На официальном портале nalog.ru ФНС РФ сообщила, что налоговые уведомления за 2019 году уже направлены физлицам плательщикам транспортного и имущественного налогов, а также тем, у кого не был удержан НДФЛ с полученных доходов. Уведомления, по выбору физлиц, размещены в личных кабинетах или отправлены посредством почтовой связи. Уведомление, отправленное по почте, можно получить и при личном обращении в любую налоговую.
Для упрощения процесса оплаты, на уведомлениях уже размещены штрихкоды и QR-коды, содержащие реквизиты и суммы налогов к уплате. Кроме того, действует официальный сайт «Налоговое уведомление 2020», на котором можно получить всю информацию о содержании уведомлений.
Срок уплаты в этом году не переносится, налоги должны быть перечислены не позднее 1 декабря. Напомним, что при несвоевременном перечислении налоговых платежей, на сумму задолженности начисляются пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый календарный день просрочки.
В последний день июля 2020 года Минфин выпустил письмо 03-03-07/67349, в котором ответил на частный запрос о порядке учета переплаты по налогу на землю, который ранее был учтен в прибыльной декларации в виде расхода. Ведомство отмечает, что по общему правилу при обнаружении ошибок, совершенных в прошлых налоговых периодах, производится перерасчет налоговой базы истекшего периода, и в налоговую подается уточненная декларация (п. 1 ст. 54 НК РФ). Если же невозможно определить к какому периоду относится ошибка, то ее исправление проводится в текущем периоде.
Однако отражение в расходах излишне начисленных налогов не является ошибкой в расчете налога на прибыль (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17.01.2012 10077/11). Кроме того, исчислив и уплатив налог в большем размере, налогоплательщик совершил расход, который отвечает критериям статьи 252 НК РФ, и обоснованно отразил суммы в расходах.
Следовательно, переплату по налогу на землю следует отразить в текущем налоговом периоде как внереализационный доход.
Согласно пункту 2 Постановления правительства от 3 апреля 2020 года № 439, органам региональной и местной власти рекомендовано предоставить льготы по уплате налога на имущество и земельного налога владельцам коммерческой недвижимости. В связи с этим Минфин разработал рекомендации по предоставлению таких льгот (Письмо от 9 апреля 2020 года № БС-4-21/5994@).
Налоговая льгота может быть установлена на региональном или местном уровне, при этом рекомендовано учитывать следующие моменты:
Льгота может быть предоставлена по договорам аренды, заключенным до даты введения режима повышенной готовности или ЧС на территории субъекта, и по отношению к арендаторам, деятельность которых, больше всех пострадала от нового вируса. Для определения таких организаций и ИП рекомендуется пользоваться утвержденным перечнем и определять по ОКВЭД, указанному в ЕГРЮЛ и ЕГРИП на 1 марта текущего года.
Для того, чтобы воспользоваться льготой, арендодатель должен предоставить отсрочку платежей и одновременно снизить их размер.
Льгота предоставляется на период с начала месяца, в котором введен режим повышенной готовности/ЧС, и действует до конца месяца, в котором режим будет отменен.
Льгота уменьшает налоговые платежи по указанным налогам вплоть до обнуления.
Одновременно с представлением налоговых деклараций юрлица передают документы: договоры аренды, допсоглашения к ним, документы, подтверждающие расчеты по ним. Физлица предъявляют заявление о предоставлении льготы.
Указанные инструкции носят рекомендательный характер.
Гаражный кооператив (НКО) решил вернуть земельный налог. Организация обосновала свое требование крайне оригинально: поскольку все гаражные боксы, проезды, подсобка находятся под землей, их регулирование подпадает под действие Закона «О недрах», а деятельность недропользования не облагается земельным налогом. Также гаражный кооператив ссылался на то, что на спорной земле находятся не принадлежащие ему спортивные площадки жилого комплекса.
Налоговый орган и суды всех инстанций отказали кооперативу в
возврате налога.
Как установил суд, спорный земельный участок принадлежит НКО на праве постоянного (бессрочного) пользования, и организация не обращалась в уполномоченный орган с заявлением об отказе от своих прав на землю. Данного факта достаточно для вывода о наличии у кооператива объекта налогообложения земельным налогом.
Суд также указал, что строительство гаражей под землей или
на земельном участке никоим образом не влияет на порядок взимания спорного
налога, а является выбором членов НКО. При этом Закон «О недрах» не регулирует правоотношения,
связанные со строительством и эксплуатацией подземных гаражей (Определение
Верховного Суда РФ от 03.03.2020 № 309-ЭС20-1621 по делу № А60-74018/2018).
Департамент имущественных отношений предъявил к обществу иск
в связи с невнесением арендной платы за пользование земельным участком, на
котором расположены объекты недвижимости, принадлежащие организации на праве
собственности.
Общество возразило, указав на то, что на основании постановления главы администрации района его правоопредшественнику (АООТ с тем же наименованием) был выдан акт о бессрочном (постоянном) пользовании землей.
Суд согласился с обществом, указав, что право постоянного/бессрочного пользования на спорную землю перешло к нему в порядке универсального правопреемства, поэтому оно является налогоплательщиком земельного налога (задолженность по уплате которого у организации отсутствует). Иными словами, оснований для взыскания неосновательного обогащения в виде сбереженной арендной платы по иску департамента отсутствуют (Определение Верховного Суда РФ от 27.02.2020 № 308-ЭС19-28315 по делу № А32-43449/2018).
Увеличение ставки по земельному налогу должно быть обоснованным
Основания изменения ставки по земельному налогу по участкам, предоставленным под строительство жилья, а также порядок и последствия, установлены в п. 15 ст. 396 НК РФ.
По данному спору Верховный Суд РФ отменил судебные акты,
принятые на «втором круге» рассмотрения дела, и решил вопрос в пользу
налогоплательщика. Суть его изначально сводилась к правовой квалификации
правомерности применения обществом ставки 0,3 % по земельным участкам,
предусмотренным под жилищное строительство. Поскольку на спорной земле налоговый
орган не выявил никакого жилья, он пересмотрел ставки, увеличив их до 1,5 %.
Вначале суды первой и апелляционной инстанции поддержали налогоплательщика, указав, что для целей налогообложения определяющим является предназначение участка, а его неосвоение не является основанием для отказа в применении пониженной налоговой ставки. Однако окружной суд направил дело на новое рассмотрение, в результате чего в удовлетворении требований обществу отказано. Все инстанции пришли к выводу, что налогоплательщик действовал недобросовестно (владел землей недолго, его покупатель находится с ним по одному адресу и ранее продал спорный участок обществу).
