В последний день июля 2020 года Минфин выпустил письмо 03-03-07/67349, в котором ответил на частный запрос о порядке учета переплаты по налогу на землю, который ранее был учтен в прибыльной декларации в виде расхода. Ведомство отмечает, что по общему правилу при обнаружении ошибок, совершенных в прошлых налоговых периодах, производится перерасчет налоговой базы истекшего периода, и в налоговую подается уточненная декларация (п. 1 ст. 54 НК РФ). Если же невозможно определить к какому периоду относится ошибка, то ее исправление проводится в текущем периоде.

Однако отражение в расходах излишне начисленных налогов не является ошибкой в расчете налога на прибыль (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17.01.2012 10077/11). Кроме того, исчислив и уплатив налог в большем размере, налогоплательщик совершил расход, который отвечает критериям статьи 252 НК РФ, и обоснованно отразил суммы в расходах.

Следовательно, переплату по налогу на землю следует отразить в текущем налоговом периоде как внереализационный доход.

#налог на прибыль  #Минфин  #земельный налог  #налоговый учет

Согласно пункту 2 Постановления правительства от 3 апреля 2020 года № 439, органам региональной и местной власти рекомендовано предоставить льготы по уплате налога на имущество и земельного налога владельцам коммерческой недвижимости. В связи с этим Минфин разработал рекомендации по предоставлению таких льгот (Письмо от 9 апреля 2020 года № БС-4-21/5994@).

Налоговая льгота может быть установлена на региональном или местном уровне, при этом рекомендовано учитывать следующие моменты:

1. Льгота может быть предоставлена по договорам аренды, заключенным до даты введения режима повышенной готовности или ЧС на территории субъекта, и по отношению к арендаторам, деятельность которых, больше всех пострадала от нового вируса. Для определения таких организаций и ИП рекомендуется пользоваться утвержденным перечнем и определять по ОКВЭД, указанному в ЕГРЮЛ и ЕГРИП на 1 марта текущего года.
2. Для того, чтобы воспользоваться льготой, арендодатель должен предоставить отсрочку платежей и одновременно снизить их размер.
3. Льгота предоставляется на период с начала месяца, в котором введен режим повышенной готовности/ЧС, и действует до конца месяца, в котором режим будет отменен.
4. Льгота уменьшает налоговые платежи по указанным налогам вплоть до обнуления.
5. Одновременно с представлением налоговых деклараций юрлица передают документы: договоры аренды, допсоглашения к ним, документы, подтверждающие расчеты по ним. Физлица предъявляют заявление о предоставлении льготы.

Указанные инструкции носят рекомендательный характер.

Гаражный кооператив (НКО) решил вернуть земельный налог. Организация обосновала свое требование крайне оригинально: поскольку все гаражные боксы, проезды, подсобка находятся под землей, их регулирование подпадает под действие Закона «О недрах», а деятельность недропользования не облагается земельным налогом. Также гаражный кооператив ссылался на то, что на спорной земле находятся не принадлежащие ему спортивные площадки жилого комплекса.

Налоговый орган и суды всех инстанций отказали кооперативу в возврате налога.

Как установил суд, спорный земельный участок принадлежит НКО на праве постоянного (бессрочного) пользования, и организация не обращалась в уполномоченный орган с заявлением об отказе от своих прав на землю. Данного факта достаточно для вывода о наличии у кооператива объекта налогообложения земельным налогом.

Суд также указал, что строительство гаражей под землей или на земельном участке никоим образом не влияет на порядок взимания спорного налога, а является выбором членов НКО. При этом Закон «О недрах» не регулирует правоотношения, связанные со строительством и эксплуатацией подземных гаражей (Определение Верховного Суда РФ от 03.03.2020 № 309-ЭС20-1621 по делу № А60-74018/2018).

Департамент имущественных отношений предъявил к обществу иск в связи с невнесением арендной платы за пользование земельным участком, на котором расположены объекты недвижимости, принадлежащие организации на праве собственности.

Общество возразило, указав на то, что на основании постановления главы администрации района его правоопредшественнику (АООТ с тем же наименованием) был выдан акт о бессрочном (постоянном) пользовании землей.

Суд согласился с обществом, указав, что право постоянного/бессрочного пользования на спорную землю перешло к нему в порядке универсального правопреемства, поэтому оно является налогоплательщиком земельного налога (задолженность по уплате которого у организации отсутствует). Иными словами, оснований для взыскания неосновательного обогащения в виде сбереженной арендной платы по иску департамента отсутствуют (Определение Верховного Суда РФ от 27.02.2020 № 308-ЭС19-28315 по делу № А32-43449/2018).

