НДС с предоплаты подлежит вычету, даже если был рассчитан не верно
Суд указал, что организация имеет право на возмещение НДС по той же ставке, по которой он был уплачен в бюджет.
ФАС Московского округа 12 сентября 2012 года в кассационной инстанции рассмотрел дело №А40-12138/12-99-60 и не нашел нарушений в решении суда первой инстанции.
ООО, получив предоплату от контрагентов в счёт будущих поставок товаров, исчислило НДС по расчетной ставке 18/118%, выписало счета-фактуры и занесло в книгу продаж.
Поэтому после отгрузки товара в счет ранее полученной предоплаты, общество приняло к вычету исчисленный с этой предоплаты по счетам-фактурам налог в размере 1 026 610,17 руб. и 1 187 383,09 руб. соответственно (итого 2 213 993,26 руб.).
Налоговая отказала обществу в праве на налоговый вычет полностью, мотивировав это неправильным указанием ставки налога.
По мнению инспекции, подлежала к применению ставка 10%, и ООО имело право на право на возмещение из бюджета НДС в размере 1 319 450,53 руб. при условии изменения в счетах-фактурах ставки на 10/110 и представления уточненной налоговой декларации.
Суд, исходя из материалов проверки установил, что, во-первых, инспекция должна была сделать вывод о завышении обществом налогового вычета на 894 542,73 руб. (2 213 993,26 руб. - 1 319 450,53 руб.), а не на 2 213 993,26 руб.
Во-вторых, сумма заявленного вычета по НДС соответствует сумме исчисленного ранее к уплате в бюджет налога по указанным счетам-фактурам.
Инспекция обязана была уменьшить не только завышенную сумму налогового вычета, но и уменьшить завышенную сумму начисленного по предоплате налога.
Кроме того суд принял во внимание позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в постановлении №10120/10 от 25 января 2011 года. «НДС, исчисленный с суммы предварительной оплаты, подлежит вычету с даты отгрузки соответствующих товаров. При этом каких-либо ограничений в части размера этого налогового вычета, а именно возможности его применения лишь в сумме, равной налогу, исчисленному с операции по реализации товаров, поставленных в счет указанной оплаты, названные положения Кодекса не содержат.
Установлено только два условия применения вычета:
- исчисление НДС с суммы предварительной оплаты;
- осуществление отгрузки товаров в счет данной оплаты.
То есть полученный в счет предоплаты и перечисленный в бюджет налог подлежит возмещению после фактической отгрузки товара.
Инспекция считает, что отказ в вычетах не препятствует компании подать уточненную налоговую декларацию после внесения исправлений в счета-фактуры.
Суд же посчитал иначе и обязал ИФНС возместить НДС в размере 2 213 993 руб. с начисленными процентами за пользование чужими денежными средствами и взыскать с инспекции судебные расходы.
По материалам Audit-It.ru