Верховный Суд отменил принятые по делу судебные акты и признал решение ИФНС недействительным. Суд указал, что для применения пониженной ставки 0,3 % правовое значение имеет только вид разрешенного использования участка. Последствия того, что налогоплательщик не построил жилую недвижимость, определены в п.15 ст.396 НК РФ (применение корректирующих коэффициентов). Иные обстоятельства (в том числе, непродолжительный период владения земельными участками и т.д.) основанием для увеличения налоговой ставки не являются (Определение ВС РФ от 04.02.2020 № 308-ЭС19-18258).
Право на пониженную ставку по земельному налогу необходимо подтверждать
Земли населенных пунктов для многоквартирной застройки облагаются налогом с повышающим коэффициентом 4, даже если вид полезного использования был изменен под ИЖС.
Налогоплательщик – некоммерческое партнерство – применил к земельным участкам, изначально выделенным под многоквартирную застройку, налоговую ставку 0,2 % от кадастровой стоимости и не стал применять повышающий коэффициент, установленный п.15 ст. 396 НК РФ.
Свою позицию он обосновал тем, что решением местных властей вид разрешенного использования спорных земель был изменен на индивидуальное жилищное строительство. Налогоплательщик также представил в суд предварительные договоры аренды и договоры аренды, заключенные с гражданами, а также акты приема-передачи земельных участков к ним.
Однако суд отклонил доводы налогоплательщика, указав на то, что в материалах дела не представлено доказательств использования членами партнерства спорных земельных участков под ИЖС (Постановление арбитражного суда Московского округа от 10.12.2019 по делу № А41-94376/2018).
В налоговую службу поступил запрос на расширение категорий лиц, которым представляется федеральная льгота по налогу на землю. В ответ на просьбу Минфин выпустил письмо от 3 декабря 2019 года № БС-2-21/1461@ и напомнил, что семьям с тремя и более детьми, не достигшими 18 лет, государство гарантирует налоговый вычет в размере кадастровой стоимости 600 квадратных метров земли по одному участку, который находится в собственности физлица-налогоплательщика (ст. 391 НК РФ).
Налоговики соглашаются, что этот вычет – это минимальная мера поддержки многодетных семей, принятая на федеральном уровне. Однако указывают на то, что статьей 378 Налогового кодекса предусмотрено, что органы местного самоуправления могут устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу, указывать основания и разрабатывать порядок их применения в локальных нормативно-правовых актах. Таким образом, именно к ним нужно обращаться за получением налоговых привилегий.
С 1 января 2021 года вступят в силу изменения в Закон № 63-ФЗ в шести статьях Налогового Кодекса по земельному налогу. В частности, изменения затронут статью 398 НК РФ, предусматривающую отмену предоставления налоговой декларации организациями-налогоплательщиками за 2020 год.
Кроме того, изменения коснутся и статьи 397 НК РФ, предусматривающей порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по земельному налогу. В результате изменений и дополнений статьи 397 НК РФ налогоплательщик будет обязан предоставлять в налоговую инспекцию сведения о принадлежащих ему земельных участках, об имеющихся льготах в целях налогообложения, пояснения о применении пониженных ставок налога на землю, либо подтверждение об освобождении от налога. Налоговая инспекция в свою очередь, на основании имеющихся данных, обязана будет направить сообщение о сумме начисленного земельного налога. В случае если организация не согласна с суммой начисленного земельного налога, ей предоставится возможность отправить свои пояснения, которые будут рассмотрены налоговой инспекцией в течение месяца со дня получения. Если налоговая инспекция подтвердит правильность расчета налогоплательщиком земельного налога, в адрес организации будет отправлено уточненное сообщение с новой суммой налога.
Официальный сайт ФНС РФ теперь содержит необходимую информацию для плательщиков имущественных налогов
До уплаты имущественных налогов граждане могут воспользоваться сайтом ФНС для сверки с данными о ставках и льготах, действующих в конкретном субъекте РФ.
Ставки, льготы по региональным и местным налогам устанавливаются органами власти субъектов РФ и муниципалитетов так, что они могут значительно различаться в зависимости от территории нахождения облагаемых объектов: транспортного средства, земельного участка или недвижимости.
С одной
стороны, наличие различных особенностей в налогообложении имущества объяснимо:
страна у нас большая, условия для наполнения местных бюджетов - разные.
С другой
стороны, гражданам непросто самостоятельно найти интересующий закон и перепроверить
начисления по этим налогам, которые они получают от налоговых органов в готовом
виде в личном кабинете налогоплательщика или в виде бумажных извещений. Ведь НК
РФ регулирует общие нормы и максимальные ставки по имущественным налогам, но не
предусматривает всех особенностей налогообложения.
ФНС РФ, отвечая на запросы, рекомендует обращаться: по вопросам ставок по земельному налогу - в финансовые органы муниципальных образований (Письмо ФНС РФ от 11.11.2019 № БС-4-21/22869@), по льготам в отношении транспортного налога, а также за другой информацией по налогу на имущество, транспортному и земельному налогам – к справочной информации на официальном ресурсе ФНС: https://www.nalog.ru/rn77/service/tax/ (Письмо ФНС РФ от 14.11.2019 № БС-2-21/1369@).
С 2020 года будет сокращён объём отчётности для организаций по имущественным налогам
Начиная с 2021 года? налоговые инспекции не будут принимать от организаций декларации по транспортному и земельному налогам, за исключением уточнений за 2019 год и более ранние периоды.
Текущий 2019 год станет последним годом, за который организации должны сдать налоговые декларации по земельному и транспортному налогам. Со следующего года изменится механизм взаимодействия организаций с налоговыми органами по этим налогам: уплата будет осуществляться на основании сообщений-расчётов налоговой инспекции. Отменив с 2021 года действие приказов ФНС о формах и форматах соответствующих налоговых деклараций, предполагается снизить административную нагрузку на налоговый орган и устранить избыточную отчётность организаций.
Предусматривается,
что, получив информацию об имуществе организации от регистрирующих органов (в
частности, от Росреестра, ГИБДД), налоговая инспекция сама рассчитает сумму
налога (авансовых платежей) и своевременно сообщит о ней организации по
телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет. В ином случае
сообщения будут направлены в организацию заказным письмом или могут быть
переданы руководителю лично под расписку. Со своей стороны, компания сможет
предоставить в ИФНС дополнительную информацию и документы об имуществе, льготах
по налогам, если налог будет исчислен некорректно.
Таким
образом, организации не позднее 3 февраля 2020 года должны отчитаться в
налоговую инспекцию по транспортному и земельному налогу за 2019 год.
В
последующие годы ИФНС будет принимать только уточнённые налоговые декларации, о
чём сказано в Письме ФНС России от 31.10.2019 № БС-4-21/22311@.
