Налоговые опасности, подстерегающие индивидуального предпринимателя

В борьбе за увеличение доходов и уменьшение затрат многие предприниматели не задумываются о том, что их действия обернутся неблагоприятными налоговыми последствиями. Автор рассматривает, какие риски могут иметь такие действия, как регистрация в качестве индивидуального предпринимателя, добровольная уплата страховых взносов на случай временной нетрудоспособности, переход на единый налог на вмененный доход и другие. В статье приводится анализ судебной практики и комментарии экспертов.

К сожалению, индивидуальных предпринимателей подстерегают не только опасности в виде предпринимательских рисков, рисков взаимоотношений с недобросовестными контрагентами, невыплаты заработной платы работникам или отсутствия новых рынков сбыта, но и налоговые риски.

Они связаны как с самой предпринимательской деятельностью, так и с иными обстоятельствами, о которых бизнесмены, порой не догадываются. Рассмотрим эти риски и опасности более внимательно.

Сам факт регистрации в качестве индивидуального предпринимателя уже предполагает налоговые риски. Представим себе такую ситуацию. Вы работали в компании, а потом решили уйти «в свободное плаванье». Но поскольку других контрагентов нет, вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель заключает договор на оказание работ, услуг с прежним работодателем.

Обратите внимание, что если в соответствии со ст. 11 ТК РФ в судебном порядке будет установлено, что договором гражданско-правового характера фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, то к таким отношениям применяются положения трудового законодательства.

Однако в этом случае индивидуальный предприниматель не уплачивает НДФЛ и платит страховые взносы в пониженном размере.

Согласно ст. 227 НК РФ индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности. Однако, в случае перехода в добровольном порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ к упрощенной системе налогообложения, в соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ предусмотрено их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели платят фиксированную сумму страховых взносов за год (расчетный период) независимо от размера полученных доходов. А объект и базу по страховым взносам они не определяют. Размер страховых взносов рассчитывается исходя из стоимости страхового года (ч. 1 ст. 13, ч. 1 ст. 14, ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее – Закон № 212-ФЗ). К примеру, на 2012 г. стоимость страхового года в целях исчисления взносов в ПФР установлена в размере 14 386,32 руб. (постановление Правительства РФ от 21.03.2012 № 208 «О стоимости страхового года на 2012 год).

Вместе с тем, применение пониженных тарифов страховых взносов и неуплата НДФЛ могут насторожить проверяющих.

Налоговый орган может расценить доходы предпринимателя в качестве заработной платы. К сожалению, с налоговыми органами соглашаются и суды.

Судебная практика В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 09.11.2010 по делу № А66-2676/2010 суд встал на сторону налогового органа, так как налоговики доказали, что договоры, заключенные предпринимателем с физическими лицами, по своему содержанию являются трудовыми, а наличие у указанных лиц статуса индивидуального предпринимателя в данном случае значения не имеет, поскольку сложившиеся отношения свидетельствуют об отсутствии у этих физических лиц самостоятельности и о фактическом выполнении ими трудовой функции. В определении ВАС РФ от 11.08.2011 № ВАС-9131/11 по делу № А03-1259/2010 суд также исходил из получения заявителем необоснованной налоговой выгоды вследствие осуществления деятельности, связанной с торговлей строительными материалами с привлечением по договорам оказания услуг физических лиц, имеющих статус индивидуального предпринимателя.

Но когда предпринимательская деятельность реальна и правильно оформлена, то нельзя говорить о незаконном занижении налогов.

Бывший сотрудник должен работать именно как предприниматель.

Во избежание споров в части начисления заработной платы вместо вознаграждения за ведение предпринимательской деятельности следует сначала найти круг потенциальных клиентов (больше одного) и заключить соответствующие договоры. Кроме того, индивидуальный предприниматель не должен подчиняться правилам внутреннего трудового распорядка. Он самостоятельно несет расходы, связанные с деятельностью, его вознаграждение не фиксировано и зависит от объема работ, с ним заключается договор возмездного оказания услуг, а не трудовой договор. И, разумеется, нельзя переводить сотрудников в предприниматели в массовом порядке. Поскольку если бывшие сотрудники компании массово становятся индивидуальными предпринимателями, то это будет говорить о фиктивном характере предпринимательской деятельности.

Необходимо обратить внимание на условия заключаемого гражданско-правового договора. Ведь именно они будут играть важную роль в вопросе переквалификации его в трудовой договор. Например, регулярность оплаты, длительность отношений, материальная ответственность предпринимателя, способ выполнения работ, услуг, условия обеспечения труда со стороны заказчика, обязанность соблюдения внутреннего трудового распорядка, режим рабочего времени и т.д. и т.п.

