Какие компании могут не платить корпоративный налог
Практические примеры использования выгод Люксембурга
При каких условиях не будет налогов с дивидендов
В международном налоговом планировании Люксембург пользуется популярностью как удобная холдинговая юрисдикция и является в этом отношении основным конкурентом Нидерландов. Также люксембургские компании известны как удобный инструмент для проведения секьюритизации активов, то есть трансформации неликвидных активов в ликвидные ценные бумаги.
Налоговая система Люксембурга основывается на отдельных законах
Особенностью налоговой системы Люксембурга является то, что каждый налог установлен отдельным законодательным актом. Основными прямыми налогами являются корпоративный подоходный налог; подоходный налог c физического лица; муниципальный налог, взимаемый государством от имени коммун, а также налог на имущество. К косвенным налогам относятся НДС.
В Люксембурге также установлены годовой регистрационный налог (Taxe d"abonnement), регистрационные и гербовые сборы (Droits d"enregistrement), импортные пошлины и акцизы на топливо, табак, алкоголь. Единственный налог, который взимают муниципалитеты самостоятельно – это земельный налог (Impôt foncier- Grundsteuer).
Корпоративный подоходный налог складывается их трех ставок
Корпоративный подоходный налог (Impôt sur le revenu des collectivités) взимается с общего дохода компании, уменьшенного на сумму расходов. Плательщиками этого налога признаются организации, зарегистрированные в Люксембурге или имеющие там основное место управления.
Ставка корпоративного налога состоит из трех частей. Общая ставка подоходного налога равна 21 процентам. Взнос в фонд безработицы исчисляется в размере 4 процентов от общей ставки, то есть 0,84 процента (21% х 4%). Ставка муниципального налога устанавливается муниципалитетом. Например, в столице она составляет 6,75 процента. Таким образом, совокупная налоговая ставка корпоративного налога на прибыль налогоплательщика города Люксембурга, cоставит 28,59 процента (21% + 0,84% + 6,75%). Для годовой прибыли менее 15 тыс. евро предусмотрены немногим более низкие ставки.
В Люксембурге существует режим консолидированного налогоплательщика по корпоративному налогу, который позволяет перераспределять убытки и производить их зачет в пределах группы компаний. Для его применения материнская компания должна участвовать в своих «дочках» не менее чем на 95 процентов. Компании, входящие в группу, должны быть резидентами Люксембурга. В ближайшее время состав консолидированного налогоплательщика может быть расширен до всех стран ЕС из-за решения Суда ЕС от 27.11.08 по делу № C-418/07.
Доход от реализации внеоборотных активов, как и в России, рассматривается в качестве обычного коммерческого дохода и облагается по стандартным ставкам. Однако доход от продажи акций и долей может быть освобожден от налога при выполнении следующих условий:
- получателем дохода является или юрлицо-резидент Люксембурга или постоянное представительство компании-резидента в стране ЕС либо стране, с которой имеется соглашение;
- акции находятся в его владении не менее 12 месяцев, или (при продаже не всех акций) компания будет владеть оставшимися акциями более 12 месяцев;
- участие в капитале составляет не менее 10 процентов, или цена приобретения акций составляет не менее 6 млн. евро;
- эмитентом акций является или плательщик корпоративного налога Люксембурга, или резидент одной из стран ЕС (и его статус соответствует положениям директивы ЕС 90/435), или плательщик налога на доход, аналогичного люксембургскому корпоративному налогу.
Налогообложение пассивных доходов
Дивиденды. Исходящие дивиденды в общем случае подлежат обложению налогом у источника в размере 15 процентов. Иная ставка налога у источника может быть предусмотрена соглашением об избежании двойного налогообложения.
Не облагаются налогом у источника дивиденды, распределяемые люксембургскими холдингами-1929, SPF, инвестиционными фондами или предприятиями по секьюритизации (об этих организациях см. ниже).
Также налог у источника не удерживается, если акции находятся во владении получателя дивидендов не менее года, и их стоимость составляет не менее 1,2 млн. евро. При этом получатель дивидендов должен быть резидентом Люксембурга, ЕС либо полноценно налогооблагаемым резидентом Швейцарии (соглашение ЕС-Швейцария от 2004 года).
Полученные из-за рубежа резидентной компанией дивиденды освобождаются от налогообложения на тех же условиях, что и доход от продажи акций и долей. Исключение составляет лишь требование о сумме участия. Для дивидендов необходимый порог составляет 1,2 млн. евро.
Если не выполняется одно только условие о сроке владения, компания может получить 50-процентное освобождение от налога. Если же не соблюдается более чем одно условие, то полученные дивиденды облагаются налогом за вычетом относимых расходов.
Проценты. Проценты обычно не облагаются налогом у источника. Однако иногда они могут рассматриваться как дивиденды, и облагаться налогом у источника соответствующим образом. К примеру, это относится к процентному доходу по облигациям, обеспечивающим участие в прибыли эмитента. Или к долговым инструментам, предусматривающим вознаграждение от суммы прибыли.