Начало 2021 года ознаменуется отменой формы отчетов по налогам на транспорт и землю для организаций. Соответствующий Приказ от 04.09.2019 г. №ММВ-7-21/440@ ФНС России прошел регистрацию в Минюсте.
Однако отмена отчетов не отменяет
обязанность налогоплательщиков по самостоятельному расчету данных налогов и их
оплате в бюджет, а также внесению авансовых взносов.
Сверить данные суммы организации
смогут, получив от налоговых органов сообщения об исчисленных ИФНС размерах
налогов. Налоговая будет рассчитывать данные налоги, основываясь на информации,
которая имеется в их распоряжении. Получать данные сообщения налогоплательщики будут
в электронном виде через личный кабинет или через электронный документооборот,
либо по почте на бумажном носителе.
При несогласии с такими
начислениями или размером оплаты организации имеют право заявить о своих
возражениях в течении 10 календарных дней с моменты получения сообщения.
Возможность подачи уточненных
деклараций по данным налогам за период до 2020 года сохраняется.
Предприятию принадлежит земельный участок, по правоустанавливающим документам относящийся к землям населенных пунктов с разрешенным видом «для эксплуатации производственной базы». Помимо различных инженерных построек (очистные, электросети, водопровод, канализация, теплотрасса), налогоплательщик на этом же ЗУ в своей деятельности эксплуатирует производственный комплекс: основное строение, стоянка автомашин и прочие подсобные сооружения.
Этот комплекс используется как для собственных нужд предприятия, так и для обеспечения коммунальными ресурсами жилого фонда. Однако для целей ЖКХ отдельный земельный участок общество не сформировало. Налогоплательщик посчитал, что сам факт использования части своего земельного фонда для нужд жилого фонда является основанием для применения к ней налоговой ставки 0,3 %, поэтому он подал уточненные налоговые декларации к уменьшению ранее исчисленной суммы налога.
Инспекция и арбитражный суд оказали налогоплательщику, поскольку законодательство о налогах и сборах не содержит правила, позволяющие исчислять земельный налог в отношении одного земельного участка с применением разных налоговых ставок, в том числе, с учетом его фактического использования для различных нужд (Определение Верховного Суда РФ от 08.10.2019 № 310-ЭС19-16950).
Индивидуальный предприниматель узнал в марте 2019 года о наличии переплаты по земельному налогу после регистрации на сайте Федеральной налоговой службы личного кабинета налогоплательщика. Переплата по налогу возникла в связи с тем, что предприниматель дважды уплатил земельный налог за 2015 год. На обращение предпринимателя в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога инспекцией было направлено письмо об отказе в возврате налога со ссылкой на истечение трех лет с момента его уплаты.
Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.
По общему правилу, следует исходить из того, что таким днем является именно день уплаты налога. Вместе с тем, налогоплательщик может опровергнуть данную презумпцию, доказав, что на момент уплаты им налога существовали обстоятельства, которые исключали для него возможность узнать о факте переплаты.
В качестве принятых судом доводов, свидетельствующих о том, что о нарушении своего права на возврат налога предприниматель узнала менее чем за три года до обращения с заявлением о возврате в налоговый орган (22 марта 2019 года) и в суд (2 октября 2019 года), были приведены следующие обстоятельства: предприниматель не располагал сведениями о том, что в уведомлении за 2015 год инспекция не учла внесенные ранее авансовые платежи в счет уплаты земельного налога; об имевшейся переплате инспекция предпринимателя не извещала, в том числе в налоговых уведомлениях за более поздние периоды.
Закон предписывает налоговому органу извещать налогоплательщика о каждом ставшем ему известным факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога. Данное императивное предписание закона налоговым органом не выполнено, поскольку ни в первом налоговом уведомлении после изменения правового регулирования порядка уплаты земельного налога для налогоплательщиков-физических лиц, являвшихся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, ни в последующих налоговых уведомлениях инспекция не отразила наличие переплаты по земельному налогу, указав переплату 0 руб.
Суд пришел к выводу, что заявитель не мог узнать о наличии переплаты по налогу в момент внесения авансовых платежей по нему в 2015 году. Внесение авансовых платежей по земельному налогу не было запрещено налоговым законодательством и само по себе не являлось переплатой до момента исчисления налога по итогам налогового периода. Соответственно, о наличии переплаты по налогу налогоплательщик должен был узнать в момент получения налогового уведомления – 13 октября 2016 года, поскольку, действуя добросовестно, мог проверить сведения о том, учтена ли переплата в счет итоговой суммы налога. При проверке расчета видно, что налог не был уменьшен на авансовые платежи, внесенные в 2015 году.
Поскольку о нарушении своего права на возврат излишне уплаченного земельного налога за 2015 года предприниматель должен быть узнать не ранее 13 октября 2016 года, то общий срок исковой давности для обращения налогоплательщика за защитой нарушенного права подлежал исчислению с указанной даты.
Таким образом, суд обязал инспекцию возвратить индивидуальному предпринимателю из бюджета излишне уплаченный в 2015 году земельный налог (Решение Арбитражного Суда Республики Карелия по делу №АА26-9889/2019 от 28 октября 2019 года).
ФНС готовит новую форму декларации по земельному налогу
ФНС России изменит форму декларацию по земельному налогу. Проект соответствующего приказа опубликован на Федеральном портале проектов нормативных правовых актов.
В новой форме были изменены штрих-коды, титульный лист и некоторые строки. В частности, налоговая декларация по земельному налогу лишится строки 100 Не облагаемая налогом сумма (руб.).
Проект приказа утверждает саму форму декларации по земельному налогу, ее формат и порядок заполнения. Ожидается, новая декларация по земельному налогу начнет применяться с представления декларации за 2017 год.
Новая форма декларации разработана в связи с принятием Федерального закона О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя. Согласно закону налоговой базой в отношении земельных участков, расположенных на указанных территориях, признается нормативная цена земли.
В новой форме для указанных земельных участков предусмотрена возможность исчисления налога с учетом нормативной цены земли.
Предполагается, что новая форма декларации будет применяться с представления налоговой декларации по земельному налогу за налоговый период 2017 года.
