Как российским компаниям платить налоги при бизнесе в Финляндии

Финляндия - высокоразвитая европейская страна с рыночной экономикой, имеющая давние экономические связи с Россией. Это объясняется как географической близостью наших стран, так и историческими факторами (в прошлом Финляндия входила в состав России). Основными статьями российского экспорта в Финляндию являются сырье и энергоносители (около 90%), импортирует же Россия в основном машины, оборудование, транспортные средства, химические продукты, бумагу и картон. Кроме того, Финляндия в настоящий момент играет роль въездных «ворот» из Евросоюза и Северной Америки в Россию, через которые транзитом (морским и автомобильным транспортом) поступают товары из этих регионов.

В связи с этим Финляндия очень интересна российскому бизнесу. Это подтверждает и статистика, которую привел в своем выступлении на II российско-финляндском экономическом форуме в Карелии председатель Совета Федерации Сергей Миронов: на текущий момент 2,2 тысячи финских компаний находятся в собственности или под управлением россиян.

Неправительственная организация по борьбе с коррупцией «Transparency International» признала в 2007 году Финляндию наименее коррумпированной страной мира (она поделила 1 место в этом рейтинге с Новой Зеландией и Данией, Россия – 143-я). Кроме того, Финляндия находится на одиннадцатом месте по качеству жизни в рейтинге ООН за 2007 год, основанном на оценке общего состояния здоровья, уровня образования, доходов населения и средней продолжительности жизни (Россия – 67-я).

Налоговая система Финляндии наряду с налоговыми системами других скандинавских стран считается классическим примером страны с высокоразвитой рыночной социально-ориентированной экономикой. Поэтому уровень налоговых ставок в этих странах достаточно высок.

В Финляндии существует несколько организационно-правовых форм ведения деятельности. Все они имеют свои аналоги в российском праве: индивидуальный предприниматель, акционерное общество (открытое и закрытое), товарищество (полное и коммандитное), кооператив.

Особый статус товарищества может дать иностранным инвесторам особые преимущества с точки зрения налогового режима, поскольку доход не облагается на уровне товарищества, а подлежит распределению непосредственно участникам партнерства. Возможность создания в Финляндии таких товариществ (партнерств с ограниченной ответственностью, Limited Liability Partnership) также позволяет обеспечить участникам ограниченную ответственность в пределах стоимости вклада в уставный капитал.

Основными прямыми налогами в Финляндии являются корпоративный налог (налог на прибыль), который уплачивают акционерные общества, кооперативы, фонды и налог на доход с капитала (индивидуальные предприятия, члены товариществ). Основные непрямые налоги – налог на добавленную стоимость и акцизный налог на отдельные виды продукции (например, алкоголь).

Ставка корпоративного налога на прибыль в Финляндии достаточно регулярно снижается, чтобы повысить конкурентоспособность финской экономики. В настоящий момент она равна 26 процентам от налоговой базы (прибыли компании).

Согласно Закону о налогообложении доходов от коммерческих операций (Business Income Tax Act 24.6.1968/360), компании-резиденты Финляндии облагаются налогом на прибыль по всем своим доходам, полученным как на территории Финляндии, так и за ее пределами.

Однако под обложение налогом на прибыль попадают не все компании, а только юридические лица, имеющие статус отдельного налогоплательщика (акционерное общество, кооператив). В частности, не платят налог на прибыль товарищества, хотя и считаются юридическими лицами. Налогообложение прибыли товариществ происходит через налогообложение участвующих в их деятельности предпринимателей.

При этом в налоговом законодательстве Финляндии нет определения резидентности компаний. Таким образом, если компания зарегистрирована в Финляндии, она считается резидентом этой страны для целей налогообложения. Поэтому все финские компании уплачивают налоги на общих основаниях.

Налогооблагаемая прибыль рассчитывается на основании чистой прибыли по отчетам о прибылях и убытках. Подлежащие вычетам расходы включают в себя, в частности, затраты на получение коммерческого дохода (накладные расходы), расходы на приобретение материально производственных запасов и т.п. Затраты на приобретение основных средств вычитаются посредством механизма амортизации. Убытки финских компаний могут быть перенесены на следующий период и зачтены в течение последующих десяти отчетных периодов.