Существует признаваемый налоговиками разумным размер процентной ставки по займам - ставка EURIBOR плюс 2 процента. Превышение этой ставки придется обосновывать.
Налоговые выгоды можно получить при использовании особых режимов налогообложения
Для налогового планирования очень часто применяются люксембургские холдинги-1929, образованные в соответствии с законом от 31.07.29. Они не являются плательщиками корпоративного налога при соблюдении определенных условий. Компания этого типа уплачивает только ежеквартальный регистрационный налог в размере 0,2 процента от стоимости чистых активов.
Однако деятельность таких компаний прекращается с 2011 года. А регистрация новых холдингов-1929 была прекращена еще в 2007 году во исполнение решения Комиссии ЕС от 19.07.06.
Впрочем, с 2007 года в Люксембурге появилась возможность регистрировать новую форму предприятия по управлению активами единоличного участника SPF (Societe de gestion de patrimoine familial) – «личное инвестиционное общество». Этот тип компаний имеет режим налогообложения, аналогичный холдингу-1929 и призван заменить его в деловой практике. SPF ежегодно уплачивает налог на подписку в размере 0,25 процента от суммы акционерного капитала (не менее 100 евро и не более 125 тыс. евро в год). SPF не может выпускать акции на предъявителя, но может иметь директоров-номиналов. В случае ликвидации доходы, полученные акционерами-нерезидентами, не облагаются налогами в Люксембурге.
Также в международном налоговом планировании широко используется режим SOPARFI (Societe de participation financiere) – «общество финансового участия». Это общество является обычным плательщиком корпоративного налога, и его деятельность законодательно не ограничена исключительным владением активами. При этом, соблюдая описанные выше условия участия в дочерних компаниях (срок владения и стоимость доли), часть доходов компании-SOPARFI освобождаются от корпоративного налога. В частности, дивиденды от дочерней компании, прибыль от продажи акций дочерней компании, а также доход от ликвидации дочерней компании.
ДЕТАЛЬНО
ТРИ ПРИМЕРА, КАК ИСПОЛЬЗОВАТЬ КОМПАНИЮ В ЛЮКСЕМБУРГЕ
Александр Лемчик, управляющий партнер компании «Лемчик, Крупский и Партнеры. Структурный и налоговый консалтинг»: «Общество финансового участия (SOPARFI) эффективно используется в сделках M&A при продаже крупных пакетов акций и долей. Например, обращающиеся на европейских финансовых рынках облигации «Газпрома» чаще всего выпущены дочерними структурами этой компании, зарегистрированными в Люксембурге, к примеру, такими как Gazprom International SA или Gaz Capital SA. Акции отечественного металлургического гиганта «Евразхолдинг» принадлежат люксембургской Evraz Group SA. Другие примеры из большого количества компаний российского происхождения, зарегистрированных в Люксембурге: Norilsk Nickel Finance Luxembourg SA, Promsvyaz Finance SA, Mobile TeleSystems Finance SA, Petrocommerce Invest SA.
Елена Акимова, аудитор ООО «САФИ Консалтинг»: «Люксембургская компания, как и любая другая иностранная организация, может являться инвестором, привлекать средства и вкладывать их в уставные капиталы российских компаний. В этом случае ввоз оборудования в Россию освобождается от уплаты таможенных пошлин и НДС (п. 7 ст. 150 НК РФ, постановление Правительства РФ от 23.07.96 № 883, письмо ФТС России от 04.10.06 № 01-06/34547)».
Общество инвестирования в венчурный (рискованный) капитал SICAR (Societe d’investissement a capital a risk) предназначено исключительно для квалифицированных инвесторов. Статус SICAR одобряется Комиссией Люксембурга по надзору за финансовым сектором. Компании SICAR предоставляются некоторые льготы в отношении доходов от венчурных инвестиций. В частности, при выполнении определенных условий, доходы от прямых инвестиций освобождаются от налогообложения. Кроме того, не взимается налог у источника на распределяемые дивиденды и налог на имущество.
Секьюритизационная структура - полностью налогооблагаемая компания, она уплачивает корпоративный налог на доход и муниципальный налог по обычным ставкам. Единовременная пошлина на внесенный капитал взимается по фиксированной ставке 1250 евро. Компания освобождена от налога на имущество и налога на эмиссию ценных бумаг.
Однако выплаты инвесторам по выпущенным такой компанией ценным бумагам, включая как дивиденды, так и проценты, считаются расходом для целей налогообложения, а также не облагаются налогом у источника выплаты. Таким образом, если весь полученный компанией доход распределяется инвесторам. Налогообложения этого дохода не возникает.