Индивидуальные предприниматели часто хотят обезопасить себя в случаях наступления нетрудоспособности или ухода в декретный отпуск.

Однако на практике предпринимателю не выгодно осуществлять официальные выплаты по больничному. Дело в том, что пособия по временной нетрудоспособности, в том числе выплачиваемые индивидуальному предпринимателю, добровольно вступившему в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 27.06.2012 № 03-04-05/3-780).

Минфин России разъясняет необходимость уплаты НДФЛ следующими обстоятельствами. Дело в том, что статьей 217 Налогового кодекса РФ предусмотрены случаи освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц определенных видов доходов. В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ от обложения налогом на доходы физических лиц освобождаются государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

Однако пособия по временной нетрудоспособности, в том числе выплачиваемые индивидуальному предпринимателю, добровольно вступившему в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивающему за себя страховые взносы в соответствии со ст. 4.5 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Таким образом, уплата добровольных страховых взносов индивидуальным предпринимателем ведет к необходимости уплаты НДФЛ. Если индивидуальный предприниматель не уплатит налог, то есть риски судебных споров и доначисления налогов, штрафов и пени. Поэтому, как это не печально, рекомендуется предпринимателю не вступать в отношения по обязательному социальному страхованию добровольно.

Согласно п. 3 Правил уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.10.2009 № 790, размер добровольных взносов зависит не от реальных доходов предпринимателя, а равен стоимости страхового года. Как и при определении суммы обязательных страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ТФОМС, стоимость страхового года вычисляется как произведение минимального размера оплаты труда на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа, установленного Законом № 212-ФЗ. Для того, чтобы получать пособия из ФСС РФ в текущем году предприниматели должны были уплатить взносы за предыдущий. При расчете пособий средний заработок для лиц, уплачивающих добровольные взносы, принимается равным МРОТ, установленному федеральным законом на дату наступления страхового случая. Таким образом, если страховой случай произошел после даты изменения МРОТ в течение отчетного года, пособие по временной нетрудоспособности и по беременности и родам индивидуальному предпринимателю будут выплачивать уже исходя из этого МРОТ. В то время как, сумма добровольных взносов для предпринимателей за этот отчетный год не изменится.

Вопрос определения ставок по транспортному налогу также можно отнести к налоговым рискам индивидуального предпринимателя. Дело в том, что согласно п. 1 ст. 361 НК РФ, законодательному органу субъекта РФ предоставлено право устанавливать ставки транспортного налога в зависимости от категории транспортного средства или его мощности. При этом он может дифференцировать ставки налога для юридических и физических лиц на один и тот же вид транспортного средства, той же категории и мощности неправомерно.

Для региональных налогов, к которым относится транспортный налог (ст. 14 Налогового кодекса РФ), существенные элементы налога устанавливаются следующим образом (ст. 1, п. 3 ст. 12 НК РФ): - круг налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговая база и предельная ставка налога устанавливаются НК РФ; - налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы устанавливаются законами субъектов РФ.
Однако многие региональные власти превышают свои полномочия – ставят величину ставок в зависимость от категории налогоплательщика. А налоговые органы, в свою очередь, оспаривают применение индивидуальными предпринимателями ставок по транспортному налогу.

Судебная практика Индивидуальный предприниматель из Краснодарского края уплачивал транспортный налог по ставкам, установленным для юридических лиц. Налоговики заявили, что он должен использовать более высокие ставки, предназначенные для физических лиц. Соответственно выставили требование об уплате налога и суммы пеней. Предприниматель посчитал, что не имеет задолженности, и обратился в Арбитражный Суд. По его мнению, местный закон имеет дискриминационный характер, устанавливая различные тарифные ставки для юридических и физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей. Суд первой инстанции он проиграл, как, впрочем, и суды апелляционной и кассационной инстанций. Тем не менее, налогоплательщик обратился с заявлением в Высший Арбитражный Суд РФ и победил. Как указал Президиум ВАС РФ в постановлении № 11519/08, согласно п. 1 ст. 361 НК РФ, законодательному органу субъекта РФ предоставлено право устанавливать ставки транспортного налога в зависимости от категории транспортного средства или его мощности. При этом дифференцировать ставки налога для юридических и физических лиц на один и тот же вид транспортного средства, той же категории и мощности неправомерно. Суд подчеркнул: при исчислении размера транспортного налога в рассматриваемом случае подлежала применению меньшая ставка налога, установленная для юридических лиц. Есть аргументы, чтобы платить налог по минимальным ставкам. Вывод суда дает возможность доказать, что при отсутствии единой ставки для всех налогоплательщиков этот элемент налога считается неустановленным. Следовательно, должны применяться ставки, установленные статьей 361 НК РФ, которые обычно меньше региональных.

