резидентство лица не имеет значения, и различий между резидентами и нерезидентами в вопросе уплаты налога на прибыль не существует, за исключением случаев, предусмотренных налоговым соглашением.
Нерезиденты, осуществляющие торговую, профессиональную или предпринимательскую деятельность в САР Гонконг, облагаются налогом на прибыль, полученную в САР Гонконг, за исключением случаев, когда они находятся в юрисдикциях, с которыми у САР Гонконг заключено налоговое соглашение.
Для налоговых периодов, начинающихся с 1 января 2018 года или позднее, действует двухуровневая система ставок налога на прибыль, которая зависит от размера прибыли:
- если прибыль не превышает 2 миллионов гонконгских долларов, ставка составляет 8,25%;
- для прибыли свыше 2 миллионов гонконгских долларов применяется ставка 16,5% (по которой облагается только сумма, превышающая указанное пороговое значение).
В каком случае у иностранной компании может возникнуть постоянное представительство в САР Гонконг?
Для целей налога на прибыль Гонконга резидентство компании не имеет значения при определении налогооблагаемой базы организации, за исключением случаев, предусмотренных налоговым соглашением. В соответствии с внутренним налоговым законодательством САР Гонконг решающими факторами для определения налогооблагаемой базы являются:
- осуществляет ли корпорация торговую, профессиональную или предпринимательскую деятельность в САР Гонконг;
- получена ли прибыль от такой деятельности в САР Гонконг;
- получена ли прибыль в САР Гонконг или получена ли она из него.
Однако в случаях, когда необходимо определить резидентство компании, например, для целей всеобъемлющего соглашения/договора об избежании двойного налогообложения (CDTA), компании, зарегистрированные в САР Гонконг, и компании, которые обычно управляются или контролируются/централизованно управляются и контролируются (за некоторыми исключениями и в зависимости от положений соответствующего CDTA) в САР Гонконг, как правило, считаются налоговыми резидентами Гонконга.
Постоянное представительство (ПП)
Определение постоянного представительства включено в Закон о трансфертном ценообразовании (IRO) в рамках регулирования трансфертного ценообразования (ТЦО). Для резидента территории CDTA определение постоянного представительства соответствует определению, данному в статье о постоянном представительстве (PE) договора об избежании двойного налогообложения (CDTA), заключенного между САР Гонконг и этой территорией.
Для лица, не являющегося резидентом территории CDTA, определение постоянного представительства дано в Законе о трансфертном ценообразовании (IRO) и в значительной степени соответствует определению, данному в статье о постоянном представительстве (PE) Модельной налоговой конвенции ОЭСР 2017 года.
Применяется ли в САР Гонконг НДС?
В САР Гонконг нет НДС, налога на товары и услуги и налога с продаж.
Применяется ли в САР Гонконг налог на имущество?
Налог на имущество взимается ежегодно с владельца любого земельного участка или здания (за исключением правительственной и консульской собственности) в САР Гонконг по стандартной ставке 15% от чистой оценочной стоимости такого земельного участка или здания.
Чистая оценочная стоимость имущества представляет собой вознаграждение, выплачиваемое владельцу за право пользования земельным участком или зданием, за вычетом невозмещаемой арендной платы, налоговых ставок, уплачиваемых владельцем, и 20% условной налоговой скидки.
Доход от аренды, получаемый корпорацией от недвижимости в Гонконге, облагается налогом на прибыль. Корпорация, облагаемая налогом на прибыль, может подать заявление на освобождение от налога на имущество в отношении этой недвижимости. Если освобождение не применяется, уплаченный налог на имущество может быть зачтен в счет налога на прибыль, подлежащего уплате корпорацией.
Какие социальные отчисления уплачивают юридические лица в САР Гонконг?
Взносы в обязательный накопительный фонд (MPF)
Согласно схеме MPF, работодатель обязан вносить обязательные взносы за работника в размере 5% от его ежемесячного дохода. Максимальный размер дохода для целей взносов составляет 30 000 гонконгских долларов в месяц. Работодатель может вносить добровольные взносы в дополнение к обязательным.
Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде прироста капитала
Прибыль от реализации основных средств или поступления, имеющие капитальный характер, как правило, не облагаются налогом. Однако офшорная прибыль от продажи активов, полученная в результате продажи активов, может считаться полученной из САР Гонконг и облагаться налогом в соответствии с уточненным режимом FSIE.
Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде дивидендов
Дивиденды от местных компаний, облагаемых налогом, освобождены от налогообложения, в то время как дивиденды от иностранных компаний, как правило, являются офшорными по своей природе и не облагаются налогом в САР Гонконг.
Однако офшорная прибыль от продажи активов и офшорные дивиденды могут считаться облагаемыми налогом в соответствии с режимом освобождения от налогообложения доходов, полученных из иностранных источников (FSIE).
Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде процентов
Процентный доход, полученный в Гонконге корпорацией, осуществляющей торговлю или бизнес в САР Гонконг, или начисленный ей, облагается налогом на прибыль.
Освобождение от уплаты налога предоставляется процентному доходу, полученному с любого депозита, размещенного в САР Гонконг в финансовом учреждении, за исключением случаев, когда депозит является обеспечением займа, по которому процентные расходы подлежат вычету.
Однако данное освобождение не распространяется на проценты, начисленные финансовому учреждению. Офшорный процентный доход может считаться полученным в САР Гонконг и облагаться налогом в этой стране в соответствии с уточненным режимом FSIE.
Процентный доход, возникающий в результате осуществления внутригруппового финансирования в САР Гонконг корпорацией (кроме финансового учреждения), будет считаться полученным и облагаемым налогом в САР Гонконг.
Налогообложение дохода, полученного юридическим лицом в виде роялти
Оффшорный доход от роялти может считаться полученным и облагаемым налогом в САР Гонконг в соответствии с уточненным режимом FSIE (см. раздел «Иностранный доход» ниже).
Роялти, полученные или начисленные нерезиденту за использование или право использования в САР Гонконг или за его пределами (если роялти вычитаются при определении налогооблагаемой прибыли лица для целей налога на прибыль в Гонконге) товарного знака, патента, дизайна, авторского права, топологии интегральной схемы, права исполнителя, права на сорт растения, секретного процесса или формулы или другой собственности аналогичного характера, а также за показ или использование в САР Гонконг кинематографического или телевизионного фильма или видеозаписи, любой звукозаписи или любого рекламного материала, связанного с таким фильмом, видеозаписью или видеозаписью, считаются облагаемыми налогом в САР Гонконг.
В общей сложности 30% полученной или начисленной суммы считается прибылью, подлежащей налогообложению в обычных ситуациях. Однако, если такие роялти получены или начислены ассоциированной компании, то при определенных обстоятельствах прибылью считается 100% суммы.
Кроме того, роялти за использование или предоставление права использования за пределами САР Гонконг любых прав интеллектуальной собственности или ноу-хау, полученных в результате научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР), в отношении которых допускается налоговый вычет расходов на НИОКР при определении налогооблагаемой прибыли получателя роялти, считаются облагаемыми налогом в САР Гонконг.
Налогообложение иностранного дохода, полученного юридическим лицом в САР Гонконг
Корпорации-резиденты Гонконга не облагаются налогом на свой общемировой доход. Доход, полученный из иностранных источников, как правило, не облагается налогом. Однако в соответствии с уточненным режимом FSIE, вступающим в силу с 1 января 2023 года, четыре вида офшорного дохода, а именно (i) проценты, (ii) дивиденды, (iii) прибыль от реализации долей в капитале и (iv) доход от интеллектуальной собственности (совместно именуемые «указанный доход из иностранного источника»), считаются полученными из САР Гонконг и облагаются налогом на прибыль, если доход получен в САР Гонконг субъектом многонациональной корпорации, осуществляющим торговлю, профессиональную деятельность или бизнес в САР Гонконг (независимо от размера выручки или активов), и получатель не соответствует соответствующему исключению из положения об условных доходах.
С 1 января 2024 года сфера действия «указанного дохода из иностранного источника» расширена и включает прибыль от реализации других типов активов (помимо долей в капитале).
Исключения из положений об условных доходах:
- Для процентов и прибыли от реализации, не связанной с интеллектуальной собственностью: требование экономического содержания.
- Для дивидендов и прибыли от реализации долей в капитале: требование экономического содержания или участия.
- Для доходов от интеллектуальной собственности и прироста прибыли от реализации интеллектуальной собственности: требование Nexus.