Детально
Под секьюритизацией (titrisation) понимается выпуск в свободное обращение ценных бумаг, которые обеспечены правами эмитента на определенные активы (например, права кредитора по ипотечным кредитам), вместе со связанными с этими активами рисками. Секьюритизационными структурами, выпускающими такие ценные бумаги, могут быть как компании, так и фонды.
Налогообложение доходов физлиц производиться по прогрессивной шкале
Подоходный налог на физлиц (Impôt sur le revenu des personnes physiques) в Люксембурге взимается с дохода налогоплательщика по прогрессивной шкале. Налогоплательщиком признается лицо, проживающее в Люксембурге не менее 6 месяцев в году. Налоговую базу можно уменьшить на сумму различных вычетов, включая отчисления в социальные фонды.
К примеру, годовой доход до 11 265 евро (около 524 тыс. руб.) не облагается налогом вообще, 11 265 – 13 173 евро (примерно, от 524 тыс. руб. до 612 тыс. руб.) облагается по ставке 8 процентов, и так далее. Максимальная ставка 38 процентов – по ней облагается доход, превышающий 39 885 евро (около 1,854 млн руб.). 2,5 процента от суммы начисленного подоходного налога люксембуржец должен перечислить в фонд безработицы, таким образом, максимальная ставка налога на доходы составит 38,95 процента (38% + 38% х 2,5%).
Отчисления в фонды социального страхования делают как работники (10,8%), так и работодатели (11,41-16,91%).
Вознаграждение директора облагается налогом у источника по единой ставке 20 процентов, а прочие его доходы подлежат обложению в обычном порядке.
НДС взимается по обычным правилам
НДС (Taxe sur la valeur ajoutée) была введен в Люксембурге законом от 13.02.79 и следует положениям директивы ЕС 2006/112/EC от 26.11.06 «Об общей системе НДС» и практике Суда ЕС. То есть исчисляется он по стандартным для всей Европы правилам – налог по реализованным товарам, работам услугам за вычетом налога по приобретенным товарам, работам, услугам.
Общая ставка НДС составляет 15 процентов, действуют также пониженные ставки 12, 6 и 3 процента. От обложения НДС освобождены финансовые сделки, страхование и перестрахование и связанные с этим услуги, услуги по управлению компаниями определенных типов, в частности, SICAR и структур для секьюритизации.
МЕЖДУНАРОДНЫЕ НАЛОГОВЫЕ СОГЛАШЕНИЯ ЛЮКСЕМБУРГА
Люксембург в настоящее время имеет 51 действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, в том числе Великобританией, Ирландией, Маврикием, Мальтой, Нидерландами, Сингапуром, Швейцарией. В общей сложности 28 соглашений применяются к люксембургским предприятиям коллективного инвестирования (SICAV, SICAF, SICAR).
Важно отметить, что соглашения не применяются к холдинговым компаниям-1929 и SPF. Вместе с этим, такой недостаток легко исключается введением промежуточной компании SOFARFI.
Соглашение об избежании двойного налогообложения между правительствами России и Великого Герцогства Люксембург было заключено 28.06.93. Им предусмотрено, что дивиденды облагаются у источника по ставке 10 процентов при участии в капитале не менее 30 процентов и 15 процентов в остальных случаях. Проценты и роялти облагаются только в стране их получения. В целях применения положений соглашения иностранный контрагент должен предоставить российскому налогоплательщику подтверждение своего налогового резидентства (ст. 312 НК РФ).
Таким образом, при выплате дивидендов из Люксембурга в Россию (компанией, попадающей под действие соглашения об избежании двойного налогообложения) будет удержан налог 10 или 15 процентов, который можно будет зачесть, но в сумме не более чем российский налог на прибыль (9 или 0% - подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Следовательно, эффективная ставка получится 10 или 15 процентов. Если же дивиденды выплачивает люксембургский холдинг 1929 или SPF, эффективная ставка снизится до 9 или 0 процентов (российский налог), так как в Люксембурге налог у источника удержан не будет.
Если же дивиденды выплачиваются из России, они будут обложены у источника по ставке 15 (в общем случае) или 10 (при соответствии требованиям Соглашения) процентов. В Люксембурге же эти доходы могут быть освобождены от налогообложения. Эффективная ставка – те же 10-15 процентов.
При выплате процентов и роялти из Люксембурга в Россию налог у источника не взимается. А в России этот доход будет обложен в соответствии с применяемой системой налогообложения (от 5 процентов на «упрощенке» до 20 процентов на общем режиме).
Если же проценты и роялти выплачиваются из России в Люксембург (компании, попадающей под действие Соглашения), налога у источника также удержано не будет (ст. 11 и 12 Соглашения), а люксембургская компания уплатит налог по ставке 28,59 процента (стандартная ставка корпоративного налога). Если же получатель процентов и роялти холдинг 1929 или SPF, в России будет удержан налог у источника по ставке 20 процентов, в а Люксембурге этот доход налогом облагаться не будет.