В Финляндии существуют правила, регулирующие трансфертное ценообразование. Регулирование происходит посредством применения принципа «вытянутой руки», который должен соблюдаться во всех сделках между компанией и ее акционерами, а также между финскими компаниями и связанными с ними иностранными лицами. Если условия сделки не соответствуют критерию экономической обоснованности, то есть отличаются от рыночных условий аналогичных сделок между независимыми сторонами, такая сделка может быть признана направленной на уклонение от налогов. В таком случае, согласно принципу «вытянутой руки», для целей налогообложения величина цен и доходов подлежит перерасчету согласно рыночным условиям, как если бы участники такой сделки были независимы.

В Финляндии существует система предварительных удержаний, которая призвана обеспечить непрерывное и равномерное пополнение доходной части бюджета. С акционерных обществ и кооперативов заранее удерживается корпоративный налог. Оценка налога производится налоговыми органами Финляндии ежегодно в одно и то же время, в течение десяти месяцев после окончания отчетного периода налогоплательщика (отчетный год заканчивается у всех компаний в разное время, чтобы избежать пиковых нагрузок на налоговые органы). Оценку производит региональная налоговая инспекция по адресу регистрации компании на основании отчетов о прибылях и убытках. После проведения оценки плательщики получают налоговое уведомление, в котором указывается окончательный размер налога, подлежащего уплате.

По своей природе налог на прибыль, уплачиваемый в Финляндии, очень схож с российским налогом на прибыль организаций. Однако, несмотря на более или менее равную ставку налога (26% в Финляндии против 24% в России), имеется существенное отличие в налогообложении полученных компанией дивидендов. Причем такое различие не в пользу финской юрисдикции.

Нормами Налогового Кодекса РФ определено, что ставка налога в отношении дивидендов получаемых российскими организациями составляет 9 процентов, иностранными 15 процентов. Если же дивиденды получает финская компания (от источника, не являющегося резидентом одной из стран, с которыми у Финляндии заключено соглашение об избежании двойного налогообложения), она обязана включить их в состав дохода. В связи с этим полученные компанией дивиденды будут обложены по стандартной ставке 26 процентов (налог на доход у источника выплаты при этом не взимается).

Налогом на доход у источника облагаются выплачиваемые компанией дивиденды. Ставка налога составляет 28 процентов. При этом дивиденды, выплачиваемые финской компанией юридическим лицам-резидентам Финляндии (кроме финансовых, страховых и пенсионных учреждений), налогом у источника не облагаются. Налог на доход у источника для всех прочих получателей дивидендов (за исключением иностранных компаний и физических лиц-резидентов стран, с которыми заключено соглашение об избежании двойного налогообложения) определяется следующим образом.

Для компаний, акции которых котируются на бирже, налоговой базой будет 70 процентов выплачиваемых дивидендов. Дивиденды компаний, акции которых не котируются на бирже, не облагаются налогом, если их сумма не превышает 9 процентов от стоимости имущества компании. При этом для одного физического лица необлагаемые налогом дивиденды могут составить не более 90 тыс. евро. А сумма превышения этого лимита облагается по правилам для компаний, акции которых котируются.

Дивиденды, полученные финской компанией из-за рубежа (при наличии соглашения об избежании двойного налогообложения со страной, где зарегистрирована компания-источник выплаты), не облагаются никакими налогами. А при выплате дивидендов финской компанией иностранному акционеру ставка налога у источника рассчитывается по сложным правилам, однако она всегда может быть снижена в соответствии с положениями международных налоговых соглашений Финляндии.

Налог на имущество уплачивают в Финляндии лишь физические лица. Однако для постоянных представительств иностранных компаний также установлен аналог этого налога – налог на собственный капитал. Он уплачивается по ставке 1 процент от стоимости имущества организации на территории Финляндии.

Стандартная ставка НДС в Финляндии равна 22 процентам, хотя для некоторых товаров и услуг могут применяться сниженные ставки - 17 (продовольственные товары) и 8 (услуги общественного транспорта, жилищные услуги, билеты в театры, на концерты, в музеи и другие культурные и увеселительные заведения, медицинские услуги и торговля книгами) процентов.

