К бухгалтеру обратился работник. Он сообщил, что купил квартиру и желает воспользоваться имущественным налоговым вычетом. Работник просит разъяснить, не потеряет ли он право на вычет, если уволится из компании в связи с выходом на пенсию по старости. Расскажем, при каких условиях неработающий пенсионер может рассчитывать имущественный вычет.
При покупке, строительстве жилья и приобретении земельного участка работники вправе рассчитывать на имущественный налоговый вычет (ст. 220 НК РФ).
Размер вычета равен сумме фактически произведенных расходов в пределах 2 млн. руб. (подп. 2 п. 1 ст.220 НК РФ). Если же использовались заемные средства, то вычет увеличивается на сумму процентов без ограничений (абз. 17 – 19 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Однако если жилье приобрел пенсионер, то с получением вычета могут возникнуть проблемы.
Как было до 2012 года
С трудовых пенсий и пенсий по государственному пенсионному обеспечению никакие налоги, в том числе НДФЛ, не платятся (п. 2 ст. 217 НК РФ). А поскольку НДФЛ в соответствующий бюджет не перечисляется, то и налоговый вычет не положен. Если же у пенсионера дополнительно к пенсии есть доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, то получить вычет можно (письма Минфина России от 28.09.2011 № 03-04-05/5-692, от 29.06.2011 № 03-04-05-455).
Позиция чиновников фактически сводилась к тому, что неработающие пенсионеры не могут возместить НДФЛ при покупке имущества.
С 2012 года налогоплательщики, которые получают пенсии в соответствии с законодательством РФ, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, остаток имущественного вычета могут перенести на предшествующие налоговые периоды, но не более 3 лет (абз. 29 пп.2 п.1 ст. 220 НК РФ). Иными словами, у пенсионеров, прекративших работать, появилось право перенести вычет на прошлые периоды, когда они получали зарплату, с которой уплачивался НДФЛ.
Однако чиновники трактуют обновленную норму законодательства по-разному. И не всегда в пользу пенсионеров. Поясним на примерах.
Воспользоваться вычетом лучше до увольнения
Ситуация. В марте 2012 года работник оформил трудовую пенсию по старости и уволился из компании. В августе 2012 года он приобрел земельный участок и планирует получить имущественный налоговый вычет за прошлые периоды своей работы.
Решение. Перенести имущественный вычет за прошлые периоды не удастся. Для переноса вычета должны соблюдаться определенные условия.
В частности, вычет можно перенести на прошлые налоговые периоды только если кроме пенсии у гражданина нет других доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов (абз. 29 пп.2 п.1 ст. 220 НК РФ). Иными словами, у прекративших работать пенсионеров, по логике, есть право на перенос вычета. Однако с одной существенной оговоркой. В Налоговом кодексе сказано о возможности переноса именно остатка имущественного вычета (абз. 29 подп. 2 п. ст. 220). Это значит, что начать пользоваться вычетом пенсионер должен в период работы и тогда остаток вычета можно использовать после увольнения.
Если же земельный участок пенсионер купил уже после увольнения, то вычет не положен. Такое вердикт вынесли чиновники Минфина России (письмо от 15.03.2012 № 3-04-05/7-310).
Совет
Предложите пенсионеру, купившему имущество, начать пользоваться налоговым вычетом до увольнения из компании. Оставшийся (неиспользованный) вычет он сможет получить уже в статусе неработающего пенсионера (письмо Минфина России от 15.03.2012 № 3-04-05/7-310).
Работающим пенсионерам перенос не положен
Ситуация. В 2012 году работающий пенсионер купил квартиру и желает воспользоваться имущественным налоговым вычетом за предшествующие налоговые периоды. При этом увольняться он не собирается.
Решение. У продолжающего работать пенсионера не получится получить за прошлые налоговые периоды. Так считают чиновники Минфина России (письмо Минфина России от 15.03.2012 № 03-04-05/7-310). И уточняют, что право на перенос вычета на прошлые периоды возникает только при соблюдении двух обязательных условий:
У пенсионера должен сохраниться остаток вычета. Иначе говоря, пенсионер:
- приобрел жилье именно в тот период, когда он получал доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов;
- не успел полностью выбрать вычет до того, как перестал работать.
У пенсионера должны отсутствовать доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов.
Если оба эти условия одновременно не соблюдаются, то пенсионер не вправе перенести вычет. Значит, если пенсионер приобрел в 2012 году квартиру и продолжает работать, то вычет положен только по доходам за 2012 и последующие годы. Перенести вычет на предшествующие периоды, например, на 2010 и 2011 годы, нельзя.
Кто не успел, тому не повезло
Иначе говоря, вместо трех лет остаток можно перенести только на два года - 2008 и 2009. И не забыть представить в налоговый орган декларации по налогу на доходы физического лица за эти годы (письмо Минфина России от 03.07. 2012 г. N 03-04-05/7-830).
Если доход облагается по другим налоговым ставкам
Cитуация. Неработающий пенсионер купил земельный участок. Дохода, облагаемого по ставке 13 процентов, он не имеет. Вместе с тем пенсионер периодически получает денежные средства и призы, выигранные в лотерею. С этих выигрышей и призов, естественно, он платит НДФЛ.
Решение. Пенсионеры вправе перенести имущественный вычет на предшествующие периоды только в случае отсутствия у них дохода, облагаемого именно по ставке 13 процентов. Как уже было сказано выше, это обязательное условие (абз. 29 пп.2 п.1 ст. 220 НК РФ). Однако про доходы, облагаемые по другим налоговым ставкам никаких оговорок нет.
При этом выигрыши и призы облагаются НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ). По логике, неработающий пенсионер, который получил какой-либо выигрыш или приз, может воспользоваться правом на перенос вычета на прошлые налоговые периоды. Однако разъяснений чиновников по этому вопросу, к сожалению, нет.
Если доходы не подпадают по 13 процентов, вычет возможен