С единым налогом на вмененный доход у индивидуальных предпринимателей также могут возникнуть проблемы. Например, регистрируется индивидуальный предприниматель в налоговой инспекции, подает заявление о применении упрощенной системы налогообложения, а через какое-то время приходят проверяющие и говорят, что индивидуальный предприниматель должен был уплачивать налог в виде ЕНВД.

Бывает и обратная ситуация, когда проверяющие оспаривают правомерность применения единого налога на вмененный доход. При этом приходится доказывать свою правоту в суде. А исход дела будет зависеть от правомерности применения того или иного режима.

Судебная практика Приведем положительный пример из судебной практики. Так, Коллегия судей Высшего Арбитражного Суда РФ Определением от 18.08.2010 № ВАС-10829/10 не поддержала налоговую инспекцию в споре с налогоплательщиком в части начисления единого налога при использовании упрощенной системы налогообложения вместо единого налога при ЕНВД. Суд решил, что деятельность предпринимателя отвечает признакам услуг общественного питания - услуг по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также проведению досуга.

Мы рекомендуем индивидуальному предпринимателю до начала деятельности узнать, распространяется ли в данном регионе на применяемый вид деятельности ЕНВД. Это можно сделать путем направления запроса в налоговый орган. Такой запрос позволит избежать судебных споров с проверяющими и сэкономить деньги индивидуального предпринимателя.

При этом индивидуальный предприниматель может также сэкономить, уплачивая именно ЕНВД. Это актуально, в частности, для ИП, имеющих значительные суммы прибыли. Вмененный налог выгоден не только тем, что заменяет собой уплату налогов, обязательных при общем режиме налогообложения: на прибыль, на имущество, на добавленную стоимость, но и тем, что его размер не зависит от доходов и расходов налогоплательщика.

Индивидуальные предприниматели - налогоплательщики единого налога на вмененный доход подпадают под действие пп. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ О бухгалтерском учете, вступающего в силу с 1 января 2013 г., и могут не вести бухгалтерский учет (письмо Минфина России от 13.08.2012 № 03-11-11/239). Налогоплательщик ЕНВД должен вести учет физических показателей, в том числе и их изменения в течение налогового периода. Так, в случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Досадная ошибка индивидуального предпринимателя может заключаться в неиспользовании возможностей упрощенной системы налогообложения. Ведь при применении данного спецрежима необходимо подать соответствующее заявление в налоговый орган. Самовольное применение УСН неправомерным и индивидуальному предпринимателю могут начислить налоги исходя из общей системы налогообложения.

При этом следует учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь зарегистрированный ИП вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет, выданном в соответствии с абзацем вторым п. 2 ст. 84 НК РФ. В этом случае индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки его на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве.

Кроме того, следует учитывать, что иностранный индивидуальный предприниматель тоже может рассчитывать на применение льготного режима. Иностранный ИП может встать на учет в российских налоговых органах и подать заявление на применение УСН. Он не является организацией, следовательно, на него запрет пп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не распространяется. Такого же мнения придерживается Минфин РФ (письмо от 11.03.2010 № 03-11-11/46).

Таким образом, и российским и иностранным индивидуальным предпринимателям необходимо рекомендовать сразу подавать заявление о применении упрощенной системы налогообложения. Это позволяет и сэкономить на налогах и избежать споров в случае, если ИП самовольно применяет льготный режим без подачи соответствующего заявления.

Обратите внимание, что индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ. (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Данное обстоятельство может отразиться на решении контрагентов в сотрудничестве с предпринимателем. Так как, например, его планируемые покупатели, применяющие общую систему налогообложения, могут неохотно приобретать товары, работы и услуги, без возможности принять к вычету входящий НДС.

При применении индивидуальным предпринимателем упрощенной системы на основе патента может возникнуть налоговый риск, если ИП забудет оплатить патент. В этом случае налоговый орган может предъявить претензии индивидуальному предпринимателю в части нарушения правил применения льготного режима и доначислить налог по общей системе налогообложения.

При нарушении условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента, индивидуальный предприниматель теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент.