Кабмин одобрил электронные больничные и изменения к налогу на землю под недостроями
Вчера на заседании правительства рассмотрены и одобрены некоторые поправки в НК, КоАП, закон о соцстраховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Это, в частности, законопроекты:
об освобождении от НДС арбитража (третейского разбирательства), администрируемого постоянно действующим арбитражным учреждением, и выполнения постоянно действующим арбитражным учреждением функций по администрированию арбитража (третейского разбирательства);
о повышающих коэффициентах к ставке земельного налога на земельные участки, предназначенные для жилищного строительства. Напомним, что ранее внесенный в ГД законопроект на эту тему пребывает в зависшем состоянии, при этом поправки к нему неоднократно выносились на общественное обсуждение. Последняя версия была опубликована летом этого года. Основные новации - повышающие коэффициенты к налогу на землю под недостроями будут сохраняться при переходе права собственности на участок к другому лицу и действовать в отношении вновь образованных из предназначенных для строительства участков, кроме того, в соответствующих нормах понятие объект недвижимости заменяется на построенный жилой дом (это воспрепятствует уходу от коэффициентов при регистрации других объектов, кроме жилых домов);
о возможности использования листка нетрудоспособности как на бумажном носителе, так и в форме электронного документа, сформированного в автоматизированной информационной системе (электронный больничный может начать использоваться уже с начала следующего года).
Инициатива по увеличению ставки земельного налога для владельцев земельных участков с неоформленными строениями
Правительство Московской области выступило с инициативой о разработке законопроекта об увеличении ставки земельного налога для владельцев земельных участков с неоформленными строениями.
Доработана типовая форма заявления физлица о предоставлении льготы по налогу на имущество, земельному и транспортному налогу
Для получения льготы по имущественным налогам гражданам необходимо предоставить в налоговые органы заявление и документы, подтверждающие соответствующее право.
ФНС России обновлена разработанная ранее типовая форма заявления о предоставлении льготы (была доведена Письмом ФНС России №БС-4-11/11351@ от 30 июня 2015 года).
В новой форме появились поля для отражения сведений об объекте, в отношении которого заявлена льгота, даты начала и срока представления льготы (бессрочно, на определенный период), а также сведений о налогоплательщике (представителе налогоплательщика) (Письмо ФНС России №БС-4-11/19976@ от 16 ноября 2015 года).
Иностранным фирмам хотят запретить покупать государственные земельные участки. Речь идет о компаниях, уставной капитал которых более чем на 10% принадлежит организациям, не зарегистрированным на территории России. Законопроект с соответствующими поправками в федеральное законодательство — Земельный кодекс РФ и Гражданский кодекс РФ — подготовил депутат заксобрания Санкт-Петербурга Андрей Анохин.
«Земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, не могут быть предоставлены в собственность юридических лиц, уставный капитал которых более чем на 10% принадлежат организациям, не зарегистрированным на территории РФ», говорится в законопроекте.
Законопроектом также предполагается возможность отбирать земли, которые иностранные компании уже выкупили у государства. Речь идет о тех случаях, когда земельные участки используются не по целевому назначению, а также когда при застройке нарушаются градостроительные и строительные нормы и правила. Для этого депутат предлагает дополнить ст. 263 ГК РФ «Застройка земельного участка».
«Если указанные в части 1 настоящей статьи действия не были совершены на земельном участке, собственником которого является юридическое лицо, уставный капитал которого более чем на 10% принадлежит организациям, не зарегистрированным на территории РФ, то земельный участок подлежит изъятию», — сказано в документе.
В пояснительной записке отмечается, что законопроект разработан в целях «дополнительной гарантии защиты прав граждан и интересов государства при приобретении земельных участков юридическими лицами, часть уставного капитала которых принадлежит иностранным компаниям».
В течение налогового периода (в августе) был изменен вид разрешенного использования земельных участков, после чего их кадастровая стоимость снизилась. ООО, рассчитывая земельный налог, учло прежнюю кадастровую стоимость за период с января по июль, а с августа по декабрь применило новые значения. Налоговики с таким подходом не согласились, доначислили земельный налог, пени и штраф. Аргументировали они это тем, что налоговая база по земельному налогу равна кадастровой стоимости участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
На заседании президиум принял решение в пользу налогоплательщика. Однако было не ясно, касается ли эта позиция только ситуации, в которой кадастровая стоимость меняется в меньшую сторону, то есть положение налогоплательщика улучшается.
Из недавно опубликованнной мотивирочной части следует, что кадастровая стоимость по видам разрешенного использования была установлена нормативным актом субъекта РФ на 1 января. Истец изменил вид разрешенного использования участка.
Отсутствие в главе 31 Кодекса нормы, регулирующей определение налоговой базы по земельному налогу при изменении вида разрешенного использования земельных участков, не препятствует налогоплательщику исчислять налог с учетом кадастровой стоимости, рассчитанной за соответствующий период исходя из измененного вида разрешенного использования, - говорится в документе.
Вступившие в силу решения судов по делам со схожими обстоятельствами подлежат пересмотру, указано также в постановлении.
Президиум Высшего арбитражного суда в заседании рассмотрел дело №А65-9081/2011, по которому принял решение в пользу налогоплательщика.
Компания реализовала земельный участок, в декларации по НДС отразила это с кодом 1010806, присваиваемым операциям по реализации земельных участков. Налоговая, проводя камеральную проверку, вынесла решение о доначислении НДС и взыскании штрафа. Причиной послужил отказ предприятия предоставить по требованию налоговиков документы, подтверждающие "налоговую льготу" по операции реализации участка.
Мотив отказа - отсутствие объекта налогообложения согласно пункту 2 статьи 146 НК. Документально подтверждать необходимо право на применение налоговых льгот, а отсутствие объекта налогообложения не входит в понятие "льготы".
Суды трех инстанций, отменив доначисление налога ,в то же время относительно штрафа принимали сторону налогового органа, поскольку также были склонны квалифицировать операцию, не являющуюся объектом налогообложения, как льготу.
Однако, как указано в определении о передаче дела в президиум ВАС, другие дела при схожих обстоятельствах получали в судах иной исход. Поэтому данное дело и было вынесено на рассмотрение президиумом.
В заседании представитель налогового органа (после того как подвел теоретическую базу под нужную квалификацию отношения спорной операции к налогообложению) отметил, что по данному конкретному делу есть один частный нюанс. В частности, налоговому органу требовалось разобраться, какая сумма относится к реализации земельного участка, а какая - к реализации других объектов. В том числе и по этой причине налоговики настаивали на предоставлении документов.
Однако президиум ВАС, даже несмотря на это, принял совершенно однозначное решение - взыскание штрафа отменить. Мотивировочной части еще нет, но уже понятно, что это означает нетождественность освобождения операции от налогообложения и налоговой льготы.
К бухгалтеру обратился работник. Он сообщил, что купил квартиру и желает воспользоваться имущественным налоговым вычетом. Работник просит разъяснить, не потеряет ли он право на вычет, если уволится из компании в связи с выходом на пенсию по старости. Расскажем, при каких условиях неработающий пенсионер может рассчитывать имущественный вычет.