По данному спору Верховный Суд РФ отменил судебные акты, принятые на «втором круге» рассмотрения дела, и решил вопрос в пользу налогоплательщика. Суть его изначально сводилась к правовой квалификации правомерности применения обществом ставки 0,3 % по земельным участкам, предусмотренным под жилищное строительство. Поскольку на спорной земле налоговый орган не выявил никакого жилья, он пересмотрел ставки, увеличив их до 1,5 %.

Вначале суды первой и апелляционной инстанции поддержали налогоплательщика, указав, что для целей налогообложения определяющим является предназначение участка, а его неосвоение не является основанием для отказа в применении пониженной налоговой ставки. Однако окружной суд направил дело на новое рассмотрение, в результате чего в удовлетворении требований обществу отказано. Все инстанции пришли к выводу, что налогоплательщик действовал недобросовестно (владел землей недолго, его покупатель находится с ним по одному адресу и ранее продал спорный участок обществу).

Верховный Суд отменил принятые по делу судебные акты и признал решение ИФНС недействительным. Суд указал, что для применения пониженной ставки 0,3 % правовое значение имеет только вид разрешенного использования участка. Последствия того, что налогоплательщик не построил жилую недвижимость, определены в п.15 ст.396 НК РФ (применение корректирующих коэффициентов). Иные обстоятельства (в том числе, непродолжительный период владения земельными участками и т.д.) основанием для увеличения налоговой ставки не являются (Определение ВС РФ от 04.02.2020 № 308-ЭС19-18258).

Налогоплательщик – некоммерческое партнерство – применил к земельным участкам, изначально выделенным под многоквартирную застройку, налоговую ставку 0,2 % от кадастровой стоимости и не стал применять повышающий коэффициент, установленный п.15 ст. 396 НК РФ.

Свою позицию он обосновал тем, что решением местных властей вид разрешенного использования спорных земель был изменен на индивидуальное жилищное строительство. Налогоплательщик также представил в суд предварительные договоры аренды и договоры аренды, заключенные с гражданами, а также акты приема-передачи земельных участков к ним.

Однако суд отклонил доводы налогоплательщика, указав на то, что в материалах дела не представлено доказательств использования членами партнерства спорных земельных участков под ИЖС (Постановление арбитражного суда Московского округа от 10.12.2019 по делу № А41-94376/2018).

В налоговую службу поступил запрос на расширение категорий лиц, которым представляется федеральная льгота по налогу на землю. В ответ на просьбу Минфин выпустил письмо от 3 декабря 2019 года № БС-2-21/1461@ и напомнил, что семьям с тремя и более детьми, не достигшими 18 лет, государство гарантирует налоговый вычет в размере кадастровой стоимости 600 квадратных метров земли по одному участку, который находится в собственности физлица-налогоплательщика (ст. 391 НК РФ).

Налоговики соглашаются, что этот вычет – это минимальная мера поддержки многодетных семей, принятая на федеральном уровне. Однако указывают на то, что статьей 378 Налогового кодекса предусмотрено, что органы местного самоуправления могут устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу, указывать основания и разрабатывать порядок их применения в локальных нормативно-правовых актах. Таким образом, именно к ним нужно обращаться за получением налоговых привилегий.

С 1 января 2021 года вступят в силу изменения в Закон № 63-ФЗ в шести статьях Налогового Кодекса по земельному налогу. В частности, изменения затронут статью 398 НК РФ, предусматривающую отмену предоставления налоговой декларации организациями-налогоплательщиками за 2020 год.

Кроме того, изменения коснутся и статьи 397 НК РФ, предусматривающей порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по земельному налогу. В результате изменений и дополнений статьи 397 НК РФ налогоплательщик будет обязан предоставлять в налоговую инспекцию сведения о принадлежащих ему земельных участках, об имеющихся льготах в целях налогообложения, пояснения о применении пониженных ставок налога на землю, либо подтверждение об освобождении от налога. Налоговая инспекция в свою очередь, на основании имеющихся данных, обязана будет направить сообщение о сумме начисленного земельного налога. В случае если организация не согласна с суммой начисленного земельного налога, ей предоставится возможность отправить свои пояснения, которые будут рассмотрены налоговой инспекцией в течение месяца со дня получения. Если налоговая инспекция подтвердит правильность расчета налогоплательщиком земельного налога, в адрес организации будет отправлено уточненное сообщение с новой суммой налога.