Продажа товаров и услуг может быть освобождена от уплаты НДС, если товары и услуги продаются не в ходе обычной деятельности компании или если применяются особые условия при продвижении компанией общественного товара. Также освобождаются от уплаты НДС небольшие обороты по реализации - налог не уплачивается, если выручка компании от реализации товаров, работ, услуг составляет менее 8,5 тыс. евро за календарный год. Экспортная реализация облагается традиционной для Европы ставкой НДС 0 процентов.

Плательщик НДС должен ежемесячно составлять декларацию по НДС, подавать ее в налоговые органы и платить налог.

В связи с социальной направленностью экономики Финляндии, в этой стране существует несколько обязательных страховых платежей, которые компания обязана выплачивать в целях социальной и пенсионной защиты населения и обеспечения занятости. Б0льшая часть этих страховых взносов уплачивается работодателем (от 22 до 24% от фонда оплаты труда в зависимости от вида деятельности), меньшая - самим работником (до 10% от зарплаты). Также компания в качестве налогового агента должна удержать несколько налогов с доходов работника: государственный подоходный налог (прогрессивная ставка от 7 до 39%), коммунальный подоходный налог (прогрессивная ставка от 15 до 20%) и церковный налог (прогрессивная ставка от 1 до 2%).

Обязан платить страховые взносы также и индивидуальный предприниматель, если его доход от деятельности превышает 5 тыс. евро в год.

Стоит отметить, что компании, своевременно не уплатившей налог, в Финляндии грозит серьезная пеня: 11,5 процента за каждый день просрочки.

С 1995 года физические лица и компании-резиденты ЕС получили в Финляндии равные с местными резидентами права в области предпринимательства. Это означает, что для того, чтобы зарегистрировать компанию на территории Финляндии, резиденты ЕС не нуждаются в получении специального разрешения Министерства торговли и промышленности (МТП), а должны лишь зарегистрироваться, послав уведомление по соответствующей форме в Национальное управление патентов и регистрации. Однако для резидентов прочих государств (в том числе и России) для осуществления любой коммерческой деятельности на территории Финляндии разрешение МТП необходимо.

При регистрации в Финляндии риэлторской, фармацевтической фирмы, предприятия общественного питания или компании, осуществляющей грузовые или пассажирские перевозки (не говоря уже про банки или страховые компании) потребуется получение специального разрешения Министерства торговли и промышленности. Получение предварительного разрешения для осуществления торговой деятельности необходимо и для открытия в Финляндии филиала российской компании. Российский индивидуальный предприниматель, ведущий коммерческую деятельность на территории Финляндии, должен иметь там своего постоянного представителя для получения судебной и прочей документации.

Гражданское право Финляндии основано на законодательстве Швеции (в состав которой Финляндия ранее входила). Основу корпоративного законодательства составляет Закон о компаниях (The Companies Act 734/1978) с последующими изменениями. Рассмотрим процедуру регистрации финской компании на примере акционерного общества.

Регистрирует акционерное общество Национальный Совет по патентам и регистрации (National Board of Patents and Registration of Finland) путем внесения в компании в Торговый реестр. После регистрации в Торговом реестре компания должна встать на учет в налоговую инспекцию, а также зарегистрироваться в качестве плательщика НДС.

Этапы учреждения компании следующие. На первом этапе проверяется предполагаемое название. Оно не должно быть схожим или идентичным названию уже существующей в Финляндии компании, не должно предполагать ведение банковской или страховой деятельности или деятельности в сфере предоставления финансовых услуг (право носить название с указанием на эти виды деятельности предоставляется по особому запросу после дополнительной проверки).

Следующий этап регистрационной процедуры предполагает составление учредительного договора и устава компании, подписка на акции компании, а также проведение учредительного собрания, на котором акционеры утверждают подготовленные документы. Затем уставный капитал компании перечисляется на открытый специально для этой цели банковский счет в Финляндии, банк выдает соответствующее подтверждение, которое, вместе с учредительными документами компании и заявлением (содержащим информацию о компании и видах ее деятельности) подается в Торговый Реестр.