Материал опубликован в издании "Бухгалтерия: просто, понятно, практично" 01.09.2012 Автор статьи - Елена Сафарова, консультант в области права, налогообложения и управления бизнесом
К бухгалтеру обратился работник. Он сообщил, что купил квартиру и желает воспользоваться имущественным налоговым вычетом. Работник просит разъяснить, не потеряет ли он право на вычет, если уволится из компании в связи с выходом на пенсию по старости. Расскажем, при каких условиях неработающий пенсионер может рассчитывать имущественный вычет.
Право пенсионера на имущественный вычет
При покупке, строительстве жилья и приобретении земельного участка работники вправе рассчитывать на имущественный налоговый вычет (ст. 220 НК РФ).
Размер вычета равен сумме фактически произведенных расходов в пределах 2 млн. руб. (подп. 2 п. 1 ст.220 НК РФ). Если же использовались заемные средства, то вычет увеличивается на сумму процентов без ограничений (абз. 17 – 19 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Однако если жилье приобрел пенсионер, то с получением вычета могут возникнуть проблемы.
Как было до 2012 года
С трудовых пенсий и пенсий по государственному пенсионному обеспечению никакие налоги, в том числе НДФЛ, не платятся (п. 2 ст. 217 НК РФ). А поскольку НДФЛ в соответствующий бюджет не перечисляется, то и налоговый вычет не положен. Если же у пенсионера дополнительно к пенсии есть доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, то получить вычет можно (письма Минфина России от 28.09.2011 № 03-04-05/5-692, от 29.06.2011 № 03-04-05-455).
Позиция чиновников фактически сводилась к тому, что неработающие пенсионеры не могут возместить НДФЛ при покупке имущества.
С 2012 года налогоплательщики, которые получают пенсии в соответствии с законодательством РФ, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, остаток имущественного вычета могут перенести на предшествующие налоговые периоды, но не более 3 лет (абз. 29 пп.2 п.1 ст. 220 НК РФ). Иными словами, у пенсионеров, прекративших работать, появилось право перенести вычет на прошлые периоды, когда они получали зарплату, с которой уплачивался НДФЛ.
Однако чиновники трактуют обновленную норму законодательства по-разному. И не всегда в пользу пенсионеров. Поясним на примерах.
Воспользоваться вычетом лучше до увольнения
Ситуация. В марте 2012 года работник оформил трудовую пенсию по старости и уволился из компании. В августе 2012 года он приобрел земельный участок и планирует получить имущественный налоговый вычет за прошлые периоды своей работы.
Решение. Перенести имущественный вычет за прошлые периоды не удастся. Для переноса вычета должны соблюдаться определенные условия.
В частности, вычет можно перенести на прошлые налоговые периоды только если кроме пенсии у гражданина нет других доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов (абз. 29 пп.2 п.1 ст. 220 НК РФ). Иными словами, у прекративших работать пенсионеров, по логике, есть право на перенос вычета. Однако с одной существенной оговоркой. В Налоговом кодексе сказано о возможности переноса именно остатка имущественного вычета (абз. 29 подп. 2 п. ст. 220). Это значит, что начать пользоваться вычетом пенсионер должен в период работы и тогда остаток вычета можно использовать после увольнения.
Если же земельный участок пенсионер купил уже после увольнения, то вычет не положен. Такое вердикт вынесли чиновники Минфина России (письмо от 15.03.2012 № 3-04-05/7-310).
Совет
Предложите пенсионеру, купившему имущество, начать пользоваться налоговым вычетом до увольнения из компании. Оставшийся (неиспользованный) вычет он сможет получить уже в статусе неработающего пенсионера (письмо Минфина России от 15.03.2012 № 3-04-05/7-310).
Работающим пенсионерам перенос не положен
Ситуация. В 2012 году работающий пенсионер купил квартиру и желает воспользоваться имущественным налоговым вычетом за предшествующие налоговые периоды. При этом увольняться он не собирается.
Решение. У продолжающего работать пенсионера не получится получить за прошлые налоговые периоды. Так считают чиновники Минфина России (письмо Минфина России от 15.03.2012 № 03-04-05/7-310). И уточняют, что право на перенос вычета на прошлые периоды возникает только при соблюдении двух обязательных условий:
У пенсионера должен сохраниться остаток вычета. Иначе говоря, пенсионер:
приобрел жилье именно в тот период, когда он получал доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов;
не успел полностью выбрать вычет до того, как перестал работать.
У пенсионера должны отсутствовать доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов.
Если оба эти условия одновременно не соблюдаются, то пенсионер не вправе перенести вычет. Значит, если пенсионер приобрел в 2012 году квартиру и продолжает работать, то вычет положен только по доходам за 2012 и последующие годы. Перенести вычет на предшествующие периоды, например, на 2010 и 2011 годы, нельзя.
Кто не успел, тому не повезло
Чиновники Минфина рассмотрели одну из практических ситуаций. Налоговая декларация была представлена в 2012 году, хотя остаток имущественного вычета образовался в 2010. Однако 2012 год не является налоговым периодом, непосредственно следующим за тем, в котором образовался остаток вычета. Отсюда чиновники сделали вывод, что следует уменьшить количество налоговых периодов, на которые он переносится.
Иначе говоря, вместо трех лет остаток можно перенести только на два года - 2008 и 2009. И не забыть представить в налоговый орган декларации по налогу на доходы физического лица за эти годы (письмо Минфина России от 03.07. 2012 г. N 03-04-05/7-830).
Если доход облагается по другим налоговым ставкам
Cитуация. Неработающий пенсионер купил земельный участок. Дохода, облагаемого по ставке 13 процентов, он не имеет. Вместе с тем пенсионер периодически получает денежные средства и призы, выигранные в лотерею. С этих выигрышей и призов, естественно, он платит НДФЛ.
Решение. Пенсионеры вправе перенести имущественный вычет на предшествующие периоды только в случае отсутствия у них дохода, облагаемого именно по ставке 13 процентов. Как уже было сказано выше, это обязательное условие (абз. 29 пп.2 п.1 ст. 220 НК РФ). Однако про доходы, облагаемые по другим налоговым ставкам никаких оговорок нет.
При этом выигрыши и призы облагаются НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ). По логике, неработающий пенсионер, который получил какой-либо выигрыш или приз, может воспользоваться правом на перенос вычета на прошлые налоговые периоды. Однако разъяснений чиновников по этому вопросу, к сожалению, нет.
