Специфика валютного регулирования электронных платежей

Все большую популярность приобретают электронные денежные переводы. Схема предельно проста: пользователь – физическое лицо заводит электронный кошелек в платежной системе для онлайн-оплаты товаров или услуг, которые ему оказывает компания или индивидуальный предприниматель.

Законодатель разделяет электронные средства платежа (далее – ЭСП) на три категории:

• неперсонифицированные (без проведения идентификации физических лиц или при их упрощенной идентификации);
• персонифицированные (с проведением идентификации физических лиц);
• корпоративные (далее – КЭСП) (с проведением идентификации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также нотариусов и адвокатов).

Такое разделение влияет на сумму перевода электронных денежных средств (чем полнее идентификация, тем больше денежных средств в месяц можно переводить), а также определяет объем средств, который пользователь вправе оставить в электронном кошельке. Например, при использовании персонифицированного ЭСП или КЭСП остаток электронных денежных средств не должен превышать 600 тыс. руб. либо эквивалентную сумму в иностранной валюте по официальному курсу Банка России на конец рабочего дня оператора электронных денежных средств.

В зависимости от типа ЭСП ограничивается и перевод средств по субъектному составу. Так, физическое лицо, не прошедшее идентификацию, может выступать плательщиком только в пользу юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, но не других физических лиц. А юридические лица и индивидуальные предприниматели не могут с помощью своих аккаунтов в платежных системах приобретать товары и услуги у других организаций и индивидуальных предпринимателей.

Банки обязаны в электронной форме сообщать в налоговый орган о возникновении или прекращении у их клиентов права использовать КЭСП для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов КЭСП (п. 1 ст. 86 НК РФ). НК РФ понимает под банками коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию ЦБ РФ. Оператор по переводу электронных денежных средств относится к кредитным организациям (п. 1 ст. 12 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе») (далее – Закон № 161-ФЗ), а значит, эта обязанность лежит и на нем.

Банки также должны выдавать налоговым органам справки об остатках и движении электронных денежных средств (п. 2 ст. 86 НК РФ). В случае неуплаты налога, на остаток электронных денег, находящихся в банке, может быть наложено взыскание (п. 6.1 ст. 46 НК РФ) или арест на основании исполнительных документов (ст. 27 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности»). Электронные переводы «должников» также могут быть приостановлены на основании решения налогового органа (ст. 76 НК РФ).

Каких-либо дополнительных обязанностей в связи с открытием или закрытием аккаунта и использованием электронных денежных средств у налогоплательщика не возникает. Их перевод – одна из форм безналичных расчетов, на подобные операции распространяются общие требования налогового законодательства, как если бы это были обычные денежные средства.

Следует обратить внимание, что доход, полученный с помощью перевода электронных денежных средств, является объектом налогообложения (Письмо Минфина России от 20.01.2014 № 03-11-11/1415). Факт оплаты подтверждает выписка по соответствующему счету у оператора платежной системы или сообщение оператора платежной системы (Письмо Минфина России от 05.06.2013 № 03-11-11/163).

Представим в наглядной форме информацию о том, на какие переводы электронных денежных средств в иностранной валюте и в рублях между резидентами и нерезидентами распространяются требования валютного законодательства (п. 24 ст. 7 Закона № 161-ФЗ).

Электронные деньги не входят в перечень объектов валютных операций (подп. 9 п. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле») (далее – Закон № 173-ФЗ). Дело в том, что объектом валютных операций всегда выступает валюта – денежные знаки в виде банкнот, монет, средств на банковских счетах и банковских вкладах (подп. 1, 3 п. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ). Но законодатель после введения в российское правовое поле понятия электронных денег не расширил перечень валютных операций.

Образовалась юридическая коллизия: Закон № 173-ФЗ регламентирует проведение именно валютных операций, объектом которых служит валюта, а электронные денежные средства валютой не признаны.