При учреждении акционерного общества уплачивается сбор (330 евро). Всем предприятиям, зарегистрированным в Торговом реестре, присваивается идентификационный номер предприятия. После регистрации компания может бесплатно получить выписку из реестра, подтверждающую регистрацию. Также по запросу Торговый реестр может предоставить следующую информацию в отношении компании: ее текущий статус, учредительный договор и устав, имена представителей, директоров, а также подтвердить факт подачи ежегодной отчетности. Такая информация доступна как широкой публике, так и органам власти.

Минимальный размер уставного капитала закрытого акционерного общества составляет 8 тыс. евро. Минимальный капитал открытого акционерного общества – 80 тыс. евро. Акционерный капитал необходимо перевести на банковский счет до регистрации.

Управляет открытым акционерным обществом Совет директоров, в котором генеральный директор и один из директоров совета должны быть резидентами ЕС (в закрытом акционерном обществе резидентом ЕС может быть один директор). Большинство членов совета директоров также должны являться постоянными резидентами ЕС. При этом если в компании ни один из членов Совета директоров не является резидентом Финляндии, компания должна назначить официального представителя, проживающего в Финляндии.

Директора назначаются акционерами на общем собрании. Данные о директорах и представителе (в отличие от данных об акционерах) заносятся в Торговый реестр. Каждый отчетный период должно проводиться хотя бы одно общее собрание акционеров, если иное не предусмотрено уставом компании.

Компании, учрежденные в Финляндии, каждый год должны готовить и подавать в налоговые органы свою финансовую отчетность. Данное требование является обязательным вне зависимости от того, вела компания деятельность или нет. В последнем случае компания подает «нулевую» отчетность. За несвоевременно поданный отчет устанавливается значительный штраф, размер которого зависит от того, как долго не подавали отчет.

Бухгалтерская отчетность компании должна храниться в Финляндии. При этом компания обязательно должна назначить местного аудитора.

Закрытое акционерное общество (Limited Liability Company, LLC), по характеристикам схоже с российским ООО и является наиболее простым и удобным инструментом для ведения в Финляндии большинства видов коммерческой деятельности с иностранными инвестициями.

Как минимум половина учредителей LLC должны быть резидентами Европейской экономической зоны, в противном случае потребуется разрешение от Министерства торговли и промышленности. Другая простая организационно-правовая форма, требующая минимума формальностей – филиал (Branch) иностранной компании, у которого, например, отсутствует обязанность ведения аудиторской отчетности.

У Финляндии подписано около 70 соглашений об избежании двойного налогообложения с различными странами. С Россией такое соглашение подписано 4 мая 1996 года (ратифицировано Федеральным законом от 26.11.02 № 147-ФЗ) и полностью вступило в силу с 1 января 2003 года.

В Российской Федерации действие Соглашения распространяется на налог на прибыль организаций и налог на доходы с физических лиц. Для устранения двойного налогообложения резидентов России Соглашением предусмотрен метод зачета уплаченных за границей налогов с учетом законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В Финляндии Соглашение охватывает государственные подоходные налоги: корпоративный подоходный налог, коммунальный налог, церковный налог, налог на проценты, взимаемый у источника, налог на доходы нерезидентов, взимаемый у источника. Соглашение регулирует налогообложение любых доходов как юридических, так и физических лиц.

Ставка налога у источника на выплачиваемые финской компанией дивиденды акционеру в России составляет 12 процентов валовой суммы дивидендов, однако может быть снижена до 5 процентов, если получателем является компания (иная, чем партнерство), которая напрямую владеет не менее чем 30 процентами финской компании. И при этом размер инвестированного иностранного капитала превышает сто тысяч долларов США (100.000 долларов США). Налог у источника при выплате роялти из Финляндии в Россию не удерживается.

В октябре 2007 года Финляндия (в числе других скандинавских стран) заключила соглашение об обмене налоговой информацией с островом Мэн. Это соглашение предусматривает ускоренный обмен информацией, касающийся налоговых вопросов между налоговыми и государственными органами этих стран (Tax Information Exchange Agreement от 30.10.07). Кроме того, соглашение о морских и воздушных перевозках (Shipping and Aircraft Agreement от 30.10.07) предусматривает необложение финскими налогами транспортных компаний острова Мэн, при осуществлении ими деятельности на территории Финляндии. Также заключено соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении физических лиц (Agreement for the Avoidance of Double Taxation on Individuals от 30.10.07).