Также может возникнуть риск, если индивидуальный предприниматель захочет воспользоваться своим правом и уменьшить стоимость патента на сумму страховых взносов. При этом ограничение в размере 50% на него не распространяется. Это следует из положений п. 3 ст. 346.21 и п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ. Отсюда можно сделать вывод, что ИП может уменьшить на них всю стоимость патента. Но поскольку треть он платит авансом в самом начале, то уменьшению подлежат оставшиеся две трети.

Однако Минфин России считает такое уменьшение стоимости неправомерной (письмо от 26.12.08 № 03-11-02/162).

Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ (далее - Закон № 94-ФЗ) устанавливается новый специальный налоговый режим - патентная система налогообложения. Применять ее будут вправе индивидуальные предприниматели. Соответствующие изменения вступят в силу 1 января 2013 г. (п. 26 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона № 94-ФЗ). Патентная система налогообложения будет применяться в тех регионах, в которых это будет предусмотрено соответствующими законами субъектов РФ (абз. 4 п. 26 ст. 2 Закона № 94-ФЗ). В связи с данными изменениями с 1 января 2013 г. прекращается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, предусмотренной ст. 346.25.1 НК РФ (п. 19 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона № 94-ФЗ). С момента опубликования Закона № 94-ФЗ патенты в порядке, установленном ст. 346.25.1 НК РФ, выдаются сроком действия не позднее 31 декабря 2012 г. Ранее выданные патенты, срок действия которых истекает после 1 января 2013 г., действуют по 31 декабря 2012 г. включительно. Их стоимость подлежит пересчету в соответствии с фактической продолжительностью действия патента (п. 3 ст. 8, ч. 3 ст. 9 Закона № 94-ФЗ).

Если индивидуальный предприниматель халатно относится к документам, например, не собирает от контрагентов первичные документы, то это тоже может привести к негативным последствиям. Так, расходы индивидуального предпринимателя не будут признаны налоговой инспекцией.

Судебная практика буквально пестрит подобными судебными решениями. Подобные споры даже доходят до Высшего арбитражного суда. И к сожалению, практика не утешительна.

Судебная практика В качестве примера судебного решения можно назвать Определение ВАС РФ от 30.09.2011 № ВАС-12910/11 по делу № А75-4080/2010. Суд исходил из доказанности факта необоснованной налоговой выгоды в силу неподтверждения первичными документами реального осуществления операций, а также отсутствия в действиях заявителя должной осмотрительности при выборе контрагента. Имеющиеся в деле доказательства в совокупности свидетельствуют о получении индивидуальным предпринимателем необоснованной налоговой выгоды в силу неподтверждения оправдательными первичными документами реального осуществления операций с ООО Ормет.

В этой связи можно порекомендовать индивидуальным предпринимателям внимательно относиться к первичным документам, собирать их от всех контрагентов. Первичные документы при этом должны быть подписаны уполномоченными лицами, на документах должны иметься расшифровки подписей. Кроме того, целесообразно завести папку, в которой будут храниться копии доверенностей на подписание первичных документов.

Пунктом 1 ст. 221 НК РФ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятель. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности. При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Индивидуальные предприниматели часто и не задумываются о последствиях, когда выбирают контрагента. Предположим типичную ситуацию. Индивидуальный предприниматель должен быстро осуществить поставку, но в наличии товаров на складе не имеет, для того, чтобы не испортить отношения с контрагентом ИП ищет продавца в регионе, у которого приобретает товары для последующей перепродажи. В результате обязательства по договору с контрагентом индивидуальный предприниматель выполняет и все довольны. Однако радоваться рано. Возможна ситуация, когда налоговый орган признает, что индивидуальный предприниматель не проявил должной осмотрительности при выборе контрагента.

Судебная практика В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.05.2011 по делу № А19-14130/10 суд признал, что ИП не проявил должной осмотрительности при выборе контрагента. Оценив в совокупности и взаимосвязи представленные в материалы дела доказательства, суды пришли к обоснованному выводу о том, что эти доказательства не подтверждают реальность существования хозяйственных операций с контрагентами ООО Сервис+, ООО Лилия и ООО АвтоИнвест. Правомерность применения расходов налогоплательщика не подтверждаются достоверными первичными документами. В силу ст. 49, 51, 52, 53 ГК РФ, ст. 32, 40 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ Об обществах с ограниченной ответственностью, проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает проверку его правоспособности, то есть установление юридического статуса, возникновение которого обусловлено государственной регистрацией юридического лица, личности лица, выступающего от имени юридического лица, а также наличия у него соответствующих полномочий на совершение юридически значимых действий, подтверждающих удостоверением личности, решением общего собрания или доверенностью. При указанных обстоятельствах судами сделан правильный вывод о том, что предприниматель не проявил должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов.