Если доходы не подпадают по 13 процентов, вычет возможен
Право на перенос налогового вычета на предшествующие налоговые периоды возникнет начиная с того года, в котором будут отсутствовать доходы, облагаемые налогом поставке 13 процентов (абз. 29 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Однако на практике бывают ситуации, когда у пенсионеров есть доходы, облагаемые по другим налоговы ставкам. это могут быть, например, процентные доходы по вкладам в банках, которые облагаются по ставке 35 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). При этом никаких разъяснений чиновников о праве на налоговый вычет в подобных случаях до настоящего времени нет. Однако заметим, что налоговики связывают право на вычет именно с отсутствием доходов, облагаемых по ставке именно 13 процентов (письмо ФНС Росси от 15.06.2012 № ЕД-3-3/2098). Следовательно, по логике, при наличии доходов, олагаемых по другим ставкам, вычет использовать можно).
к входу в помещение, суды правомерно пришли к выводу о необходимости установления сервитута на части земельного участка.
ФАС отметил, что собственник недвижимого имущества (земельного участка, другой недвижимости) вправе требовать от собственника соседнего земельного участка, а в необходимых случаях и от собственника другого земельного участка предоставления права ограниченного пользования соседним участком.
Сервитут может устанавливаться для обеспечения прохода и проезда через соседний земельный участок, прокладки и эксплуатации линий электропередачи, связи и трубопроводов, обеспечения водоснабжения и мелиорации, а также других нужд собственника недвижимого имущества, которые не могут быть обеспечены без установления сервитута.
Сервитут устанавливается по соглашению между лицом, требующим установления сервитута, и собственником соседнего участка и подлежит регистрации в порядке, установленном для регистрации прав на недвижимое имущество. В случае недостижения соглашения об установлении или условиях сервитута спор разрешается судом по иску лица, требующего установления сервитута.
Налогообложение иностранной организации, осуществляющей деятельность в Российской Федерации
В статье рассмотрены основные аспекты налогообложения постоянных представительств иностранных организаций, ведущих предпринимательскую деятельность на территории РФ. Автор раскрывает смысл понятий «филиал», «представительство», «отделение» и описывает порядок начисления и уплаты налогов для подразделений иностранных юридических лиц.
Материал опубликован в издании "Управленческий учет и финансы" 01.06.2012
В статье рассмотрены основные аспекты налогообложения постоянных представительств иностранных организаций, ведущих предпринимательскую деятельность на территории РФ. Автор раскрывает смысл понятий «филиал», «представительство», «отделение» и описывает порядок начисления и уплаты налогов для подразделений иностранных юридических лиц.
Налогообложение иностранной организации, осуществляющей деятельность в Российской Федерации
Для осуществления деятельности в другом государстве компании нужно постоянно «присутствовать» на территории, где расположены ее контрагенты и потенциальные клиенты, где сформировались наиболее благоприятные условия для сбыта производимой компанией продукции.
Необходимостью такого присутствия обусловлено создание деловых подразделений юридических лиц на территории других государств. Открытие таких подразделений и их деятельность регулируются нормами внутреннего права государства, где они расположены, на них распространяется также действие законодательства государства, где юридическое лицо создано и зарегистрировано.
Иностранной организации для осуществления предпринимательской деятельности в Российской Федерации необходима регистрация в виде филиала, представительства или отделения (рис. 1). При этом предпочтение отдается филиалу, поскольку филиал, в отличие от представительства, может заниматься коммерческой деятельностью, извлекать прибыль. Как правило, представительство создают в случае, когда иностранная компания впервые выходит на российский рынок или проводит маркетинговые исследования, а также в целях обеспечения доступа к головной организации, расположенной за рубежом, для российских клиентов.
И филиал, и представительство подлежат аккредитации, их регистрируют в Государственной регистрационной палате. Отделение не аккредитуется, но оно также является налогоплательщиком. Филиал иностранной организации имеет право осуществлять предпринимательскую деятельность на территории РФ с момента получения аккредитации. Иностранные организации подлежат постановке на учет в налоговых органах Российской Федерации в соответствии с действующим законодательством1.
Особенность налогового статуса иностранных юридических лиц заключается в том, что полномочия Российской Федерации по взиманию налогов регулируются международными налоговыми соглашениями об избежании двойного налогообложения с рядом стран. Данные соглашения определяют только порядок разграничения прав каждого из государств в сфере налогообложения организаций, имеющих объект налогообложения в другом государстве. Методы реализации положений этих соглашений (порядок исчисления, уплаты налога, взыскания сумм налогов, не уплаченных в установленные сроки, а также привлечения к ответственности за допущенные налогоплательщиком нарушения) определяют внутригосударственные нормы налогового права.
Постоянное представительство
Существует также понятие «постоянное представительство иностранной организации» в налоговом смысле. Это любое обособленное подразделение (филиал, представительство, отделение) или иное место деятельности, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность в Российской Федерации, связанную с:
использованием недр и/или других природных ресурсов;
проведением работ по строительству, установке, монтажу, сборке, обслуживанию и эксплуатации оборудования;
продажей товаров с расположенных на российской территории складов;
осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности.
В соответствии со ст. 306 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) существуют три основных признака постоянного представительства:
наличие обособленного подразделения илииного места деятельности на территории РФ;
осуществление иностранной организациейпредпринимательской деятельности на территории РФ;
осуществление такой деятельности на регулярной основе.
«Место деятельности компании» как отдельное понятие в российском законодательстве отсутствует. Международное понятие «место деятельности компании» (place of business) Модельная конвенция ОЭСР трактует как «любые помещения, средства или установки, используемые для ведения бизнеса»2, причем не имеет значения, принадлежат ли они компании или арендуются. Это может быть также любое пространство, без помещения: представитель иностранной компании проводит встречи, заключает контракты, оговаривает существенные условия, и это все само по себе уже создает место деятельности. Кроме того, место деятельности может находиться на другом предприятии, отдельные помещения которого находятся в постоянном распоряжении иностранной компании. Таким образом, можно сказать, что постоянным местом деятельности может быть признана любая форма присутствия иностранной компании в другой стране.
Определение предпринимательской деятельности дано в Гражданском кодексе Российской Федерации (далее — ГК РФ): «Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке» (ч. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ).
Осуществление предпринимательской деятельности на регулярной основе означает, что компания ведет или намеревается вести деятельность на территории РФ в течение периода, превышающего 30 календарных дней, непрерывно или в совокупности за год. В этом случае она обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности.
Деятельность иностранной компании можно квалифицировать как «приводящую к образованию постоянного представительства» при одновременном наличии указанных признаков. Соответственно, в этом случае компания обязана встать на учет в налоговых органах РФ.
Если иностранная организация не имеет постоянного представительства в России, но осуществляет на ее территории, например, какую-либо сделку, то в этом случае российская организация будет выступать налоговым агентом (лицом, выплачивающим доход иностранной организации).
Бухгалтерская отчетность
Иностранная организация, зарегистрированная и осуществляющая деятельность на территории РФ, обязана вести бухгалтерский учет, что зафиксировано в Федеральном законе «О бухгалтерском учете»3, а также в Положении по ведению бухгалтерского учета4 (далее — Положение).