Ставки, льготы по региональным и местным налогам устанавливаются органами власти субъектов РФ и муниципалитетов так, что они могут значительно различаться в зависимости от территории нахождения облагаемых объектов: транспортного средства, земельного участка или недвижимости.

С одной стороны, наличие различных особенностей в налогообложении имущества объяснимо: страна у нас большая, условия для наполнения местных бюджетов - разные.

С другой стороны, гражданам непросто самостоятельно найти интересующий закон и перепроверить начисления по этим налогам, которые они получают от налоговых органов в готовом виде в личном кабинете налогоплательщика или в виде бумажных извещений. Ведь НК РФ регулирует общие нормы и максимальные ставки по имущественным налогам, но не предусматривает всех особенностей налогообложения.

ФНС РФ, отвечая на запросы, рекомендует обращаться: по вопросам ставок по земельному налогу - в финансовые органы муниципальных образований (Письмо ФНС РФ от 11.11.2019 № БС-4-21/22869@), по льготам в отношении транспортного налога, а также за другой информацией по налогу на имущество, транспортному и земельному налогам – к справочной информации на официальном ресурсе ФНС: https://www.nalog.ru/rn77/service/tax/ (Письмо ФНС РФ от 14.11.2019 № БС-2-21/1369@).

Текущий 2019 год станет последним годом, за который организации должны сдать налоговые декларации по земельному и транспортному налогам. Со следующего года изменится механизм взаимодействия организаций с налоговыми органами по этим налогам: уплата будет осуществляться на основании сообщений-расчётов налоговой инспекции. Отменив с 2021 года действие приказов ФНС о формах и форматах соответствующих налоговых деклараций, предполагается снизить административную нагрузку на налоговый орган и устранить избыточную отчётность организаций.

Предусматривается, что, получив информацию об имуществе организации от регистрирующих органов (в частности, от Росреестра, ГИБДД), налоговая инспекция сама рассчитает сумму налога (авансовых платежей) и своевременно сообщит о ней организации по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет. В ином случае сообщения будут направлены в организацию заказным письмом или могут быть переданы руководителю лично под расписку. Со своей стороны, компания сможет предоставить в ИФНС дополнительную информацию и документы об имуществе, льготах по налогам, если налог будет исчислен некорректно.

Таким образом, организации не позднее 3 февраля 2020 года должны отчитаться в налоговую инспекцию по транспортному и земельному налогу за 2019 год.

В последующие годы ИФНС будет принимать только уточнённые налоговые декларации, о чём сказано в Письме ФНС России от 31.10.2019 № БС-4-21/22311@.

Начало 2021 года ознаменуется отменой формы отчетов по налогам на транспорт и землю для организаций. Соответствующий Приказ от 04.09.2019 г. №ММВ-7-21/440@ ФНС России прошел регистрацию в Минюсте.

Однако отмена отчетов не отменяет обязанность налогоплательщиков по самостоятельному расчету данных налогов и их оплате в бюджет, а также внесению авансовых взносов.

Сверить данные суммы организации смогут, получив от налоговых органов сообщения об исчисленных ИФНС размерах налогов. Налоговая будет рассчитывать данные налоги, основываясь на информации, которая имеется в их распоряжении. Получать данные сообщения налогоплательщики будут в электронном виде через личный кабинет или через электронный документооборот, либо по почте на бумажном носителе.

При несогласии с такими начислениями или размером оплаты организации имеют право заявить о своих возражениях в течении 10 календарных дней с моменты получения сообщения.

Возможность подачи уточненных деклараций по данным налогам за период до 2020 года сохраняется.

Предприятию принадлежит земельный участок, по правоустанавливающим документам относящийся к землям населенных пунктов с разрешенным видом «для эксплуатации производственной базы». Помимо различных инженерных построек (очистные, электросети, водопровод, канализация, теплотрасса), налогоплательщик на этом же ЗУ в своей деятельности эксплуатирует производственный комплекс: основное строение, стоянка автомашин и прочие подсобные сооружения.

Этот комплекс используется как для собственных нужд предприятия, так и для обеспечения коммунальными ресурсами жилого фонда. Однако для целей ЖКХ отдельный земельный участок общество не сформировало. Налогоплательщик посчитал, что сам факт использования части своего земельного фонда для нужд жилого фонда является основанием для применения к ней налоговой ставки 0,3 %, поэтому он подал уточненные налоговые декларации к уменьшению ранее исчисленной суммы налога.