В этой связи можно порекомендовать индивидуальному предпринимателю внимательно относиться к выбору контрагентов. Следует запрашивать у контрагентов учредительные документы, свидетельства о постановке на налоговый учет. Если контрагент осуществляет лицензионную деятельность, то необходимо запросить заверенную копию лицензии. Кроме того, необходимо удостовериться в полномочиях на подписание документов. Полномочия можно подтвердить доверенностью или решением о назначении.

Проверка контрагента может состоять из следующих основных этапов:

1. Необходимо запросить у контрагента копии учредительных документов, заверенные подписью и печатью контрагента (устав, свидетельство о государственной регистрации, свидетельство о постановке на налоговый учет).
2. В случае, если документы подписываются генеральным директором в соответствии с уставом, целесообразно запросить копию приказа о назначении на должность, если – по доверенности, то копию доверенности. При этом необходимо проверить полномочия подписавшего лица.
3. Если выполнение работ (услуг) подпадает под лицензионные виды деятельности, то необходимо запросить копию лицензию.
4. Перепроверить данные о контрагенте (ИНН, юридический адрес, наименование компании) на сайте налоговой службы (www.nalog.ru).
5. При совершении крупных сделок целесообразно ознакомиться с балансом компании. Однако в соответствии с законодательством, компания может отказаться от предоставления данных баланса и отчета о прибылях и убытках. В качестве дополнительных сведений при заключении крупных сделок осуществляется проверка офиса компании, количества работников, наличия сертификатов и пр.

Основные признаки фирм-однодневок и прочих недобросовестных налогоплательщиков: генеральный директор, главный бухгалтер и учредитель, работающие в десяти компаниях и больше; адреса массовой регистрации по которым зарегистрированы 50 и более юридических лиц; низкий уровень уплачиваемых организацией налогов; совмещение одним человеком должностей генерального директора и учредителя или генерального директора и главного бухгалтер; у организации единственный учредитель, являющийся физическим лицом; невыплата зарплаты сотрудникам; при создании организации вносился минимальный уставный капитал или уставный капитал, внесенный не деньгами, а, например, имуществом, не представляющим никакой ценности.

Любой индивидуальный предприниматель заинтересован в увеличении прибыли и часто предлагает своим клиентам различные скидки, бонусы с целью увеличения продаж. Но есть одно «но».

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов за минусом расходов может включить в расходы, учитываемые при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, суммы в виде премий, которые предприниматель как продавец выплачивает покупателям при выполнении определенных условий договора, в частности, при достижении определенного объема покупок, а также расходы, связанные с ценовым стимулированием спроса – скидки, бонусы, премии покупателям.

Пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ определен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. Данный перечень расходов является закрытым.

Учитывая, что в указанном перечне расходы в виде премии, выплаченной продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности, объема покупок, отсутствуют, налогоплательщик не вправе включать их в расходы, учитываемые при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (письмо Минфина России от 07.02.08 № 03-11-05/27).

Между тем, существуют два способа обойти данный запрет.

Они применимы и для индивидуальных предпринимателей – «упрощенцев» с объектом налогообложения «доходы».

Во-первых, можно снизить цену будущих поставок товара пропорционально заработанному покупателем бонусу. При этом, его сумма не увеличит расходы, а снизит доходы. Здесь не произойдёт изменения цены уже реализованного товара, и не возникнут проблемы с учетом его себестоимости, а не возникнет необходимость внесения изменений в первичные документы на отгрузку и, соответственно, в налоговые декларации.

Во-вторых, можно с учетом снижения цены переоформить отгрузочные документы. В этом случае излишне уплаченные покупателем суммы будут рассматриваться как предоплата. А при возврате предоплаты, согласно НК РФ (п. 1 ст. 346.17), уменьшаются именно доходы компании применяющей спецрежим.

К недостаткам данной схемы можно отнести следующие.

• 1-й способ применим в случае, если будет применён в отношении тех покупателей, с которыми будет продолжено сотрудничество.
• 2-й способ максимально безопасен, но требует большого объёма работы с документацией.

В заключение следует отметить, что индивидуальный предприниматель, осуществляя свою деятельность, должен задумываться не только о предпринимательских выгодах, но и о возможных опасностях, которые могут возникнуть ввиду особенностей налогового законодательства. Ведь то, что хорошо для бизнес-целей, не всегда поддерживается налоговыми органами и судами. Поэтому перед началом предпринимательской деятельности необходимо взвесить все риски использования того или иного налогового режима, а совершая сделки, целесообразно помнить о соответствующих налоговых рисках по сделкам.