Условием ведения бухгалтерского учета является имущественная обособленность организации (п. 10 Положения). В соответствии с этим филиал или представительство, выполняя функции юридического лица, отражают результаты самостоятельно осуществляемых хозяйственных операций на соответствующих счетах учета.
Филиалы и представительства на начало финансового года должны утвердить учетную политику, в которой предусматриваются способы ведения бухгалтерского учета. Требования к составлению учетной политики организации и ее формированию регламентируются ПБУ 1/98, которое устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений). Формирование учетной политики, отражающей показатели деятельности и бухгалтерский учет организации, является обязательным.
Также на все иностранные организации распространяется обязанность вести налоговый учет и составлять налоговую учетную политику. Налоговый учет осуществляется в целях получения полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций, проведенных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией, позволяющей контролировать правильность, полноту и своевременность исчисления налога и его уплаты в бюджет.
В настоящее время обязанность вести налоговый учет, общие требования к организации и ведению налогового учета регламентируются главой 25 НК РФ. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя (ст. 313 НК РФ).
Иностранные организации, являющиеся налогоплательщиками по законодательству Российской Федерации, обязаны отчитываться перед российскими налоговыми органами по месту постановки на учет и представлять в налоговый орган отчетность. Общие вопросы представления налоговой отчетности определены в части 1 НК РФ, а порядок составления и представления налоговых деклараций и налоговых расчетов по конкретным видам налогов — в соответствующих главах части 2 НК РФ.
Налоговая отчетность представляет собой совокупность налоговых расчетов. Каждый налоговый расчет подается в соответствующие сроки. Объем отчетности (количество сдаваемых налоговых расчетов) для иностранных организаций может различаться.
Пункт 1 ст. 80 НК РФ определяет, что каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, представляется налоговая декларация, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. При этом обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу его плательщиков.
Существуют отчетный и налоговый периоды сдачи отчетности и уплаты налогов. По многим налогам отчетным периодом является каждый квартал, а налоговым периодом — календарный год. Если по итогам отчетных периодов в определенных случаях возможно представление налоговой отчетности в упрощенной форме, то по итогам налогового периода налоговые декларации представляются в полном объеме с заполнением всех предусмотренных пунктов.
Достоверность и полноту сведений, указанных в налоговых декларациях и отчете о деятельности, подтверждают подписями главы представительства и главного бухгалтера организации или уполномоченных представителей, а также печатью организации.
Обмен информацией между налогоплательщиками и налоговыми органами по каналам связи регламентируется Порядком предоставления налоговой декларации в электронном виде5.
Закон «Об электронной цифровой подписи»6 обеспечивает правовую основу для построения деловых отношений между государством в лице налоговых органов и налогоплательщиками в режиме реального времени. В соответствии с данным законом документ в электронном виде, подписанный электронной цифровой подписью, приобретает статус оригинала, что позволяет налогоплательщикам и налоговым органам обмениваться по электронным каналам связи конфиденциальной информацией.
Декларация может быть предоставлена в электронном виде по инициативе налогоплательщика, в случае если у налогового органа имеются технические средства и возможности для ее приема и обработки в соответствии со стандартами, форматами и процедурами, утвержденными ФНС. В настоящее время все налоговые инспекции города Москвы имеют возможность принимать бухгалтерскую и налоговую отчетность по телекоммуникационным каналам связи, а все налогоплательщики — юридические лица города Москвы, в том числе иностранные организации, при желании имеют возможность сдавать налоговую и бухгалтерскую отчетность в электронном виде, отказавшись от ее предоставления на бумажных носителях.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периодов представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.
В соответствии с п. 4 ст. 307 НК РФ, если иностранная организация имеет на территории Российской Федерации более одного отделения, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, по каждому отделению налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно. В связи с этим каждое отделение сдает отчетность по месту своего нахождения.
Наряду с налоговой отчетностью иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории РФ, представляют годовой отчет о деятельности7 вне зависимости от налогового статуса и финансовых результатов деятельности в отчетном году. В отчете отражаются особенности функционирования иностранного представительства, филиала или отделения на территории РФ.
Налог на прибыль
Для иностранных организаций прибылью признается доход, полученный через постоянные представительства, уменьшенный на величину произведенных этими представительствами расходов, которые являются экономически обоснованными. При этом к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы от долевого участия в других организациях в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту, от сдачи имущества в аренду (субаренду), в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей, и др. (ст. 250 НК РФ).
Налоговым периодом по налогу на прибыль является год, отчетными периодами — квартал, полугодие и девять месяцев (ст. 285 НК РФ). Ставка налога — 20%, распределяется в федеральный бюджет в размере 2% и в бюджеты субъектов РФ в размере 18% (ст. 284 НК РФ).
В соответствии с п. 8 ст. 307 НК РФ иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (которые согласно ст. 246 НК РФ признаются плательщиками налога на прибыль в РФ), представляют налоговую декларацию8 по итогам налогового (отчетного) периода в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства этой организации в порядке и в сроки, установленные ст. 289 НК РФ. Документ заполняется и представляется всеми иностранными организациями, вне зависимости от налогового статуса и финансовых результатов деятельности.
Если у иностранной организации нет постоянного представительства, но она осуществляет определенную деятельность, которая приносит ей доход от источников в Российской Федерации, налог с доходов удерживает налоговый агент (российская или иностранная организация), который также подает налоговую декларацию. Налог уплачивается одновременно с перечислением дохода.
Статья 289 НК РФ устанавливает, что налогоплательщики обязаны представлять налоговые декларации независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль и авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога в порядке, установленном НК РФ.
Налог на добавленную стоимость
Иностранные организации, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) через постоянные отделения на территории РФ, являются плательщиками налога на добавленную стоимость на тех же основаниях, что и российские организации. В соответствии с главой 21 НК РФ они исчисляют и уплачивают НДС в бюджет, а также представляют отчетность в налоговые органы на общих основаниях.
Объектом налогообложения признается реализация товаров, услуг, работ на территории РФ (ст. 146 НК РФ). Налоговый период составляет квартал (ст. 263 НК РФ). Ставка налога составляет 18% (ст. 164 НК РФ). Контроль за правильностью исчисления НДС и своевременностью его уплаты в бюджет осуществляют налоговые органы по месту нахождения организации. Декларация9 представляется по месту нахождения организации.
Иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в Российской Федерации, является налогоплательщиком НДС, даже если не состоит на налоговом учете. Исчисление, удержание и перечисление НДС при этом осуществляет налоговый агент — контрагент иностранной организации, состоящий на налоговом учете в РФ (рис. 2).