Инспекция и арбитражный суд оказали налогоплательщику, поскольку законодательство о налогах и сборах не содержит правила, позволяющие исчислять земельный налог в отношении одного земельного участка с применением разных налоговых ставок, в том числе, с учетом его фактического использования для различных нужд (Определение Верховного Суда РФ от 08.10.2019 № 310-ЭС19-16950).

Индивидуальный предприниматель узнал в марте 2019 года о наличии переплаты по земельному налогу после регистрации на сайте Федеральной налоговой службы личного кабинета налогоплательщика. Переплата по налогу возникла в связи с тем, что предприниматель дважды уплатил земельный налог за 2015 год. На обращение предпринимателя в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога инспекцией было направлено письмо об отказе в возврате налога со ссылкой на истечение трех лет с момента его уплаты.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

По общему правилу, следует исходить из того, что таким днем является именно день уплаты налога. Вместе с тем, налогоплательщик может опровергнуть данную презумпцию, доказав, что на момент уплаты им налога существовали обстоятельства, которые исключали для него возможность узнать о факте переплаты.

В качестве принятых судом доводов, свидетельствующих о том, что о нарушении своего права на возврат налога предприниматель узнала менее чем за три года до обращения с заявлением о возврате в налоговый орган (22 марта 2019 года) и в суд (2 октября 2019 года), были приведены следующие обстоятельства: предприниматель не располагал сведениями о том, что в уведомлении за 2015 год инспекция не учла внесенные ранее авансовые платежи в счет уплаты земельного налога; об имевшейся переплате инспекция предпринимателя не извещала, в том числе в налоговых уведомлениях за более поздние периоды.

Закон предписывает налоговому органу извещать налогоплательщика о каждом ставшем ему известным факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога. Данное императивное предписание закона налоговым органом не выполнено, поскольку ни в первом налоговом уведомлении после изменения правового регулирования порядка уплаты земельного налога для налогоплательщиков-физических лиц, являвшихся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, ни в последующих налоговых уведомлениях инспекция не отразила наличие переплаты по земельному налогу, указав переплату 0 руб.

Суд пришел к выводу, что заявитель не мог узнать о наличии переплаты по налогу в момент внесения авансовых платежей по нему в 2015 году. Внесение авансовых платежей по земельному налогу не было запрещено налоговым законодательством и само по себе не являлось переплатой до момента исчисления налога по итогам налогового периода. Соответственно, о наличии переплаты по налогу налогоплательщик должен был узнать в момент получения налогового уведомления – 13 октября 2016 года, поскольку, действуя добросовестно, мог проверить сведения о том, учтена ли переплата в счет итоговой суммы налога. При проверке расчета видно, что налог не был уменьшен на авансовые платежи, внесенные в 2015 году.

Поскольку о нарушении своего права на возврат излишне уплаченного земельного налога за 2015 года предприниматель должен быть узнать не ранее 13 октября 2016 года, то общий срок исковой давности для обращения налогоплательщика за защитой нарушенного права подлежал исчислению с указанной даты.

Таким образом, суд обязал инспекцию возвратить индивидуальному предпринимателю из бюджета излишне уплаченный в 2015 году земельный налог (Решение Арбитражного Суда Республики Карелия по делу №АА26-9889/2019 от 28 октября 2019 года).

ФНС России изменит форму декларацию по земельному налогу. Проект соответствующего приказа опубликован на Федеральном портале проектов нормативных правовых актов.

В новой форме были изменены штрих-коды, титульный лист и некоторые строки. В частности, налоговая декларация по земельному налогу лишится строки 100 "Не облагаемая налогом сумма (руб.)".

Проект приказа утверждает саму форму декларации по земельному налогу, ее формат и порядок заполнения. Ожидается, новая декларация по земельному налогу начнет применяться с представления декларации за 2017 год.

По материалам Учет. Налоги. Право

Проект содержит форму налоговой декларации по земельному налогу, формат ее представления в электронном виде и порядок заполнения налоговой декларации.

Новая форма декларации разработана в связи с принятием Федерального закона "О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя". Согласно закону налоговой базой в отношении земельных участков, расположенных на указанных территориях, признается нормативная цена земли.

В новой форме для указанных земельных участков предусмотрена возможность исчисления налога с учетом нормативной цены земли.

Предполагается, что новая форма декларации будет применяться с представления налоговой декларации по земельному налогу за налоговый период 2017 года.