Тем не менее в связи с принятием Закона № 161-ФЗ в валютном законодательстве появилась норма, устанавливающая, что в России нерезиденты могут осуществлять между собой валютные и рублевые переводы без открытия банковских счетов и без каких бы то ни было ограничений (п. 1.1 ст. 10 Закона № 173-ФЗ). Перевод электронных денежных средств – разновидность перевода без открытия банковского счета, поэтому данное положение справедливо и для перевода электронных денег.

Как правило, валютные операции между резидентами запрещены. Но в отношении перевода без открытия банковского счета предусмотрено исключение: допустим перевод физическим лицом – резидентом из России и получение в России перевода физическим лицом – резидентом (подп. 5 п. 3 ст. 14 Закона № 173-ФЗ). Максимальный размер перевода не должен превышать сумму в эквиваленте $ 5 тыс. в день (Указание Банка России от 30.03.2004 № 1412-У «Об установлении суммы перевода физическим лицом – резидентом из Российской Федерации без открытия банковских счетов»). Таким образом, физическое лицо – резидент вправе перевести в адрес получателя, не находящегося в России, сумму, не превышающую в эквиваленте $ 5 тыс. в день.

Переводы электронных денежных средств между резидентами не запрещены (п. 3 ст. 14 Закона № 173-ФЗ), если речь идет:

• о передаче физическим лицом – резидентом валютных ценностей в дар Российской Федерации, субъекту РФ или муниципальному образованию;
• дарении валютных ценностей супругу и близким родственникам;
• завещании валютных ценностей или получении их по праву наследования;
• расчетах, осуществляемых физическими лицами – резидентами в соответствии с п. 6.1 ст. 12 Закона № 173-ФЗ.

Между тем не стоит забывать об ограничениях суммы перевода, закрепленных Законом № 161-ФЗ, которые составляют от 15 тыс. до 600 тыс. руб. в зависимости от вида идентификации владельца электронного кошелька.

По общему правилу валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений. Однако расчеты между юридическими лицами при этом производятся через банковские счета и с помощью переводов электронных денежных средств. Физические лица – резиденты обычно ведут свои расчеты через банковские счета в уполномоченных банках. Это значит, что использование электронных денежных средств в качестве средства платежа при совершении валютных операций для них ограничено. Но необходимо иметь в виду, что ограничения не распространяются на руб левые сделки между российскими резидентами, которые к валютным операциям не относятся.

Среди исключений – уже упомянутая возможность осуществить перевод без открытия банковского счета (к которому приравнен перевод электронных денежных средств) физическим лицом – резидентом из России и получить такой перевод в России физическому лицу – резиденту. Исключение установлено и в отношении перевода без открытия банковского счета на территории России между резидентами и нерезидентами (подп. 9 п. 3 ст. 14 Закона № 173-ФЗ).

Российское законодательство не запрещает пользоваться услугами иностранных платежных систем, предоставляя им право зарегистрировать оператора электронных денежных средств в России. В частности, платежная система PayPal представлена в России в виде НКО «ПэйПал РУ» и имеет лицензию на осуществление банковских операций со средствами в рублях и иностранной валюте. Но большинство иностранных платежных систем не зарегистрированы в России в виде юридических лиц, что не мешает им предлагать свои услуги по переводу электронных денег через Интернет.

Зарегистрированная в России иностранная платежная система действует в виде банковской или небанковской кредитной организации и должна иметь лицензию ЦБ РФ. Налоговые и валютные последствия для резидента одинаковы вне зависимости от того, в какой платежной системе открыт аккаунт – в иностранной или российской.

Если аккаунт открыт резидентом в иностранной платежной системе, не представленной в России в виде кредитной организации, налоговые последствия для него те же. Единственное отличие состоит в том, что иностранный оператор электронных денежных средств не обязан подавать в налоговый орган России информацию о возникновении или прекращении права использовать КЭСП.

Таким образом, Закон № 173-ФЗ не различает российские и иностранные платежные системы в плане валютных последствий.

Всестороннее регулирование операций с электронными денежными средствами как на законодательном, так и на подзаконном уровне, безусловно, позитивное явление, которое отражает актуальные для современного общества требования по упрощению и ускорению процесса расчетов.