В соответствии со ст. 161 НК РФ при реализации налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, товаров (работ, услуг) на территории РФ налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. При этом при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется отдельно.
В случае признания местом реализации работ (услуг) территории иностранного государства данные операции не являются объектами налогообложения на территории РФ (ст. 146 НК РФ). Кроме того, по указанным операциям не подлежат налоговым вычетам суммы НДС, уплаченные поставщикам при выполнении этих работ (услуг) (ст. 171 НК РФ). Соответствующие суммы налога учитываются в стоимости работ (услуг) (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ) и возмещению из бюджета не подлежат.
Налог на имущество
В соответствии со ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество являются организации, у которых в собственности находится имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии с законодательством.
Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянное представительство, объектом будет движимое и недвижимое имущество, относящееся к основным средствам, а также имущество, полученное по концессионному соглашению (ст. 374 НК РФ). Для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства, объектом будет находящееся на территории РФ и принадлежащее им на праве собственности недвижимое имущество, а также недвижимое имущество, полученное по концессионному соглашению.
Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, учитываемая по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике (ст. 375 НК РФ).
Отчетными периодами признаются квартал, полугодие и девять месяцев. Налоговый период — год (ст. 379 НК РФ). Ставка налога составляет 2,2% (ст. 380 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость таких объектов по данным органов технической инвентаризации. Сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ, уполномоченные органы и специализированные организации, которые осуществляют учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов.
Иностранные организации, являющиеся налогоплательщиками налога на имущество, обязаны по истечении налогового (отчетного) периода представлять в налоговые органы по местонахождению своих постоянных представительств, а также по местонахождению объектов недвижимого имущества, не относящихся к их деятельности в РФ через постоянные представительства, налоговые декларации по налогу на имущество10.
Страховые взносы
В иностранных представительствах работают физические лица, с которыми заключаются трудовые, гражданско-правовые договоры, по которым производят выплаты и иные вознаграждения за выполнение работ, оказание услуг. Данные выплаты являются объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ (ПФ РФ), Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ) и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС)11. Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Сумма денежных средств, поступающих за застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда, называется «стоимостью страхового года». Данная сумма определяется как произведение МРОТ (установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы) и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз. Тарифы страхового взноса следующие:
в ПФ РФ уплачивается 26%;
в ФСС — 2,9%,
в ФОМС — 5,1%.
Если у иностранной организации есть несколько отделений на территории РФ, каждое из которых имеет свой баланс, расчетный счет, коллектив сотрудников, которым производятся выплаты (зарплата), то такое отделение подает отчетность по месту своего нахождения. Если при наличии нескольких отделений только одно из них имеет свой расчетный счет, баланс (что отражено в положении о представительстве или филиале), то сводная отчетность по всем отделениям подается в головное, которое и отчитывается перед налоговой инспекцией.
Налог на доходы физических лиц
Налогоплательщиками по налогу на доходы физических лиц являются сами физические лица: резиденты и нерезиденты Российской Федерации. Резидентами признаются физические лица, которые находятся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом срок нахождения не прерывается на периоды выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (ст. 207 НК РФ).
Объектом налогообложения считается доход, полученный от источников в РФ и за пределами РФ (для физических лиц — резидентов) и от источников в РФ (для физических лиц — нерезидентов) (ст. 209 НК РФ).
Постоянные представительства иностранных организаций в РФ (налоговые агенты) производят исчисление, удержание и уплату налога на доходы физических лиц.
Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ на налоговых агентов, имеющих обособленные подразделения, возлагается обязанность перечисления исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, который начисляется и выплачивается работникам этих обособленных подразделений.
Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами, а также представляют в налоговые органы сведения о доходах физических лиц за налоговый период о начисленных и удержанных суммах (ст. 230 НК РФ). Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ). Соответствующую информацию следует представлять по месту постановки на учет постоянного представительства иностранной организации по форме 2-НДФЛ, которая подается в конце года, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 229 НК РФ).
Земельный налог
Земельный налог уплачивают организации (в том числе и иностранные компании) и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения (ст. 388 НК РФ). Объектом налогообложения являются земельные участки (ст. 386 НК РФ).
Налоговая база определяется для каждого участка и даже для каждой доли отдельно — это кадастровая стоимость на 1 января года, являющегося налоговым периодом (ст. 390 НК РФ). Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами — первый, второй и третий квартал календарного года (ст. 393 НК РФ).
Декларация12 представляется в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Иностранная организация рассчитывает сумму налога самостоятельно и уплачивает в местный бюджет по месту нахождения земельных участков (муниципалитетов или сельсоветов). Сумма земельного налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ст. 396 НК РФ). Предел налоговых ставок установлен на федеральном уровне: от 0,3% до 1,5% от кадастровой стоимости земли (ст. 394 НК РФ).
Транспортный налог
Налогоплательщиками признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (ст. 358 НК РФ). Объектом являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке (ст. 358 НК РФ).
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства (ст. 361 НК РФ).
Налоговым периодом признается календарный год, отчетными — первый, второй, третий кварталы (ст. 360 НК РФ).
Налоговая декларация13 представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата налога и авансовых платежей производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств, порядок и сроки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации (ст. 363 НК РФ).
1 Приказ Федеральной налоговой службы РФ от 5 апреля 2012 г. №ММВ-7-6/80@ «Об утверждении форм, порядка их заполнения и форматов документов, используемых при учете иностранных организаций в налоговых органах» 2 Articles of the Model Convention with Respect to Taxes on Income and on Capital. 3 С 1 января 2013 г. вступит в силу новый Закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ. 4 Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». 5 Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 2 апреля 2002 г. №БГ-3-32/169 «Об утверждении Порядка предоставления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи». 6 Федеральный закон «Об электронной цифровой подписи» (в ред. Федерального закона от 8 ноября 2007 г. №258-ФЗ). 7 Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 16 января 2004 г. №БГ-3-23/19 «Об утверждении формы годового отчета о деятельности иностранной организации в Российской Федерации». 8 Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 5 января 2004 г. №БГ-3-23/1 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации и внесении изменений и дополнений в инструкцию по ее заполнению». 9 Приказ Минфина России от 15 октября 2009 г. №104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения». 10 Приказ Федеральной налоговой службы РФ от 24 ноября 2011 г. №ММВ-7-11/895 «Об утверждении форм м форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения». 11 Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». 12 Приказ Федеральной налоговой службы РФ от 28 октября 2011 г. №ММВ-7-11/696@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по земельному налогу в электронном виде и порядка ее заполнения». 13 Приказ Минфина России от 13 апреля 2006 г. №65н «Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и порядка ее заполнения».