По материалам Консультант

Вчера на заседании правительства рассмотрены и одобрены некоторые поправки в НК, КоАП, закон о соцстраховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Это, в частности, законопроекты:

• об освобождении от НДС арбитража (третейского разбирательства), администрируемого постоянно действующим арбитражным учреждением, и выполнения постоянно действующим арбитражным учреждением функций по администрированию арбитража (третейского разбирательства);
• о повышающих коэффициентах к ставке земельного налога на земельные участки, предназначенные для жилищного строительства. Напомним, что ранее внесенный в ГД законопроект на эту тему пребывает в зависшем состоянии, при этом поправки к нему неоднократно выносились на общественное обсуждение. Последняя версия была опубликована летом этого года. Основные новации - повышающие коэффициенты к налогу на землю под недостроями будут сохраняться при переходе права собственности на участок к другому лицу и действовать в отношении вновь образованных из предназначенных для строительства участков, кроме того, в соответствующих нормах понятие "объект недвижимости" заменяется на "построенный жилой дом" (это воспрепятствует уходу от коэффициентов при регистрации других объектов, кроме жилых домов);
• о возможности использования листка нетрудоспособности как на бумажном носителе, так и в форме электронного документа, сформированного в автоматизированной информационной системе (электронный больничный может начать использоваться уже с начала следующего года).

По материалам Audit-it.ru

Правительство Московской области выступило с инициативой о разработке законопроекта об увеличении ставки земельного налога для владельцев земельных участков с неоформленными строениями. В частности, обсуждается возможность пятикратного повышения земельного налога в данной ситуации.

По материалам Коммерсантъ

Для получения льготы по имущественным налогам гражданам необходимо предоставить в налоговые органы заявление и документы, подтверждающие соответствующее право.

ФНС России обновлена разработанная ранее типовая форма заявления о предоставлении льготы (была доведена Письмом ФНС России №БС-4-11/11351@ от 30 июня 2015 года).

В новой форме появились поля для отражения сведений об объекте, в отношении которого заявлена льгота, даты начала и срока представления льготы (бессрочно, на определенный период), а также сведений о налогоплательщике (представителе налогоплательщика) (Письмо ФНС России №БС-4-11/19976@ от 16 ноября 2015 года).

По материалам Консультант 

«Земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, не могут быть предоставлены в собственность юридических лиц, уставный капитал которых более чем на 10% принадлежат организациям, не зарегистрированным на территории РФ», говорится в законопроекте.

Законопроектом также предполагается возможность отбирать земли, которые иностранные компании уже выкупили у государства. Речь идет о тех случаях, когда земельные участки используются не по целевому назначению, а также когда при застройке нарушаются градостроительные и строительные нормы и правила. Для этого депутат предлагает дополнить ст. 263 ГК РФ «Застройка земельного участка».

«Если указанные в части 1 настоящей статьи действия не были совершены на земельном участке, собственником которого является юридическое лицо, уставный капитал которого более чем на 10% принадлежит организациям, не зарегистрированным на территории РФ, то земельный участок подлежит изъятию», — сказано в документе.

В пояснительной записке отмечается, что законопроект разработан в целях «дополнительной гарантии защиты прав граждан и интересов государства при приобретении земельных участков юридическими лицами, часть уставного капитала которых принадлежит иностранным компаниям».

По материалам «Известия»

Опубликовано Постановление президиума ВАС по делу №А46-10030/2011.

В течение налогового периода (в августе) был изменен вид разрешенного использования земельных участков, после чего их кадастровая стоимость снизилась. ООО, рассчитывая земельный налог, учло прежнюю кадастровую стоимость за период с января по июль, а с августа по декабрь применило новые значения. Налоговики с таким подходом не согласились, доначислили земельный налог, пени и штраф. Аргументировали они это тем, что налоговая база по земельному налогу равна кадастровой стоимости участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

На заседании президиум принял решение в пользу налогоплательщика. Однако было не ясно, касается ли эта позиция только ситуации, в которой кадастровая стоимость меняется в меньшую сторону, то есть положение налогоплательщика улучшается.

Из недавно опубликованнной мотивирочной части следует, что кадастровая стоимость по видам разрешенного использования была установлена нормативным актом субъекта РФ на 1 января. Истец изменил вид разрешенного использования участка.

"Отсутствие в главе 31 Кодекса нормы, регулирующей определение налоговой базы по земельному налогу при изменении вида разрешенного использования земельных участков, не препятствует налогоплательщику исчислять налог с учетом кадастровой стоимости, рассчитанной за соответствующий период исходя из измененного вида разрешенного использования", - говорится в документе.

Вступившие в силу решения судов по делам со схожими обстоятельствами подлежат пересмотру, указано также в постановлении.

По материалам Audit-It