- Для прироста прибыли от реализации (как прироста прибыли от реализации интеллектуальной собственности, так и прироста прибыли от реализации, не относящегося к интеллектуальной собственности): с 1 января 2024 года предоставляется льгота по внутригрупповому переводу активов для отсрочки уплаты любого налога, который может взиматься с любого типа прироста прибыли от реализации, если соответствующий актив передается между связанными организациями.
Применяется ли в САР Гонконг законодательство о трансфертном ценообразовании?
Законодательство о внедрении режима регулирования ТЦО и требований к документации ТЦО было принято в июле 2018 года.
Существует два набора правил трансфертного налогообложения.
Согласно правилу 1, Департамент налогов и сборов Гонконга (HKIRD) может применять корректировки трансфертного налогообложения к внутренним или трансграничным сделкам со связанными сторонами, которые не заключены на рыночных условиях и приводят к потенциальному налоговому преимуществу в САР Гонконг, за исключением некоторых определенных внутренних сделок.
Согласно правилу 2, для отнесения прибыли к постоянному представительству нерезидента Гонконга в САР Гонконг будет применяться подход уполномоченных ОЭСР (т.е. принцип отдельных предприятий).
Правило 1 применяется к годам налогообложения, начинающимся с 1 апреля 2018 года или позднее, тогда как Правило 2 применяется к годам налогообложения, начинающимся с 1 апреля 2019 года или позднее.
Применяется ли в Гонконге пострановая отчетность (CbC)?
Существует обязательное «трехуровневое» требование к документации по трансфертному ценообразованию, состоящее из основного файла, локального файла и отчета по странам (CbC).
Для основного файла и локального файла существуют определенные пороговые значения освобождения от уплаты, зависящие от размера бизнеса и объема различных видов операций со связанными сторонами.
Таким образом, гонконгское предприятие не обязано готовить основной файл и локальный файл, если не превышены пороговые значения размера бизнеса или всех объемов операций со связанными сторонами.
Мастер-файл и локальный файл требуются для отчётных периодов, начинающихся с 1 апреля 2018 года, и должны быть подготовлены в течение девяти месяцев после окончания отчётного периода, к которому относятся файлы.
Применяется ли в САР Гонконг правило тонкой капитализации?
В САР Гонконг нет правил тонкой капитализации.
Применяется ли в САР Гонконг правило о контролируемых иностранных компаниях (КИК)?
В САР Гонконг отсутствует режим КИК.
Налоговый период в Гонконге
Налоговый год начинается 1 апреля текущего года и заканчивается 31 марта следующего года.
Период, используемый для расчета налогооблагаемой прибыли за налоговый год, называется базовым периодом и обычно соответствует финансовому году, заканчивающемуся в налоговом году.
В какие сроки необходимо подать налоговую декларацию?
Налоговые декларации подаются в первый рабочий день апреля каждого года. Начиная с налогового года 2018/19, действуют различные дополнительные формы для подачи налоговой декларации по налогу на прибыль, и налогоплательщики обязаны подавать соответствующие дополнительные формы вместе с подаваемой налоговой декларацией.
Уведомление о начислении налога или отчет об убытках выдается после обработки налоговой декларации Департаментом налогов и сборов Гонконга (HKIRD) в соответствии с подходом «сначала оценка, затем аудит». Налогоплательщики могут быть подвергнуты проверке после начисления налога или выездной проверке на основе зон риска или в соответствии с компьютеризированными процедурами случайного отбора, проводимыми Департаментом налогов и сборов Гонконга (HKIRD), в более поздние сроки.
В какие сроки необходимо уплатить налоги?
Налог обычно уплачивается двумя частями.
Даты уплаты налога, которые обычно приходятся на период с ноября года, в котором подана декларация, по апрель следующего года, определяются Департаментом налогов и сборов Гонконга (CIR) и указываются в уведомлении об оценке.
Действует система предварительных налоговых платежей, при которой расчетные налоговые платежи производятся в течение текущего года.
Предварительный налог на прибыль, подлежащий уплате, обычно рассчитывается на основе налогооблагаемой прибыли за предыдущий год.
Уже уплаченный предварительный налог на прибыль засчитывается в счет окончательной суммы налога на прибыль, начисленной за год начисления налога, которая определяется после подачи декларации.